內(nèi)部控制體系建設(shè)診斷與改進

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摘要：近年來，在政府部門的倡導下，各企事業(yè)單位掀起了內(nèi)部控制體系建設(shè)的熱潮。隨著高職院校招生規(guī)模的增加帶來的教育經(jīng)費猛增以及高職院校腐敗問題的不斷滋生，高職院校的內(nèi)部控制越來越受到重視。高職院校因其公益性和非盈利性，更加需要關(guān)注和重視內(nèi)部控制建設(shè)，合理保證高職院校運轉(zhuǎn)合理有序，有效預防舞弊和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，并提高學校的社會聲譽。在此基礎(chǔ)上，筆者對高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題進行了診斷，并提出了一些改進建議。

關(guān)鍵詞：高職院校；內(nèi)部控制；診斷；改進

引言

現(xiàn)今社會對高技能人才的需求在不斷增加，高職院校作為培養(yǎng)技能型人才的生力軍發(fā)揮的作用越來越大，越來越得到重視。高職院校發(fā)展迅速，數(shù)量和規(guī)模不斷增加，各高職院校都在不斷進行基礎(chǔ)建設(shè)，招生人數(shù)越來越多，招生專業(yè)越來越復雜。截至2020年6月30日，全國高職高專院校共計1468所，占據(jù)了我國高等教育的半壁江山，在教育行業(yè)中的影響力越來越大。與成績形成鮮明對比的是，高職院校在校園建設(shè)、招生就業(yè)、校企合作、科學研究等方面的舞弊和腐敗行為不斷滋生。如濰坊職業(yè)學院有5名縣級干部、8名科級干部涉嫌貪污受賄被查，上海醫(yī)藥高等?？茖W校原校長巫向前涉嫌貪污受賄及該校國際交流與合作工作原負責人王昕涉嫌貪污等等，通過這些案例可以發(fā)現(xiàn)高職院校內(nèi)部控制體系存在問題有可能導致違法犯罪行為批量發(fā)生，高職院校要采取措施來預防各類違法犯罪行為的發(fā)生，其中內(nèi)部控制是非常重要的一環(huán)。高職院校建設(shè)內(nèi)部控制體系，可以降低各項活動帶來的風險，既能保證高職院校的各項經(jīng)濟活動符合法律法規(guī)的要求，也能保證高職院校各項資產(chǎn)安全，對內(nèi)對外報送的財務(wù)信息真實完整，從源頭上遏制了舞弊和腐敗行為的發(fā)生，重塑高職院校的聲譽，提高高職院校運行的效率和效果。

一、高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題

1.內(nèi)控制度不完善

內(nèi)部控制制度包括很多方面，比如財務(wù)控制、信息控制等等，但是目前只有財務(wù)控制制度比較完善，比如差旅費報銷、接待費報銷等細節(jié)方面都規(guī)定的很詳細，這也是因為有《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的指導。而財務(wù)之外的其他內(nèi)部控制由于缺少框架指引，沒有形成體系，重視程度和要求也較少。內(nèi)容上的不完善是一方面，另一方面內(nèi)部控制制度的建設(shè)還帶有延后性，都在等政府部門出臺相關(guān)規(guī)范指引，自己沒有能力隨著大環(huán)境的變化及時修訂，這也嚴重阻礙內(nèi)部控制體系的完善與有效運行。最后雖然職業(yè)院校自有的內(nèi)控制度很完善，大部分也只是表面文章，只是擺設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制關(guān)鍵點的工作人員在執(zhí)行制度過程中存在諸多問題，一看是“熟人”就熟視無睹或者要求降低，使得制度如同一紙空文。

2.內(nèi)控環(huán)境欠佳

內(nèi)部控制環(huán)境是一種文化、一種氛圍，潛移默化讓教職工、學生自覺接受內(nèi)部控制制度、履行內(nèi)部控制相關(guān)要求與行為。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它的好壞直接影響內(nèi)部控制的其他方面。而大部分高職院校內(nèi)部控制環(huán)境卻存在諸多問題。首先是官本位思想盛行。官本位思想是一種對領(lǐng)導手中權(quán)力的極度推崇，領(lǐng)導說的話就是“圣旨”，長此以往會導致領(lǐng)導對內(nèi)部控制制度的忽略，他們喜歡自由自在，無拘無束，喜歡用制度控制別人。高職院校的部分工作人員不顧學校的利益，搞“小團體”，置學院的利益于不顧，給學院留下了安全隱患。再就是治理結(jié)構(gòu)不盡合理，大部分高職院校都是公辦的，實行的是黨委會領(lǐng)導下的院長負責制，定期召開教職工大會對學校的規(guī)章制度、領(lǐng)導換屆、科研獎勵辦法等重大事情進行討論研究，而實際情況是，很多事情的討論都是個信息，大家有意見的提意見，教職工大會只是傳達最后的結(jié)論，討論的過程并沒有做到完全公開透明。教職工沒有當家作主的感覺，自然積極性不高。最后就是組織結(jié)構(gòu)不太完善。高職院校由于受規(guī)模、人手所限，許多財務(wù)人員身兼數(shù)職，無法很好地進行監(jiān)管。作為內(nèi)部控制體系中財務(wù)控制的重要組成部分———內(nèi)部審計部門，在大部分高職院校的組織結(jié)構(gòu)中沒有得到體現(xiàn)，形同虛設(shè)，無法對高職院校經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督，致使經(jīng)濟犯罪行為難以得到有效防范和控制。

3.風險應(yīng)對較差

企事業(yè)單位的經(jīng)營過程中都會遇到風險，高職院校的風險主要體現(xiàn)在高職院校的基礎(chǔ)建設(shè)、資產(chǎn)采購、員工招聘、預算管理、科研管理、收支管理等方方面面，可以說學校經(jīng)濟活動的每一個環(huán)節(jié)，都或多或少存在風險，關(guān)鍵是如何識別和應(yīng)對風險。高職院校尤其是公辦院校主要依靠上級撥款和學生所交學費生存和發(fā)展，破產(chǎn)倒閉的風險較小，也就不會在完善風險防范和風險控制機制方計中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)面下大力氣。近幾年高職院校生源數(shù)量有所減少，招生壓力巨大，市場競爭激烈，生存空間受到了擠壓。一方面是基礎(chǔ)建設(shè)、校園建設(shè)投入日漸增多，另一方面學生逐年減少，經(jīng)費減少，財務(wù)風險和經(jīng)營風險都在增加，導致生存風險也在不斷增加。雖然不少高職院校已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了這些風險的苗頭，仍存僥幸心理，沒有引起足夠的重視，使得風險得不到有效的降低。

4.內(nèi)外部監(jiān)督缺失

內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行也需要內(nèi)外部監(jiān)督的幫助。為了促進高職院校的發(fā)展，各省市對高職院校在員工招聘、單獨招生、就業(yè)管理等方面賦予了更多的自主權(quán)，但與之相對應(yīng)的是，權(quán)力監(jiān)督機制沒有配齊，高職院校職務(wù)犯罪仍然是“高發(fā)之地”，主要原因是高職院校權(quán)力過于集中，監(jiān)督失控。一是內(nèi)部監(jiān)督地位較低，紀委負責對高層、中層領(lǐng)導進行監(jiān)督，但大多形同虛設(shè)；內(nèi)部審計部門對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，而內(nèi)部審計部門往往因為業(yè)務(wù)少身兼數(shù)值，而且仍舊歸屬于財務(wù)處管轄，對財務(wù)處進行監(jiān)督的效力微乎其微，對其他處室的監(jiān)督也因地位不平等勉為其難。外部監(jiān)督更是缺少的，高職院校的外部監(jiān)督主要包括政府部門、會計事務(wù)所等對其教學科研、經(jīng)濟活動、招生就業(yè)等方面的監(jiān)督和審查。這些部門每天處理自己的業(yè)務(wù)就要花費很長的時間，也就無暇再對高職院校的監(jiān)督發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)的改進措施

1.轉(zhuǎn)變原有觀念

很多高職院校的教職工認為內(nèi)部控制體系是沒有什么作用的，花大力氣建設(shè)內(nèi)部控制體系，有點“勞民傷財”，只要每個人約束好自己的行為，內(nèi)部控制體系可有可無，這種觀點是不正確的。高職院校應(yīng)采取措施調(diào)動全校教職員工的熱情，讓每個人都參與到內(nèi)部控制建設(shè)中，有“主人翁”的意識?？梢酝ㄟ^建設(shè)和充實校園文化，提高人員的認知程度，共同投身到內(nèi)部控制建設(shè)的過程中。轉(zhuǎn)變了舊觀念，才能營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.進行風險管理

近些年來，數(shù)字經(jīng)濟迅猛發(fā)展，高職院校面臨的內(nèi)外部壓力越來越大，各種類型的風險逐年增加，直接影響著高職院校的生存和發(fā)展。因此，高職院校應(yīng)進行風險管理。如何管理風險呢？首先要正確看待風險，高職院校要意識到風險是時時刻刻存在的，不要企圖消滅所有風險，重要的是健全風險預警與風險識別機制，針對各種風險提前做好應(yīng)對措施，以免手忙腳亂。在識別風險、應(yīng)對風險的過程中如果發(fā)現(xiàn)了風險管理方面的問題，要及時向上級報告，提出改進完善的建議。政府部門、社會公眾也應(yīng)抽出時間，協(xié)助高職院校做好風險管理的工作，并對風險管理進行監(jiān)督。

3.加強內(nèi)外部監(jiān)督

內(nèi)部控制不僅僅是財務(wù)部門或?qū)徲嫴块T的責任，高職院校內(nèi)部的各個教學系部、教務(wù)科研部門、組織人事部門、紀檢監(jiān)察部門等都應(yīng)是內(nèi)部控制強有力的執(zhí)行者。各部門齊發(fā)力，形成聯(lián)動機制，牽一發(fā)而動全身，內(nèi)部控制才能在實踐中發(fā)揮更大的作用。高職院校應(yīng)加強引導，讓更多的教職員工參與到內(nèi)部控制體系建設(shè)當中。但是受高職院校的規(guī)模和人力所限，只依靠學院內(nèi)部的人員監(jiān)督力度顯然不夠。因此要引入社會公眾的智慧、力量，如可以邀請社會公眾組成監(jiān)督委員會，定期舉行會議，提高公眾的參與性，奠定外界參與監(jiān)督的基礎(chǔ)。政府部門如財政部門、審計部門應(yīng)加大各類型審計的覆蓋面和頻率，加強對高職院校干部、特別是中層及以上領(lǐng)導干部的監(jiān)督和評價。國家應(yīng)加強立法，對各類職務(wù)犯罪行為懲罰加重，起到震懾作用，使各教職工貫徹執(zhí)行高職院校內(nèi)部控制制度，杜絕各種違法犯罪行為。4.加強信息化建設(shè)數(shù)字化時代，信息的傳遞與溝通方式也發(fā)生了變化，高職院校應(yīng)加強信息化建設(shè)，保障信息溝通的及時性。信息系統(tǒng)從設(shè)計上要合理合規(guī)，運行要安全可靠、準確無誤，這樣信息系統(tǒng)控制才能發(fā)揮應(yīng)有的效果。高職院校在保證信息安全的基礎(chǔ)上，通過網(wǎng)絡(luò)平臺學院領(lǐng)導、教職員工、學生各方面所需信息，提高信息的公開透明度，避免互相猜忌。高職院校通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺的構(gòu)建，能夠沖破各部門之間的壁壘，整合各部門各自的系統(tǒng)，達到資源、信息的共享。高職院校信息溝通也要一改以往通過紙質(zhì)文件的形式層層審批，可以使用企業(yè)微信、QQ等新手段進行信息溝通與交流。這一切的實現(xiàn)，都需要創(chuàng)立了屬于本學校的智慧網(wǎng)絡(luò)體系，為了智慧網(wǎng)絡(luò)體系的運行，也應(yīng)該實現(xiàn)無線信號校園全覆蓋，并提高無線信號運行的速度。

三、結(jié)束語

通過對高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中問題和措施的分析，可以發(fā)現(xiàn)，高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項長期性的工作，有很長的路要走。很多高職院校在內(nèi)控方面取得了一定的成績，有點飄飄然，這顯然是不可取的。“福兮禍之所倚，禍兮福之所伏”，高職院校應(yīng)對自己學校內(nèi)部控制情況有一個清晰的認知，并且有效結(jié)合自身實際的發(fā)展情況，完善相關(guān)制度，并在內(nèi)部控制建設(shè)的實踐中不斷修正和改進。

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作者：劉宗讓 孫茜 單位：山東畜牧獸醫(yī)職業(yè)學院