稅制改革稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

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摘要：一直以來(lái)增值稅都是企業(yè)最直接且稅負(fù)最重的一種稅種。雖然我國(guó)于2016年實(shí)施“全面營(yíng)改增”，但是“營(yíng)改增”的減稅效果并沒(méi)有使制造業(yè)企業(yè)普遍受益，因而政府積極地采取減稅降費(fèi)的措施。隨著稅改的不斷進(jìn)行，現(xiàn)代稅制體系將會(huì)愈發(fā)健全，企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率越來(lái)越高，遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類也會(huì)越來(lái)越多。本文重點(diǎn)指出了稅制改革可能給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及我國(guó)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，并提出相對(duì)應(yīng)的改進(jìn)建議，以期提高企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。

關(guān)鍵詞：稅制改革；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)措施

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所必須面臨到的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展起著很大的影響作用。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大以及內(nèi)部結(jié)構(gòu)分支的增多而變得愈發(fā)突出，因此管理層及財(cái)務(wù)人員必須加以防范和控制。

1稅制改革及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

2018年國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力逐漸增大，國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，因而政府積極地開展降稅減費(fèi)，先后兩次降低增值稅稅率。2018年5月，增值稅修整為16%、10%、6%三擋，2019年4月增值稅稅率又從16%、10%降至13%、6%。其中16%的增值稅稅率檔次所涉的行業(yè)最廣，覆蓋制造業(yè)、實(shí)體經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，本次減稅體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)制造業(yè)的扶植和重視。稅制改革雖然給企業(yè)帶來(lái)了一定的稅收優(yōu)惠，但是稅收政策的多變性以及企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對(duì)稱也使得企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。隨著稅收征管體系越來(lái)越嚴(yán)格，我國(guó)很多企業(yè)，尤其是中小企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加之絕大多數(shù)中小企業(yè)的管理成本有限，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)條件尚不成熟，導(dǎo)致大量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。所以企業(yè)相關(guān)部門急需提高自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，提升企業(yè)管理者與財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提前防范意識(shí)和應(yīng)對(duì)處理能力，以提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

2稅制改革給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)。在“營(yíng)改增”的稅制改革之下，一些企業(yè)在新舊稅制的過(guò)渡期間，為了增強(qiáng)企業(yè)增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)通過(guò)各種方式抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這些行為是違反法律規(guī)定的，一經(jīng)查處，企業(yè)要繳納罰款、補(bǔ)繳稅款，面臨刑事責(zé)任，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。也有的企業(yè)為了逃避納稅通過(guò)各種獎(jiǎng)勵(lì)、投資以及福利的方式躲避納稅申報(bào)，為企業(yè)的今后發(fā)展埋下隱患。（2）信息不對(duì)稱帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。不同稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于同樣的稅務(wù)問(wèn)題也有可能存在不同的理解和看法，特別是目前的市場(chǎng)各種新興行業(yè)發(fā)展極快，并且稅法政策更新速度也很快，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員對(duì)于部分業(yè)務(wù)的理解也并不到位。一旦公司的財(cái)務(wù)人員對(duì)于新政策文件的理解和稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)了偏差，就很容易造成企業(yè)或稅務(wù)機(jī)關(guān)做出錯(cuò)誤的決策。（3）稅收申報(bào)時(shí)間造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。納稅時(shí)間提前會(huì)導(dǎo)致一些服務(wù)行業(yè)稅率提升，在新稅制的影響之下，一些企業(yè)為了緩解自身存在的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，就會(huì)在臨界過(guò)渡期間通過(guò)舊的稅率明確收入，這是一種違反稅收法律的行為，不僅僅會(huì)給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金造成壓力，企業(yè)也會(huì)面臨繳納罰金以及補(bǔ)繳稅款等相關(guān)處罰問(wèn)題。

3引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常來(lái)源于外因與內(nèi)因兩個(gè)方面：由宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境引發(fā)的外在風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中產(chǎn)生的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。（1）外部原因。法規(guī)政策的調(diào)整和管理部門執(zhí)法的變化都會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。特別是“營(yíng)改增”以來(lái)，我國(guó)的稅收法律法規(guī)不斷地完善，稅制改革不斷深入，此次“營(yíng)改增”及國(guó)地稅合并，是為了保持經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的良好勢(shì)頭。而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)管理人員可能面對(duì)這樣復(fù)雜多變的外部環(huán)境，無(wú)法及時(shí)更新對(duì)法律法規(guī)和稅收政策的研究和學(xué)習(xí)，這就導(dǎo)致企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性；另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收計(jì)劃任務(wù)觀念根深蒂固的情況下，為了完成上級(jí)下達(dá)的收入計(jì)劃指標(biāo)，可能采取一些不太恰當(dāng)?shù)淖龇ǎ瑢?dǎo)致執(zhí)行稅收政策時(shí)而苛刻時(shí)而寬松，自由裁量權(quán)使用過(guò)于泛濫，也可能使企業(yè)產(chǎn)生潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）內(nèi)部原因。領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于稅務(wù)活動(dòng)管理的態(tài)度、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)模式、企業(yè)部門間職能的劃分、財(cái)務(wù)狀況、績(jī)效考核、監(jiān)管機(jī)制等都影響著企業(yè)的納稅活動(dòng)。目前我國(guó)很多中小企業(yè)都不重視企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)防控制度的建設(shè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，缺乏必要的專業(yè)稅務(wù)部門。會(huì)計(jì)主要職責(zé)是對(duì)業(yè)務(wù)狀況的記錄和反映。當(dāng)發(fā)現(xiàn)本企業(yè)存在稅務(wù)問(wèn)題并寄希望于用一些賬務(wù)處理的手段來(lái)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，很可能會(huì)遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查或者處罰。再加上企業(yè)的稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)相對(duì)不高，沒(méi)有建立完備的稅務(wù)審計(jì)制度，根本無(wú)法有效的針對(duì)涉稅的企業(yè)行為進(jìn)行定期檢查或者準(zhǔn)確的評(píng)估。大部分時(shí)候是在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求下自查，無(wú)法真正深入的排查企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4有效規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（1）熟知稅收政策法律，避免信息滯后風(fēng)險(xiǎn)。為了貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院的決策部署，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，國(guó)家已經(jīng)多次對(duì)增值稅各項(xiàng)稅收政策進(jìn)行調(diào)整來(lái)促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。企業(yè)要想防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)追隨稅收宏觀政策與時(shí)俱進(jìn)。首先，公司財(cái)務(wù)人員必須及時(shí)全面地了解最新稅收政策在哪些地方發(fā)生變動(dòng)，根據(jù)政策變革做好相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施，以保證公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不違背稅法的制定意圖，避免由于未及時(shí)更新稅收政策的變動(dòng)信息而給公司的納稅工作帶來(lái)操作風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的利益得到充分的保障。（2）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管控方面加以重視。首先企業(yè)要建立健全各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，如稅務(wù)登記與變更、稅務(wù)的核算、各種發(fā)票的管理、申報(bào)管理以及稅務(wù)文件的管理。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期的對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，消除稅務(wù)隱患。最后，當(dāng)國(guó)家的稅收政策發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析現(xiàn)行政策，梳理各項(xiàng)與稅務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)，有針對(duì)性的對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與控制。（3）強(qiáng)化與稅務(wù)局溝通，建立良好稅企關(guān)系。企業(yè)和稅務(wù)局之間應(yīng)存在一種良性的合作博弈關(guān)系。在我國(guó)，稅務(wù)管理部門擁有對(duì)稅法的解釋權(quán)和裁定權(quán)，因此，良好的溝通可以促使雙方合作共贏。目前，我國(guó)稅制還在不斷地改革和完善，許多條款、政策以及管理目前還不夠完善。當(dāng)企業(yè)不能正確把握稅法規(guī)定時(shí)，要及時(shí)與稅務(wù)管理部門取得聯(lián)系，進(jìn)行問(wèn)答解惑，以保證所設(shè)計(jì)的方案合理合法。尤其是對(duì)于雙方在某項(xiàng)稅收政策存在認(rèn)定差異時(shí)，公司更應(yīng)該主動(dòng)與稅務(wù)局協(xié)商解決。應(yīng)該派專人負(fù)責(zé)聯(lián)系與溝通稅務(wù)管理部門，每月按時(shí)交納稅金，以便構(gòu)建良好的稅企關(guān)系。

作者:聶花梅 單位:北京橡膠工業(yè)研究設(shè)計(jì)院有限公司