企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制探索

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當(dāng)前，我國企業(yè)"稅務(wù)門"事件層出不窮，其反映的深層次問題乃是我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的不完善。立足于稅務(wù)風(fēng)險的基本理論，對稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制展開研究，對于化解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險具有重大意義。

1研究緣起：稅務(wù)風(fēng)險的概念

作為企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的一種，我國當(dāng)前無論是學(xué)術(shù)界還是實務(wù)界，對于稅務(wù)風(fēng)險的概念始終沒有形成一個統(tǒng)一的概念。概括起來，目前對于稅務(wù)風(fēng)險主要有兩個方面的認(rèn)識：一方面，有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險就是沒有遵守稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，在納稅過程中出現(xiàn)少納稅或為納稅的現(xiàn)象，從而受到稅收征管機(jī)關(guān)的各種處罰，因此導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)和信譽損失等風(fēng)險。另一方面，有的學(xué)者從稅負(fù)的角度指出，稅務(wù)風(fēng)險在本質(zhì)上就是由于對稅法的適用不當(dāng)，從而導(dǎo)致企業(yè)增加的各種稅收負(fù)擔(dān)。事實上，稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生不僅僅與稅收法律有關(guān)，與國家稅收政策也密切相關(guān)，特別是在我國實行中央與地方雙層稅收體制的背景之下，稅收政策對于企業(yè)的影響不亞于稅收法律。不僅如此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵不應(yīng)僅僅是包含當(dāng)前可能遭受的經(jīng)濟(jì)損失，還應(yīng)包括企業(yè)在聲譽方面可能面臨的損失，使得企業(yè)在未來某一段時間內(nèi)可能遭受的損失。

2現(xiàn)狀反思：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制建立的現(xiàn)實困境

（一）宏觀環(huán)境困境

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制建立的宏觀環(huán)境困境主要包括兩個方面：一是稅收法律的健全程度。從目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢來看，我國正處于快速發(fā)展的時期，稅收法律變化較多，從而加大了企業(yè)對于稅收法律了解和掌握的難度。除此之外，我國現(xiàn)行的稅收法律體系中，立法層次偏低，正式頒行的法律少，多是以法規(guī)、規(guī)章、政策的形式頒行，每年財政部、稅務(wù)機(jī)關(guān)頒布的稅收法規(guī)和規(guī)章都達(dá)到千條之多，而各省頒布的稅收政策更多，如此多的法律、法規(guī)和政策，企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營之時，對于當(dāng)?shù)囟愂障嚓P(guān)制度的把握也較為困難，在涉稅過程中，形成稅收風(fēng)險的概率高。二是我國稅收征管過程中存在著博弈的力量。當(dāng)前各類稅收中介機(jī)構(gòu)在向企業(yè)提供涉稅服務(wù)的過程之中，存在著利用虛假發(fā)票、虛假賬本逃避稅收的行為，以在與國家稅收征管機(jī)關(guān)博弈的過程中獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，這使得有些企業(yè)敢于進(jìn)行違法操作，進(jìn)而產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）企業(yè)自身困境

稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制建立的企業(yè)自身困境在于兩個方面，一方面，當(dāng)前我國企業(yè)管理層對于稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)知有偏差，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險就是財務(wù)風(fēng)險，將稅務(wù)風(fēng)險控制完全交給財務(wù)部門負(fù)責(zé)。因此，不難發(fā)現(xiàn)，在我國大多數(shù)企業(yè)基本沒有專門負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險管理的部門，只是由財務(wù)部門代為管理。

3路徑選擇：加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制建設(shè)的對策

（一）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的組織建設(shè)

針對當(dāng)前我國企業(yè)缺乏專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理組織建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急。企業(yè)可以立足于其從事的行業(yè)性質(zhì)以及經(jīng)營的規(guī)模，設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，但需要打破傳統(tǒng)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)設(shè)置缺失的狀況，將稅務(wù)風(fēng)險管理部門作為一個常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，避免由財務(wù)管理人員兼職稅務(wù)風(fēng)險管理工作的情形。一般而言，可以在企業(yè)經(jīng)理層下面設(shè)置獨立的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，直接對經(jīng)理負(fù)責(zé)，并定期向企業(yè)董事會報告。而稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)就是企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)的核心組成部分，其主要在管理層的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)各項稅務(wù)風(fēng)險管理政策的制定與執(zhí)行，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險識別，編制稅務(wù)風(fēng)險報告，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制在合理范圍之內(nèi)。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅服務(wù)機(jī)制建設(shè)

雖然我國稅收法律、法規(guī)、政策眾多，使得企業(yè)掌握相關(guān)的規(guī)定有難度，但如果能夠充分發(fā)揮政府稅收征管機(jī)關(guān)的涉稅服務(wù)作用，那無疑可以避免企業(yè)因為不懂相關(guān)的規(guī)定而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。建議在我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅大廳為企業(yè)專門設(shè)置相應(yīng)的涉稅服務(wù)窗口，為企業(yè)提供稅收信息咨詢服務(wù)，以讓企業(yè)對當(dāng)前稅收制度有一個充分的了解。與此同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以及時在相應(yīng)的窗口公布稅收政策與信息，或在網(wǎng)絡(luò)上建立與企業(yè)的信息溝通機(jī)制，讓企業(yè)及時把握稅收政策動向。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理人才隊伍建設(shè)

與國外相比，我國市場經(jīng)濟(jì)的起步時間較晚，且發(fā)展的時間也不是很長，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理時間也相對較晚。針對當(dāng)前制約我國企業(yè)稅收風(fēng)險管理的專業(yè)人才問題，需要加強(qiáng)相關(guān)人才的培養(yǎng)。一方面，可以在我國高等院校專門開設(shè)稅務(wù)風(fēng)險管理專業(yè)，或在財會專業(yè)類設(shè)置時，將稅務(wù)風(fēng)險管理課程放在重要位置，以解決學(xué)生僅僅只學(xué)習(xí)財會知識而沒有機(jī)會接觸稅務(wù)風(fēng)險管理知識的問題，拓寬學(xué)生的知識面。與此同時，高校可以與企業(yè)合作，讓學(xué)生進(jìn)入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理崗實習(xí)，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理的實踐能力。另一方面，國家應(yīng)為稅務(wù)風(fēng)險管理人才培養(yǎng)創(chuàng)造良好的條件，可以對我國注冊稅務(wù)師的考試辦法進(jìn)行相應(yīng)的完善，使得更多的稅務(wù)從業(yè)人員注重自身稅務(wù)風(fēng)險管理能力的培養(yǎng)，并設(shè)置相應(yīng)的考核機(jī)制，切實體現(xiàn)國家稅務(wù)風(fēng)險管理人才培養(yǎng)的重視。

作者：劉躍玉 單位：仙桃職業(yè)學(xué)院