談建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控

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摘要：稅務(wù)風(fēng)險管控是企業(yè)內(nèi)控管理中的重要組成部分，不僅能減少企業(yè)現(xiàn)金流出、提升企業(yè)信用等級、維護(hù)良好的企業(yè)形象，也能夠提升建筑施工企業(yè)整體的經(jīng)營水平。而建筑施工企業(yè)由于本身業(yè)務(wù)的特性，稅務(wù)風(fēng)險管控難度較大，因此，對建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控存在的問題以及解決措施進(jìn)行探討是十分必要的。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)籌劃

一、引言

隨著“營改增”政策的執(zhí)行、稅務(wù)機(jī)關(guān)簡政放權(quán)措施的進(jìn)一步推進(jìn)以及金稅三期稅務(wù)管控系統(tǒng)的不斷升級，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險防控上的不足被更加充分的暴露出來。建筑行業(yè)面對稅種多樣、納稅流程繁雜、涉稅事項(xiàng)廣泛等客觀現(xiàn)實(shí)和稅務(wù)管控體系不完善、業(yè)務(wù)流程不規(guī)范、項(xiàng)目管理粗放、人員專業(yè)素質(zhì)不足等自身問題，企業(yè)應(yīng)根據(jù)個體情況不斷完善稅務(wù)管控體系，明確各部門的稅務(wù)職責(zé)，強(qiáng)化項(xiàng)目部稅務(wù)風(fēng)險管控能力，提升稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，達(dá)到多角度、全流程提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控能力的目的。

二、建筑施工企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險

（一）法律風(fēng)險稅法體現(xiàn)的是國家單方面的意志，對企業(yè)來講，是一種義務(wù)性的法規(guī)。因此，企業(yè)在納稅申報、申請減免退稅及稅務(wù)籌劃等工作中應(yīng)該特別注意防范法律方面的風(fēng)險。涉稅的法律風(fēng)險對企業(yè)來講輕則是經(jīng)濟(jì)利益的流出，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收罰款、滯納金等，重則觸犯刑法影響企業(yè)正常運(yùn)營。

（二）信用風(fēng)險納稅信用是指納稅人已發(fā)履行納稅義務(wù)，并被社會所普遍認(rèn)可的一種信用，是社會信用體系建設(shè)重要內(nèi)容之一。2018年1月1日，國家稅務(wù)總局開始施行《涉稅專業(yè)服務(wù)信用評價管理辦法（試行）》，新的納稅信用評價分為ABMCD五個等級，信用記錄將與銀行等相關(guān)34個機(jī)構(gòu)共享，納稅信用已逐漸成為企業(yè)的一項(xiàng)重要誠信資產(chǎn)。2019年金稅三期系統(tǒng)全面升級，對企業(yè)各項(xiàng)納稅情況的比對更加全面和精準(zhǔn)。因此，企業(yè)應(yīng)更加注意在稅務(wù)管理過程中的信用風(fēng)險管控，避免由于不良納稅信用評價影響企業(yè)的市場信任度，甚至受到國家機(jī)構(gòu)的聯(lián)合懲戒。

（三）企業(yè)整體管理水平稅務(wù)風(fēng)險管控是企業(yè)內(nèi)控體系的重要組成部分，與資金、會計核算和預(yù)算管理聯(lián)系緊密?？茖W(xué)、高效的稅務(wù)風(fēng)險管控不僅能夠規(guī)避涉稅事項(xiàng)造成的風(fēng)險，還能夠提升企業(yè)業(yè)務(wù)活動的規(guī)范性，確保會計核算信息真實(shí)性，從而提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。企業(yè)通過稅務(wù)籌劃，努力達(dá)到既能夠防范納稅風(fēng)險，又充分利用各類減稅優(yōu)惠政策的目的，幫助企業(yè)降低稅務(wù)成本和現(xiàn)金流出，從而達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營效益、提升企業(yè)聲譽(yù)和市場競爭力。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控存在的問題

（一）缺乏科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險防控體系建筑施工企業(yè)普遍存在著業(yè)務(wù)類型多樣、業(yè)務(wù)分布區(qū)域廣泛、涉稅內(nèi)容繁雜等特點(diǎn)，因此稅務(wù)風(fēng)險的管控難度更大。尤其是“營改增”之后，增值稅更加嚴(yán)苛的征管要求，對建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理體系提出了更高的要求。以增值稅為例，建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控難度之一體現(xiàn)在稅率的多樣性上。建筑企業(yè)的一項(xiàng)合同中可能除了包含建筑服務(wù)（稅率9%）以外，還會涉及部分工程勘察勘探業(yè)務(wù)或工程設(shè)計服務(wù)（稅率6%）等。企業(yè)需要在混合業(yè)務(wù)合同中明確區(qū)分不同業(yè)務(wù)類型，避免因劃分不清導(dǎo)致從高計征增值稅。又如，一項(xiàng)清包工或者甲供材料的建筑工程，可以選擇采用簡易計稅。一旦選擇進(jìn)行簡易計稅，36個月內(nèi)不得變更。企業(yè)需要與上下游企業(yè)充分溝通，進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，選擇合適的計稅方式。然而，由于業(yè)務(wù)部門稅務(wù)風(fēng)險防控意識淡薄、稅務(wù)管理體系不健全、權(quán)責(zé)不明確、財務(wù)人員能力不足等導(dǎo)致合同條款規(guī)定不明確、供應(yīng)商選擇不合理、稅務(wù)籌劃工作不到位等問題，不僅增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力和法律風(fēng)險，也對企業(yè)會計信息的真實(shí)性產(chǎn)生了重大不利影響，影響管理層的經(jīng)營決策。

（二）項(xiàng)目部稅務(wù)風(fēng)險防控意識淡薄項(xiàng)目部是建筑施工企業(yè)最基礎(chǔ)、最重大的組織單位，是建筑施工企業(yè)主要利潤和經(jīng)營成果的輸出部門。建筑施工企業(yè)施工項(xiàng)目遍布全國，不同地區(qū)的稅收政策不盡相同，如何管控不同地區(qū)、不同類型的工程項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險，切實(shí)減低企業(yè)整體稅負(fù)、有效減少企業(yè)納稅風(fēng)險，一直都是建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控的難點(diǎn)之一。工程項(xiàng)目部作為經(jīng)營部門，項(xiàng)目經(jīng)理更關(guān)注施工進(jìn)度、工程質(zhì)量等方面，容易忽略對稅務(wù)風(fēng)險的防控。項(xiàng)目部管理方式相對粗放，有些項(xiàng)目部沒有配備專業(yè)的財務(wù)人員，且由于距離原因，財務(wù)部門對項(xiàng)目部的管控能力有限，時常發(fā)生外管證辦理不及時、逾期繳稅、項(xiàng)目采購物資三流（合同流、資金流、發(fā)票流）不一致、報銷不及時、甚至發(fā)生增值稅發(fā)票丟失等情況。增加了建筑企業(yè)整體的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）稅務(wù)管控能力不足，人員專業(yè)水平亟待加強(qiáng)國家的稅務(wù)政策更新變動快，特別是近幾年，稅務(wù)政策的頻繁調(diào)整給相關(guān)人員的工作帶來了一定的挑戰(zhàn)。因?yàn)閷π碌亩愂照呃斫獠徊煌笍?、稅?wù)知識更新不及時導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險時有發(fā)生。稅務(wù)工作人員對復(fù)雜業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃、處理能力有限。面對相對復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)時，財務(wù)人員常常顯得捉襟見肘，稅務(wù)預(yù)測結(jié)果不夠全面、準(zhǔn)確，難以為決策提供依據(jù)。財務(wù)人員稅務(wù)專業(yè)能力不足還表現(xiàn)在對稅務(wù)政策理解不夠透徹，導(dǎo)致在稅務(wù)工作中出現(xiàn)如下兩種情況：在條件不完全符合的情況下進(jìn)行稅務(wù)減免或者享受稅收優(yōu)惠政策，形成納稅風(fēng)險；或者在條件符合的情況下，未充分享受稅收優(yōu)惠政策，從而增加了企業(yè)的稅負(fù)。財務(wù)部門對各項(xiàng)目的涉稅工作管控不夠精準(zhǔn)、嚴(yán)格，造成項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)發(fā)票入賬、抵扣不及時、對上游企業(yè)開票與對下游企業(yè)結(jié)算不同步等情況時有發(fā)生，不僅加大了企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流的壓力也影響了企業(yè)會計信息的真實(shí)性，不利于企業(yè)的精細(xì)化管理。

四、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管控的措施

（一）完善企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)控制度，加強(qiáng)信息管理建設(shè)建筑施工企業(yè)基于行業(yè)特性建立和執(zhí)行有效的稅務(wù)管理內(nèi)控制度是管控稅務(wù)風(fēng)險的必要手段。企業(yè)需要建立以財務(wù)部門為主責(zé)，各業(yè)務(wù)部門職責(zé)明確的稅務(wù)風(fēng)險防控體系。首先，建筑施工企業(yè)可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況和會計核算方式，基于法律規(guī)定制定統(tǒng)一的稅務(wù)工作指導(dǎo)手冊，提供各類業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策，用以指導(dǎo)相關(guān)工作人員的涉稅工作。其次，加強(qiáng)稅務(wù)工作的業(yè)務(wù)流程管理。由于稅種多樣、稅率不同、納稅政策繁雜，相比于資金管理、財務(wù)核算管理等，對稅務(wù)工作流程的建設(shè)和管理相對更加困難，需要借助信息技術(shù)，通過加強(qiáng)稅務(wù)工作流程標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化來提升對稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)警、管控和監(jiān)督的能力。例如，針對上文中提及的建筑施工企業(yè)合同內(nèi)容涉稅條款不完善的問題，合同簽訂過程中利用合同評審系統(tǒng)，安排財務(wù)部門在合同評審中對涉稅條款不明確的合同條款提出修改建議，并預(yù)測整體稅負(fù)；針對供應(yīng)商選擇盲目的問題，可以利用工程預(yù)算管理系統(tǒng)對各個合同進(jìn)行稅負(fù)臨界值測定，為各項(xiàng)目供應(yīng)商的選擇提供依據(jù)。明確不同業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)風(fēng)險管控責(zé)任，權(quán)責(zé)明確，防止出現(xiàn)遇事“踢皮球、不作為”的現(xiàn)象。財務(wù)部門要轉(zhuǎn)變身份，從稅務(wù)防控工作的“救火員”變?yōu)椤肮芾韱T”，指導(dǎo)、監(jiān)督各業(yè)務(wù)部門對自身稅務(wù)風(fēng)險防控工作，必要時，對各業(yè)務(wù)部門提供培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)將各業(yè)務(wù)部門稅務(wù)風(fēng)險管控的工作情況列入部門和個人績效考核。

（二）轉(zhuǎn)變意識，提升項(xiàng)目部稅務(wù)風(fēng)險防控能力強(qiáng)化對項(xiàng)目部稅務(wù)風(fēng)險防控的過程管理，將稅務(wù)風(fēng)險防控工作落實(shí)到建筑施工活動的經(jīng)營活動中，預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。稅務(wù)部門應(yīng)重視各項(xiàng)目涉稅工作人員基礎(chǔ)稅務(wù)知識的培訓(xùn)，包括發(fā)票信息的完整、三流一致、發(fā)票真?zhèn)蔚牟樵?、外管證的開立、注銷、增值稅的預(yù)繳等。項(xiàng)目部實(shí)行稅務(wù)風(fēng)險管控一把手負(fù)責(zé)制，將各項(xiàng)目部稅務(wù)管理工作情況量化后納入項(xiàng)目部經(jīng)營成果考評范圍，由財務(wù)部門打分，以提升稅務(wù)風(fēng)險防控工作的重視程度。項(xiàng)目部應(yīng)在體系建設(shè)上重視對稅務(wù)工作的管理。大型項(xiàng)目應(yīng)安排專職的會計負(fù)責(zé)項(xiàng)目的稅務(wù)申報及核算工作；小型項(xiàng)目至少應(yīng)配備專人負(fù)責(zé)相關(guān)稅務(wù)工作。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)充分利用信息技術(shù)，規(guī)范各類審批的流程和時間節(jié)點(diǎn)以加大對項(xiàng)目部稅務(wù)風(fēng)險的管控力度。同時，財務(wù)部應(yīng)組織定期、不定期的稅務(wù)檢查工作，巡查各項(xiàng)目部在稅務(wù)工作中的不足，做好稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)警、控制、整改工作。

（三）加大財務(wù)部門稅務(wù)管控能力，提升人員素質(zhì)在增值稅不斷深化改革、納稅體系不斷完善的情況下，稅務(wù)人員是企業(yè)納稅申報的主要執(zhí)行者，是建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要把控者，因此，重視對稅務(wù)人員的培訓(xùn)，提升稅務(wù)人員綜合專業(yè)素質(zhì)，充實(shí)財務(wù)部門人員涉稅知識、提升財務(wù)人員對新稅務(wù)政策的敏感度是預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險、提高稅務(wù)管控質(zhì)量的最直接、最經(jīng)濟(jì)的手段。重視稅務(wù)部門稅務(wù)籌劃工作實(shí)操能力的培養(yǎng)。例如，對于復(fù)雜涉稅事項(xiàng)，可以財務(wù)人員自行籌劃同時聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢，以便對比改進(jìn)，在實(shí)踐中切實(shí)提升稅務(wù)風(fēng)險防控水平。加大財務(wù)部門對項(xiàng)目部稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)管力度，轉(zhuǎn)變財務(wù)部門的工作觀念，將工作重點(diǎn)由被動地處理各種涉稅風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)樘崆邦A(yù)測風(fēng)險主動提示防范。例如，為業(yè)主開具增值稅發(fā)票后，要求各項(xiàng)目部按規(guī)定時間提供下游分包增值稅發(fā)票入賬并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以確保會計信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的平衡，綜合提升企業(yè)的財務(wù)管理能力和整體精細(xì)化管理水平。

五、結(jié)語

建筑施工企業(yè)基于自身經(jīng)營項(xiàng)目復(fù)雜多樣的特點(diǎn)，在稅制改革的大環(huán)境下，對企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險防控能力提出了更高的要求。建筑施工企業(yè)要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)難點(diǎn)制定適合自身的完善的稅務(wù)風(fēng)險防控體系，建設(shè)全過程、全流程的稅務(wù)管控框架，提升稅務(wù)人員及業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險防控意識和稅務(wù)知識儲備，強(qiáng)化企業(yè)自身稅務(wù)籌劃和風(fēng)險防控能力，提升企業(yè)在市場上的知名度、信用度和競爭力。

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作者：王瑩 單位：中色十二冶金建設(shè)有限公司