新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)納稅籌劃的影響
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摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)政策以及新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)做出了新的定義，對(duì)納稅籌劃方面產(chǎn)生了巨大影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，不僅會(huì)影響會(huì)計(jì)核算方式，還會(huì)對(duì)稅收的征管產(chǎn)生直接影響，進(jìn)而影響國(guó)家財(cái)政收入。目前我國(guó)企業(yè)中會(huì)計(jì)核算與稅收處理有著不同原則，對(duì)納稅進(jìn)行調(diào)節(jié)是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)相互分離的必然產(chǎn)物。本文對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定后產(chǎn)生的變化和影響，以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的納稅籌劃進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；納稅籌劃；影響稅收
隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行實(shí)施，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)面臨著重大改革。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)增大我國(guó)開(kāi)放程度，促進(jìn)我國(guó)融入經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)有著重大影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅對(duì)企業(yè)中會(huì)計(jì)服務(wù)人員產(chǎn)生影響，還對(duì)企業(yè)的稅收和納稅帶來(lái)變動(dòng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法，折舊核算以及存貨計(jì)價(jià)方法方面產(chǎn)生了很大改變。
1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及其影響
會(huì)計(jì)影響著稅收，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)中某會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否被確認(rèn)為收入或者費(fèi)用，何時(shí)被確認(rèn)，有著嚴(yán)格的規(guī)范。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。企業(yè)中的納稅就是依據(jù)會(huì)計(jì)人員的帳務(wù)處理展開(kāi)，賬務(wù)處理會(huì)對(duì)當(dāng)前的損益乃至稅收所得產(chǎn)生巨大影響。因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)稅收產(chǎn)生的影響十分廣泛。
1.1會(huì)計(jì)政策選擇的變化
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)提供了多種會(huì)計(jì)政策，不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)對(duì)相關(guān)事項(xiàng)帶來(lái)不同的經(jīng)濟(jì)影響，進(jìn)而讓稅收產(chǎn)生變化。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存貨計(jì)價(jià)方法產(chǎn)生了變動(dòng)。新準(zhǔn)則因?yàn)榇尕涍M(jìn)價(jià)法中后進(jìn)先出不能明確反映貨物流轉(zhuǎn)情況，取消了其使用。從理論上講，如果企業(yè)采用新的計(jì)價(jià)方法，對(duì)存貨多且周轉(zhuǎn)率低的來(lái)說(shuō)會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的不正常波動(dòng)。一旦市場(chǎng)通貨膨脹，企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)上漲對(duì)于稅收也會(huì)產(chǎn)生一定影響。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法也做出了改變，要求每年復(fù)核一次折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值等指標(biāo)，如果這兩項(xiàng)預(yù)期和估算之間有差值，允許企業(yè)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。這種調(diào)整會(huì)讓每期折舊費(fèi)用以及利潤(rùn)產(chǎn)生變動(dòng)，從而影響稅收。
1.2計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用的多樣化
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引進(jìn)了五種計(jì)量屬性，包括歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。計(jì)量屬性的多元化會(huì)對(duì)當(dāng)期的收入和損失產(chǎn)生影響。在這五種計(jì)量屬性中，公允價(jià)值是其一大特點(diǎn)。公允價(jià)值的引進(jìn)會(huì)讓企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債更為明了和公正，但同時(shí)也會(huì)對(duì)利潤(rùn)和稅收產(chǎn)生影響[1]。
1.3所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改變
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種方法比原來(lái)的應(yīng)付稅款法遞延法和損益表債務(wù)法相比引入了暫時(shí)性差異的概念，通過(guò)計(jì)算暫時(shí)性差異確認(rèn)所得稅的資產(chǎn)和負(fù)債，并將其變化為收益，這會(huì)對(duì)稅收意義上所得產(chǎn)生影響。
1.4收益計(jì)量方法變化
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將債務(wù)重組產(chǎn)生的收益進(jìn)入資本公積轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶆?wù)重組過(guò)程中，由于債權(quán)人讓步導(dǎo)致債務(wù)人負(fù)債的豁免或減少作為利潤(rùn)進(jìn)入利潤(rùn)表。一般情況下，債權(quán)人會(huì)根據(jù)債務(wù)人的實(shí)際償還能力對(duì)其負(fù)債進(jìn)行一定的減少，這就導(dǎo)致收益計(jì)量方法的變化對(duì)稅收的影響是非常巨大的。
1.5借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指出企業(yè)的借款費(fèi)用，可以資本化當(dāng)其符合資本化條件時(shí)。允許對(duì)一些大型設(shè)備并且生產(chǎn)周期長(zhǎng)的出售物品所借入的款項(xiàng)發(fā)生利息資本化。
2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的納稅籌劃
2.1長(zhǎng)期股權(quán)投資
長(zhǎng)期股權(quán)投資作為有效理財(cái)方式之一對(duì)規(guī)避行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有著非常重要的作用，長(zhǎng)期股權(quán)投資所帶來(lái)的利潤(rùn)是企業(yè)收益的重要組成部分[2]。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)了長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法。在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算時(shí)，通常會(huì)采用成本法和權(quán)益法，這兩種方法是根據(jù)企業(yè)中所持股份比例以及對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生影響的程度來(lái)劃分的。方法不同，收益確認(rèn)時(shí)間也不同，因此會(huì)對(duì)所得稅繳納產(chǎn)生影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)成本法的核算范圍重新做了規(guī)定，將原先屬于權(quán)益法中的“屬于具有控制”的范圍納入成本法之中，這項(xiàng)變化對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是有利的。成本法核算規(guī)則是：投資企業(yè)在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)不做任何處理，在被投資企業(yè)進(jìn)行分賬時(shí)，投資企業(yè)才會(huì)確認(rèn)屬于自己的收益，并依法繳納所得稅。成本法核算在收益確認(rèn)時(shí)間沒(méi)有變動(dòng)，并且沒(méi)有復(fù)雜的納稅調(diào)整。在被投資企業(yè)進(jìn)行收益分配時(shí)，投資企業(yè)才能確認(rèn)收益，投資企業(yè)處于非常被動(dòng)的狀態(tài)，如果被投資企業(yè)保留一部分投資企業(yè)的利潤(rùn)，投資企業(yè)可以依據(jù)成本法將這一部分收益收回或者將其繼續(xù)保留在被投資企業(yè)賬面上，繼續(xù)保留可以規(guī)避和延緩這一部分資應(yīng)繳納的所得稅。權(quán)益法在核算規(guī)則上讓投資企業(yè)所得利益不論怎樣都無(wú)法規(guī)避應(yīng)繳納的所得稅，因此，成本法的改變對(duì)企業(yè)規(guī)避或者延緩納稅是非常有利的。
2.2公允價(jià)值變動(dòng)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于債務(wù)重組以及非貨幣性交易采用了公允價(jià)值計(jì)量方式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)未滿足非貨幣性資產(chǎn)交易進(jìn)行了規(guī)定，非貨幣性交易中如果滿足公允價(jià)值能可靠計(jì)量與存在商業(yè)實(shí)質(zhì)這兩條，那么就要根據(jù)此項(xiàng)資產(chǎn)擁有的公允價(jià)值進(jìn)行換入資產(chǎn)成本確認(rèn)，同時(shí)還要計(jì)算損失和收益。稅法對(duì)貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行了規(guī)定，同時(shí)對(duì)于企業(yè)重組也有規(guī)劃，在企業(yè)進(jìn)行非貨幣性交易投資時(shí)，不需要調(diào)整納稅可以直接按照公允價(jià)值評(píng)估后計(jì)價(jià)。
2.3存貨計(jì)價(jià)
2.3.1存貨入賬成本新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定了成本，對(duì)存貨購(gòu)入成本、相關(guān)加工費(fèi)、借債等也有相關(guān)規(guī)定。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存貨準(zhǔn)則和借款費(fèi)用準(zhǔn)則二者相互關(guān)聯(lián)，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)列入存款的費(fèi)用進(jìn)行處理，稅法只是為了獲得存貨成本的實(shí)際支出，這樣就導(dǎo)致了存貨成本和計(jì)稅方式產(chǎn)生差異[3]。
2.3.2存貨發(fā)出成本新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前的存貨準(zhǔn)則對(duì)于成本的計(jì)算是采用不完全列舉法，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本計(jì)算有先進(jìn)先出、加權(quán)平均法以及個(gè)別計(jì)價(jià)法，由此可見(jiàn)在計(jì)算方法上得到了改進(jìn)。
2.4固定資產(chǎn)折舊
企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)，對(duì)折舊方法的使用也是一個(gè)問(wèn)題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出的固定資產(chǎn)折舊方法有兩種，分別是加速折舊法和直線折舊法。這兩種方法中，對(duì)固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)每年需要計(jì)提的折舊額不同，這樣會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響稅收。企業(yè)如果對(duì)利益的考慮偏多，應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況對(duì)折舊方法進(jìn)行選擇。在比例稅率下，如果企業(yè)每年的所得稅波動(dòng)較為平緩，應(yīng)當(dāng)選擇加速折舊法；同樣的情況下，如果稅率的波動(dòng)非常明顯，就應(yīng)該選擇直線折舊法。直線折舊法和加速折舊法在條件相同的情況下，對(duì)年利率的計(jì)算更為平均。
2.5利息支出
企業(yè)在資金不足，不能進(jìn)行投資時(shí)，需要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行擴(kuò)大，為了撐起規(guī)模的擴(kuò)大要進(jìn)行借款，借款帶來(lái)的利息需要在這幾種情況下才能被列支，進(jìn)行避稅。一是企業(yè)因?yàn)橘Y金不足無(wú)法完成籌建工作需要借款時(shí)，籌建期間支付的利息應(yīng)當(dāng)劃分為資本支出，并將其歸入到資產(chǎn)原價(jià)中，通過(guò)固定資產(chǎn)攤銷(xiāo)的方式列支。二是企業(yè)在投入生產(chǎn)，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前，要每年支付利息，并且按照當(dāng)年的實(shí)際負(fù)擔(dān)數(shù)額進(jìn)行列支[4]。三是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，借款充當(dāng)固定資金構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，使用后形成的利息要?dú)w入該資產(chǎn)的原價(jià)中，如果出現(xiàn)需要繼續(xù)支付利息的情況，根據(jù)當(dāng)年的實(shí)際負(fù)擔(dān)數(shù)額進(jìn)行列支。
3結(jié)束語(yǔ)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，影響到了我國(guó)經(jīng)濟(jì)和政治的發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算方式以及核算內(nèi)容都帶來(lái)了變化，還對(duì)政府的稅收產(chǎn)生了影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員帶來(lái)挑戰(zhàn)，還讓企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到稅收改變帶來(lái)的變化。各地的企業(yè)不僅要積極消化新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的改變，還要結(jié)合稅法調(diào)整企業(yè)內(nèi)部。
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作者：林旭輝 單位：煙臺(tái)市數(shù)字化城市管理服務(wù)中心