營改增稅務(wù)管理的問題和對策
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摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，國家稅收體制的日益完善，“營改增”的全面推開，BOT模式下的企業(yè)應如何進行稅務(wù)管理已逐漸成為企業(yè)日常工作中的重要部分，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的成敗。本文就BOT模式下企業(yè)在“營改增”稅務(wù)管理中的存在問題提出相應的對策。
關(guān)鍵詞：BOT；“營改增；稅務(wù)管理
一、項目簡介
佛山軌道交通二號線一期工程特許權(quán)項目是國內(nèi)第一個提出以“BOT+TOD+EPC”模式建設(shè)的軌道交通項目，也是廣東首批PPP項目之一，其中政府主導土地綜合開發(fā)（TOD），中交佛山投資發(fā)展有限公司負責以“BOT”模式實施項目建設(shè)、運營和移交，中國交建負責EPC項目總承包管理。該項目概算投資204億元（包括同步實施工程）。其中軌道全長32.4公里，東西連接廣州佛山兩市，途經(jīng)4區(qū)17站。公司于2015年底認定為增值稅一般納稅人，適用稅率為交通運輸業(yè)的10%。
二、BOT模式下的企業(yè)稅務(wù)管理方面的現(xiàn)狀
佛山軌道交通二號線一期工程處于建設(shè)期內(nèi)，所有開支均計入成本，也未計提投資收益，利潤為零，因此企業(yè)所得稅為零。因此對公司影響最大的是增值稅。雖以軌道交通項目的承建為載體，但是項目公司經(jīng)營領(lǐng)域涉及的范圍不僅僅只限于地鐵施工，還涵蓋了房地產(chǎn)綜合開發(fā)，物業(yè)管理與運營，城市綜合配套服務(wù)的開發(fā)與運營，新能源的開發(fā)與運營，金融領(lǐng)域的投資管理等，各業(yè)務(wù)板塊之間在資金流、成本、收益之間聯(lián)系緊密，環(huán)環(huán)相扣，密不可分，上述業(yè)務(wù)在以往都屬于營業(yè)稅的征收范圍，稅率在3%到8%范圍內(nèi)不等，以實際的營業(yè)額為計稅依據(jù)。因此，實行“營改增”后對公司的實際稅負產(chǎn)生了較大的影響。
三、BOT模式下的企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題
（一）“營改增”對財務(wù)狀況的影響
（1）“營改增”對投資總額的影響。本項目投資估算含稅總額約204億元,中交佛山投資發(fā)展有限公司為該項目的建設(shè)單位，為稅負的最終承擔者，在營業(yè)稅政策下，公司承擔的營業(yè)稅約為（稅率按3%計算）6.12億元，不含稅的投資額約為198億，因營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，站在中國交建集團層面，該項目的施工產(chǎn)值為204億元保持不變；實行“營改增”以后，增值稅屬于價外稅，該項目實際意義上的投資總額不再是204億元，而應該是扣除增值稅額之后的金額。站在中國交建集團層面，該項目的施工產(chǎn)值扣除增值稅后變?yōu)?83.6億元。（2）“營改增”對資產(chǎn)總額的影響。由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進項稅額，企業(yè)中的資產(chǎn)總額比改征前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負債率上升。（3）“營改增”對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。由于我國建筑行業(yè)不規(guī)范，工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗工計價時，往往扣除10-20%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當期必須要繳，就導致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。
（二）“營改增”對EPC業(yè)務(wù)模式的影響
EPC合同包含設(shè)計，采購，施工等不同稅率業(yè)務(wù)（EPC合同中設(shè)備17%，設(shè)計是6%，建安是10%，監(jiān)理6%），本項目專業(yè)性強，技術(shù)含量高，工藝和結(jié)構(gòu)較為復雜，根據(jù)現(xiàn)行《建筑法》第二十四條規(guī)定，建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程勘察、設(shè)計、采購、施工一并發(fā)包也可以分項發(fā)包，如果總承包方與中交佛投簽訂EPC合同時，未將設(shè)計、采購、施工業(yè)務(wù)進行拆分，則從高適用稅率，直接影響多繳納增值稅，加大總承包方的成本，減少利潤空間。
（三）“營改增”對納稅申報的影響
“營改增”以后，建筑企業(yè)不再向應稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，而是向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？劾U業(yè)務(wù)人發(fā)生變化：現(xiàn)行建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包為扣繳義務(wù)人，稅改后，總承包和分包人都是增值納一般納稅人，不再執(zhí)行總承包為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。
四、對策
（一）EPC業(yè)務(wù)模式的應對措施
總承包方與業(yè)主簽訂EPC框架協(xié)議時，在合同中單獨列示適用不同稅率的應稅勞務(wù)?？偝邪娇膳c業(yè)主簽訂EPC總合同，再分別簽訂設(shè)計、采購、建筑安裝等合同。按不同稅率的應稅勞務(wù)分別簽訂合同應在合同中單獨列示適用不同稅率的應稅勞務(wù)。
（二）BOT項目管理的應對措施
投資方與業(yè)主簽訂BOT項目投資建設(shè)合同，按照合同約定組建項目公司，并授權(quán)項目公司代表其負責BOT項目的投融資及建設(shè)管理。BOT項目公司與總承包單位簽訂施工總承包合同，由施工總承包單位組織工程施工的招投標，并簽訂分包合同。進入運營期后，BOT項目公司確認運營收入，將無形資產(chǎn)按期攤銷計入運營成本。
（三）梳理業(yè)主和供應商信息，建立檔案
登記業(yè)主和供應商名稱，并索取他們的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等資料，填寫相應的信息檔案，明確登記業(yè)主和供應商的納稅人身份，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并定期對其信息進行更新。針對不同的業(yè)主和供應商，需制定不同的增值稅發(fā)票管理措施。
（四）加強公司預算管理，控制籌資成本
公司財務(wù)部門要加強對資金的預算管理，其他各部門應全面配合預算的執(zhí)行，提高資金的使用效率。在選擇融資方式時要充分比較，選擇最佳的融資方式，銀行貸款時再三比較，確保取得相對最優(yōu)的貸款條件和相應最低的籌資成本。同時要拓寬融資渠道，以解決企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加而導致的企業(yè)資金緊張的局面。
（五）改進公司財務(wù)管理，加強稅法培訓
嚴格要求對外交易合同的簽署規(guī)范，特別是嚴格按照企業(yè)名稱進行簽訂，取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱一致。同時，要建立起一套完整、統(tǒng)一的納稅申報流程，在納稅申報時嚴格按照申報流程申報。積極組織財務(wù)等相關(guān)部門的同事繼續(xù)進行專題培訓，學習增值稅稅法的各項規(guī)定，完善稅務(wù)管理體系，提高管理效率。
五、結(jié)語
BOT模式下的企業(yè)稅務(wù)管理關(guān)系到公司的經(jīng)營和發(fā)展，只有通過切實有效的“營改增”稅務(wù)管理措施，解決公司發(fā)展過程中存在的問題，才能確保企業(yè)的長期有效發(fā)展。因此，我們只有加強“營改增”稅務(wù)知識學習，協(xié)調(diào)配合，細化公司發(fā)展策略，把握好政策要點，才能發(fā)揮財務(wù)人員的作用，幫助企業(yè)立于不敗之地。
作者：黃彥婷 單位：佛山市鐵路投資建設(shè)集團有限公司
