建筑企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)精細(xì)化管理淺析

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為給國(guó)內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造更好的發(fā)展環(huán)境，助力國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，我國(guó)在發(fā)展中進(jìn)行了深入徹底的稅制改革工作，實(shí)施營(yíng)改增政策，在新的稅收政策環(huán)境下，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中面對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)更多，為規(guī)避建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，保障企業(yè)健康發(fā)展，本文圍繞建筑企業(yè)在營(yíng)改增后新稅收政策形勢(shì)下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型和精細(xì)化管理措施展開(kāi)詳細(xì)探究，并以實(shí)際案例分析在建筑企業(yè)中實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)精細(xì)化管理的重要性，旨在為相關(guān)人員提供參考。營(yíng)改增稅收制度變化對(duì)國(guó)內(nèi)各行業(yè)的稅務(wù)管理工作產(chǎn)生了一定影響，在優(yōu)化征稅工作流程、提高征稅質(zhì)量的同時(shí)，也為各行業(yè)和企業(yè)帶來(lái)新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，應(yīng)用精細(xì)化管理方式，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。

一、新形勢(shì)下的建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）“營(yíng)改增”政策變化后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅中的重要類(lèi)別之一，自我國(guó)全面實(shí)行營(yíng)改增政策后，企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中面對(duì)的稅務(wù)環(huán)境都有所變化，部分歷史合規(guī)或未作出詳細(xì)規(guī)定的稅務(wù)行為在政策變化后都具有違法風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)財(cái)務(wù)安全留下隱患，并使企業(yè)遭受一定損失。具體表現(xiàn)為：

1.增值稅銷(xiāo)項(xiàng)管理風(fēng)險(xiǎn)。建筑工程財(cái)務(wù)管理工作本身具有合同條款復(fù)雜、款項(xiàng)撥付流程多、開(kāi)具發(fā)票數(shù)量多等特點(diǎn)，且建筑項(xiàng)目本身施工時(shí)間較長(zhǎng)，若未能在相應(yīng)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)中及時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，會(huì)為企業(yè)留存稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.增值稅進(jìn)項(xiàng)管理風(fēng)險(xiǎn)。部分財(cái)務(wù)人員未能理解增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣的真正含義，在管理進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，未能對(duì)專(zhuān)用發(fā)票票面信息進(jìn)行仔細(xì)審核，導(dǎo)致專(zhuān)用發(fā)票中出現(xiàn)簽章不完整、發(fā)票信息錯(cuò)誤等問(wèn)題，或取得的專(zhuān)用發(fā)票種類(lèi)無(wú)法在銷(xiāo)項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣，使企業(yè)無(wú)法順利抵扣稅款，進(jìn)而增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）金稅三期上線后的納稅信用評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

1.分支機(jī)構(gòu)設(shè)立和跨區(qū)稅源登記引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。跨地區(qū)承建工程對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)非常常見(jiàn)，很多地區(qū)都有其特殊的建設(shè)管理要求，很多建筑企業(yè)為方便稅務(wù)登記，會(huì)在項(xiàng)目所在地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。營(yíng)改增政策推出后，建筑企業(yè)需要在項(xiàng)目所在地進(jìn)行稅務(wù)預(yù)繳，部分企業(yè)因?qū)φ吡私獠粡氐?，未能通過(guò)分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)繳，為企業(yè)納稅評(píng)級(jí)造成一定影響。

2.外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)管理證明（外管證）備案、核銷(xiāo)不及時(shí)引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。工程建設(shè)具有顯著的施工時(shí)間長(zhǎng)、分項(xiàng)工程多、參建單位多、款項(xiàng)結(jié)算工作復(fù)雜等特點(diǎn)，可能會(huì)使建筑企業(yè)無(wú)法按照規(guī)定時(shí)間對(duì)外管證進(jìn)行核銷(xiāo)或備案，也會(huì)影響建筑企業(yè)的納稅評(píng)級(jí)。

3.增值稅附加稅納稅風(fēng)險(xiǎn)。若財(cái)務(wù)人員未能在預(yù)繳稅款時(shí)同時(shí)對(duì)增值稅和附加稅進(jìn)行預(yù)繳，也會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)造成一定影響。

（三）電子發(fā)票推行后的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

電子發(fā)票是國(guó)家為規(guī)范和優(yōu)化稅務(wù)部門(mén)稅務(wù)管理工作、減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、避免發(fā)票丟失等推出的電文形式的發(fā)票，具有和紙質(zhì)發(fā)票同等的法律效力。電子發(fā)票的應(yīng)用在為企業(yè)提供了便捷發(fā)票服務(wù)的同時(shí)，也使建筑企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管難度提升，主要是因?yàn)殡娮影l(fā)票無(wú)打印數(shù)量和蓋章審核的約束，若出現(xiàn)重復(fù)入賬的情況，不僅會(huì)造成賬務(wù)錯(cuò)誤，還會(huì)使企業(yè)繳稅金額的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。

二、以實(shí)際案例分析營(yíng)改增后建筑企業(yè)實(shí)施稅務(wù)精細(xì)化管理的重要性

稅務(wù)精細(xì)化管理是根據(jù)國(guó)家稅收政策的變化形式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理模式進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新和調(diào)整，使企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理流程能充分滿足國(guó)家稅收政策和制度的要求。本文以某集團(tuán)類(lèi)型的建筑企業(yè)為例，闡述稅務(wù)精細(xì)化管理對(duì)新形勢(shì)下建筑企業(yè)發(fā)展的重要性。該企業(yè)分公司在2018年7月與某地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽訂施工合同承接工程項(xiàng)目，合同中地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司為甲方，該集團(tuán)分公司為乙方，合同約定甲方需要在根據(jù)施工進(jìn)度為乙方支付工程款，乙方則按已經(jīng)接收到的工程進(jìn)度款確認(rèn)工程收入。工程建設(shè)過(guò)程中需要應(yīng)用特殊材料，針對(duì)該類(lèi)材料的采購(gòu)和款項(xiàng)，施工合同中明確規(guī)定需要在工程施工前，由甲方預(yù)先支付特殊材料的備料款。本工程在2019年1月開(kāi)工，乙方在2018年12月收到備料款908320元，正常情況下財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照最新稅收政策將該筆款項(xiàng)歸類(lèi)到“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”類(lèi)別中，為甲方單位開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在發(fā)票稅率欄中填寫(xiě)“不征稅”。但時(shí)任財(cái)務(wù)人員在開(kāi)票時(shí)錯(cuò)將該筆款項(xiàng)按“建筑服務(wù)”入賬，將入賬金額按2018年建筑服務(wù)增值稅稅率10%進(jìn)行拆分入賬，908329元備料款被拆分為金額和稅額兩部分，其中金額數(shù)目為825745.45元，稅額數(shù)目為825745.55元，且該筆款項(xiàng)的發(fā)票類(lèi)型開(kāi)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票。財(cái)務(wù)人員根據(jù)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)原則，在2019年年末工程整體竣工后，將該筆款項(xiàng)轉(zhuǎn)為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，并在收入確定后進(jìn)行稅款申報(bào)。在營(yíng)改增政策實(shí)行前，以上操作屬正常操作流程，且建筑企業(yè)在年度會(huì)計(jì)審核時(shí)也未曾發(fā)現(xiàn)該筆賬務(wù)處理存在的問(wèn)題，但2020年，主管稅務(wù)部門(mén)通知該企業(yè)其在2018年度增值稅銷(xiāo)售收入超出企業(yè)所得稅收入825745.55元，表明該企業(yè)具有漏稅嫌疑。后企業(yè)為消除影響，對(duì)2018年度賬務(wù)原始憑證進(jìn)行審查和核對(duì)，最終確定造成這一情況的賬務(wù)處理問(wèn)題，在后續(xù)工作中，企業(yè)就這一問(wèn)題進(jìn)行處理和退稅操作花費(fèi)了大量時(shí)間精力和人力資源，不僅造成了企業(yè)資源的浪費(fèi)，而且使企業(yè)的納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)受到一定影響。從案例可知，建筑企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)精細(xì)化管理手段對(duì)防止財(cái)務(wù)損失、節(jié)省人力資源、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展具有非常重要的意義。

三、新形勢(shì)下建筑企業(yè)實(shí)施稅務(wù)精細(xì)化管理的具體策略

（一）經(jīng)濟(jì)合同方面的精細(xì)化管理措施

經(jīng)濟(jì)合同是建筑企業(yè)展開(kāi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核心依據(jù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行精細(xì)化管理，對(duì)甲乙雙方合作過(guò)程中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)往來(lái)行為提出明確要求和規(guī)范，保障增值稅進(jìn)項(xiàng)稅能被合理抵扣，規(guī)避不必要的經(jīng)濟(jì)損失和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行精細(xì)化管理時(shí)，應(yīng)注重“專(zhuān)人專(zhuān)管”，即應(yīng)用不同部門(mén)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)合同條款的科學(xué)性、合理性和全面性進(jìn)行審核。主要是因?yàn)楣こ添?xiàng)目的建設(shè)周期較長(zhǎng)，每個(gè)建筑工程都是由眾多分項(xiàng)工程共同構(gòu)成，每個(gè)分項(xiàng)工程中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來(lái)都可能存在特殊性，由專(zhuān)業(yè)人員對(duì)合同條款中的對(duì)應(yīng)部分進(jìn)行審核，能有效規(guī)避因財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)度不足而遺留的條款糾紛隱患。在各專(zhuān)業(yè)部門(mén)人員完成合同條款審核后，應(yīng)委托專(zhuān)業(yè)法律顧問(wèn)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同中各項(xiàng)條款的措辭進(jìn)行優(yōu)化，避免因理解歧義而引發(fā)糾紛。另外，建筑企業(yè)中應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)的合同管理部門(mén)，由專(zhuān)人對(duì)合同執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，并根據(jù)合同約定內(nèi)容在工程建設(shè)過(guò)程中為各部門(mén)人員提供風(fēng)險(xiǎn)警示、提醒服務(wù)，從源頭規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）發(fā)票方面的精細(xì)化管理措施

1.發(fā)票開(kāi)具精細(xì)化管理。第一，企業(yè)內(nèi)開(kāi)票人員應(yīng)全面了解營(yíng)改增政策實(shí)施后建筑行業(yè)各項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的變化，并根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況選擇合適的計(jì)稅方法，保證稅率選擇的正確性，以此規(guī)避繳稅金額計(jì)算錯(cuò)誤問(wèn)題。第二，需要在發(fā)票開(kāi)具前審核受票企業(yè)性質(zhì)，小規(guī)模納稅人需要按照征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅，一般納稅人需要按照稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅。第三，發(fā)票打?。ɑ螂娮影l(fā)票生成）前，應(yīng)對(duì)票面信息進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，包括金額、摘要、納稅人信息、納稅識(shí)別號(hào)等。

2.發(fā)票移交精細(xì)化管理。企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的發(fā)票移交認(rèn)證體系，對(duì)發(fā)票的位置進(jìn)行定位，防止發(fā)票在移交過(guò)程中發(fā)生丟失或篡改等情況。

3.發(fā)票取得精細(xì)化管理。在工程項(xiàng)目推進(jìn)并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，必須及時(shí)取得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)票，必須及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)定期對(duì)發(fā)票到位情況進(jìn)行催收，避免遺留稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.發(fā)票歸責(zé)精細(xì)化管理。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，而發(fā)票作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的重要憑證，具有極其重要的意義，國(guó)家對(duì)增值稅發(fā)票的開(kāi)具和使用具有非常嚴(yán)格的規(guī)定。工程項(xiàng)目本身具有施工周期長(zhǎng)、涉及單位多、投入資金大等多種施工特點(diǎn)，工程建設(shè)推進(jìn)過(guò)程中需要開(kāi)具、移交的發(fā)票數(shù)量較大，發(fā)票異常認(rèn)證情況在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中并不鮮見(jiàn)，當(dāng)發(fā)生發(fā)票異常情況后，很可能涉及一系列補(bǔ)稅、滯納金繳納等問(wèn)題，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。因此，建筑企業(yè)應(yīng)建立完善的歸責(zé)制度，對(duì)發(fā)票管理過(guò)程中的責(zé)任部門(mén)和經(jīng)辦人員進(jìn)行明確，在提高財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識(shí)的同時(shí)，也能分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)信息方面的精細(xì)化管理措施

為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的健康發(fā)展，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)在不同時(shí)期或不同地區(qū)會(huì)施行一定的稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力，如在營(yíng)改增政策施行后，我國(guó)給予小規(guī)模企業(yè)月銷(xiāo)售額小于等于10萬(wàn)免征增值稅的優(yōu)惠政策。除應(yīng)交稅款外，在附加費(fèi)方面也有一定優(yōu)惠政策，新冠疫情防控期間，為保障企業(yè)安穩(wěn)度過(guò)經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)期，國(guó)家發(fā)布一系列減稅降費(fèi)措施。建筑企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家、地區(qū)針對(duì)建筑行業(yè)頒布的稅收優(yōu)惠政策，在計(jì)算稅款時(shí)，充分應(yīng)用各項(xiàng)優(yōu)惠政策，緩解企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，使企業(yè)具有更加穩(wěn)定、充足的現(xiàn)金流。

（四）核算方面的精細(xì)化管理措施

在新的稅收政策環(huán)境下，增值稅計(jì)稅方式更加復(fù)雜，且建筑企業(yè)在承建施工項(xiàng)目時(shí)，需要登賬的原始憑證數(shù)量多、金額大，使財(cái)務(wù)人員的工作難度進(jìn)一步提升。建筑企業(yè)可從以下三個(gè)方面進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的精細(xì)化管理工作，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：第一，結(jié)合外部政策環(huán)境的變化，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其全面了解最新稅收政策下展開(kāi)增值稅計(jì)算的正確方法，了解納稅核算流程，提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，使其在實(shí)際工作中能充分運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策，節(jié)省企業(yè)的成本開(kāi)支。第二，嚴(yán)格執(zhí)行歸責(zé)制度，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)核算的重要性，時(shí)刻對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行警醒，提高財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)，防止偷稅、漏稅等違法犯罪行為的發(fā)生。第三，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行擴(kuò)充，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、具有豐富建筑企業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員加入財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)中。第四，應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)環(huán)境的變化對(duì)財(cái)務(wù)審核流程進(jìn)行優(yōu)化，既能提高建筑企業(yè)的整體工作效率，又能保障財(cái)務(wù)審核的準(zhǔn)確性和合法性，盡最大可能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）其他稅務(wù)精細(xì)化管理措施

除應(yīng)用以上各項(xiàng)稅務(wù)精細(xì)化管理措施外，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)還應(yīng)規(guī)范納稅申報(bào)流程（如圖1所示），重視納稅時(shí)間管理問(wèn)題，既要避免提前繳稅，影響企業(yè)內(nèi)現(xiàn)金流，也要嚴(yán)禁逾期繳稅，避免產(chǎn)生滯納金，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。營(yíng)改增后，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)政策變化應(yīng)用合適的計(jì)稅方法，保障納稅金額計(jì)算的準(zhǔn)確性，避免漏繳或超繳情況的發(fā)生。最后，財(cái)務(wù)人員應(yīng)采用正確的跨區(qū)報(bào)稅方法，預(yù)防各地區(qū)稅務(wù)政策差別可能為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在新的稅收政策形勢(shì)下，建筑企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)也更加嚴(yán)峻，若仍沿用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理中的粗放式管理方法，不僅會(huì)造成企業(yè)在經(jīng)濟(jì)方面的損失，還可能影響企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展造成嚴(yán)重影響。因此，建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合外部政策環(huán)境的變化，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行精細(xì)化整改，才能充分適應(yīng)稅收形勢(shì)變化，實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

作者:林正潤(rùn) 單位:廣州建筑產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司