新稅制改革下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

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摘要：和增值稅比較，營業(yè)稅在征收過程中，具有全額性、多環(huán)節(jié)等特點(diǎn)，納稅人要面臨一定稅負(fù)壓力。在實(shí)施新稅制改革以后，納稅人稅負(fù)壓力得到了緩解。但是，在新稅制深入改革背景下，由于各種原因，部分企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)增加，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作是非常必要的。本文就結(jié)合稅制改革下企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)分析稅制改革下企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，根據(jù)分析結(jié)果，提出新稅制改革下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，具體內(nèi)容如下。

關(guān)鍵詞：新稅制改革；企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”與國地稅合并等新稅制改革，在一定程度上緩解了企業(yè)的稅負(fù)壓力，減輕了納稅成本，但是，隨著新稅制改革的不斷深入，部分企業(yè)對新稅制改革內(nèi)容和要求了解不全面，在具體操作上不熟練，將會面臨一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)應(yīng)結(jié)合新稅制改革要求，綜合分析企業(yè)內(nèi)部可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生因素，采取相應(yīng)防范和控制對策，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的不良影響，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、稅制改革下企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）新舊稅制沖突風(fēng)險(xiǎn)“營改增”2012年起在部分地區(qū)部分行業(yè)先行試點(diǎn)，2016年5月在全國范圍內(nèi)全面執(zhí)行。新稅制改革是一個(gè)逐漸鋪開、循序漸進(jìn)的過程，如果企業(yè)對新稅制內(nèi)容了解不全面，在納稅中將會發(fā)生涉稅項(xiàng)目不全的狀況，使得納稅數(shù)額不充足，納稅行為不規(guī)范，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，與營業(yè)稅不同，增值稅專用發(fā)票在增值稅的征收管理中發(fā)揮重要作用，很多企業(yè)人員在實(shí)務(wù)工作中，對此項(xiàng)內(nèi)容了解不充分，沒有養(yǎng)成保留發(fā)票的習(xí)慣，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)票管理上遇到各種問題，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［1］。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是增值稅管理的重要一環(huán)，但是隨著新稅制改革的深入，抵扣范圍和方式也在發(fā)生變化，如果對相關(guān)政策掌握不透徹，極易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)將會面臨后期補(bǔ)稅、繳納滯納金等，這樣不但給企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)壓力，同時(shí)也損害企業(yè)形象，不利于企業(yè)發(fā)展。所以，企業(yè)在增值稅可抵扣范圍上，應(yīng)嚴(yán)格按照新稅制要求，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定具體的納稅籌劃方案，從而減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收申報(bào)時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)對于稅務(wù)時(shí)間來說，提前或者延后都會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如，在稅制改革過程中，企業(yè)原來繳納營業(yè)稅的稅率明顯要低于實(shí)施稅制改革以后繳納增值稅的稅率。如果為了在“營改增”實(shí)施之前，利用時(shí)間差或者稅率差實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，提前申報(bào)納稅，稅務(wù)部門可以按照法律要求追繳納稅人稅款及罰款。如果因?yàn)榧{稅人籌劃不合理，最終導(dǎo)致提前納稅，則可以向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門提交申請退還稅款，但是企業(yè)資金調(diào)劑壓力將會增加［2］。

二、稅制改革下企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因

（一）思想意識因素企業(yè)稅務(wù)管理往往和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有著直接關(guān)聯(lián)，在企業(yè)日常運(yùn)營過程中，資金流動、人才培養(yǎng)、生產(chǎn)制造、技術(shù)創(chuàng)新等內(nèi)容都包含稅務(wù)活動。由此可知，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營諸環(huán)節(jié)中都可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，大部分企業(yè)管理人員不具備較強(qiáng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，不能及時(shí)找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的處理對策。在這種情況下，如果沒有及時(shí)將這些風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行處理，將會讓企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失。除此之外，部分企業(yè)管理人員忽略和企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的稅務(wù)政策，使得由于把握政策失誤而造成納稅不精準(zhǔn)，讓企業(yè)面臨一定損失，不利于企業(yè)更好發(fā)展［3］。

（二）稅額抵扣因素在稅制改革新舊稅制過渡階段，個(gè)別企業(yè)采用各種方法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。這種強(qiáng)行增加進(jìn)項(xiàng)稅額的方式不滿足國家法律要求，如果被稅務(wù)部門認(rèn)定為違法行為，相關(guān)責(zé)任人將會面臨刑事處罰，這給企業(yè)發(fā)展埋下隱患。

（三）稅制了解因素“營改增”作為新稅制改革的重要內(nèi)容，稅務(wù)部門為了幫助企業(yè)合理納稅，會一些適應(yīng)新稅制、緩解企業(yè)稅負(fù)壓力的優(yōu)惠政策，其中包含免征增值稅、退稅等。企業(yè)在使用這些優(yōu)惠政策過程時(shí)，應(yīng)該對稅務(wù)政策內(nèi)容有充分的了解，做好比較工作，避免個(gè)體納稅項(xiàng)目和具體優(yōu)惠政策沖突。在履行納稅職責(zé)過程中，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)流程和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范納稅行為，明確納稅費(fèi)用，按照新稅制發(fā)票要求使用發(fā)票，避免發(fā)生重復(fù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣現(xiàn)象［4］。另外，針對企業(yè)經(jīng)營過程中的一些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稅務(wù)也有著特殊的規(guī)定。例如，公司將自有房產(chǎn)作為員工宿舍，向員工收取的租金是否需要繳納增值稅？其實(shí)，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條有著明確規(guī)定，企業(yè)為聘用員工提供的不動產(chǎn)租賃服務(wù)屬于非經(jīng)營活動，不需要繳納增值稅。所以，企業(yè)要全面深入了解新稅制內(nèi)容，不然就可能為企業(yè)增加不必要的稅負(fù)或者發(fā)生漏稅問題。

三、新稅制改革下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識提高管理層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，是實(shí)施有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識到，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事關(guān)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并將其作為一個(gè)重要因素納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中去，以長遠(yuǎn)的稅務(wù)遵從目標(biāo)指導(dǎo)和監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，并貫徹于企業(yè)日常管理中。

（二）加強(qiáng)新舊稅制的銜接工作首先，企業(yè)管理人員應(yīng)給予稅制改革高度重視，做好企業(yè)內(nèi)部宣傳工作，讓每個(gè)職工都能明確新稅制改革對企業(yè)帶來的影響，讓企業(yè)人員都能明確新稅制具體內(nèi)容，給新舊稅制銜接工作開展奠定基礎(chǔ)。其次，做好企業(yè)內(nèi)部調(diào)整工作，及時(shí)控制企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣支出比例，實(shí)現(xiàn)對進(jìn)項(xiàng)稅支出內(nèi)容的調(diào)查，避免由于不可抵扣稅額數(shù)量較多而增加企業(yè)稅負(fù)壓力。再次，為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)做好發(fā)票管理工作，安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)發(fā)票管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)，優(yōu)化發(fā)票管理流程，及時(shí)進(jìn)行發(fā)票記錄和存檔，建立一個(gè)完善的稅務(wù)考核機(jī)制，避免受到其他因素影響而無法進(jìn)行發(fā)票抵扣，給企業(yè)創(chuàng)造更多的稅后利益。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從事后管理向事前管理轉(zhuǎn)變。通過制度實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)控，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)營過程中主動規(guī)避和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從被動處理稅務(wù)危機(jī)中走出來。首先，科學(xué)設(shè)定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。企業(yè)日常經(jīng)營中包含各種稅務(wù)活動，在稅制改革后，涉稅內(nèi)容也在發(fā)生一定變化，如果企業(yè)無法迎合這種變化，將會讓企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了管理人員及時(shí)找出和處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要在企業(yè)內(nèi)部建立一套規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。并且，在設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)過程中，應(yīng)該結(jié)合稅制改革給企業(yè)帶來的影響，從積極影響和消極影響兩個(gè)方面思考，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制［5］。其次，優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警措施。為了保證新稅制正常運(yùn)行，不但要求企業(yè)做好內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作，還要增強(qiáng)外部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警措施選擇中，主要包含兩項(xiàng)內(nèi)容，一個(gè)是加強(qiáng)稅務(wù)籌劃方案分析，招聘專業(yè)的會計(jì)人員，協(xié)助評估企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，找出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)之間的制衡點(diǎn)，另一個(gè)是在企業(yè)內(nèi)部成立專業(yè)的稅務(wù)分析部門，做好經(jīng)濟(jì)發(fā)展動向分析工作，了解最新稅法內(nèi)容和政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控戰(zhàn)略，保證企業(yè)涉稅行為滿足國家法律要求，極大限度的享有優(yōu)惠政策。最后，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和管理。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)成立專門的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，構(gòu)建和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管和評估制度。監(jiān)督管理部門應(yīng)對企業(yè)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤和監(jiān)管，分析風(fēng)險(xiǎn)所在，采取有效對策進(jìn)行處理。企業(yè)還應(yīng)采取有效的方案加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，對企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來的不良影響，科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。除此之外，企業(yè)還應(yīng)建立稅務(wù)年度管理報(bào)告制度，在年度報(bào)告中，對企業(yè)稅務(wù)管理情況進(jìn)行總結(jié)、分析，結(jié)合其他部門提出的相關(guān)報(bào)告，對企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行深入分析，保證各部門對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)充分了解，提出解決方案和應(yīng)對措施，不斷降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的影響。

（四）強(qiáng)化增值稅納稅管理首先，企業(yè)要做好內(nèi)部培訓(xùn)工作，定期組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)稅務(wù)知識，積極參加稅務(wù)部門組織的集中培訓(xùn)，全面提升企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員的綜合水平和專業(yè)素養(yǎng)，促使財(cái)務(wù)人員快速適應(yīng)新稅制。其次，企業(yè)應(yīng)建立激勵(lì)制度鼓勵(lì)和支持相關(guān)人員學(xué)習(xí)新稅制內(nèi)容，充分利用各項(xiàng)優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅負(fù)壓力。再次，規(guī)范會計(jì)科目使用。根據(jù)舊稅制內(nèi)容，企業(yè)繳納的營業(yè)稅額也就是月收入和稅率相乘后的結(jié)果，而新的“營改增”制度中主要要求在繳納稅額上設(shè)有多個(gè)子科目，便于企業(yè)會計(jì)核算工作順利進(jìn)行［6］。最后，企業(yè)要做好企業(yè)增值稅發(fā)票管理工作，統(tǒng)一增值稅申報(bào)、使用流程。安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票管理工作，便于對企業(yè)稅務(wù)中增值稅發(fā)票記錄和管理，防止由于發(fā)票管理不當(dāng)而讓企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失。

（五）規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理方式新稅制深入改革背景下，給企業(yè)管理提出新的更高要求，企業(yè)需要嚴(yán)格按照國家法律制度內(nèi)容，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部組織框架，以更好滿足稅務(wù)管理和企業(yè)發(fā)展要求。在實(shí)際發(fā)展中，根據(jù)稅務(wù)制度內(nèi)容，成立預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)管理等部門，促進(jìn)各部門交流，提高工作之間的合作效率。通過規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

四、結(jié)語

總而言之，在新稅制深入改革環(huán)境下，給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提出考驗(yàn)，在企業(yè)稅務(wù)管理中，如果沒有做好新舊稅制銜接工作，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，制定詳細(xì)的管理計(jì)劃，排除企業(yè)稅務(wù)管理中各種風(fēng)險(xiǎn)問題。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)做好財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理，嚴(yán)格按照國家法律要求執(zhí)行，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范疇內(nèi)，保證企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營。

參考文獻(xiàn)

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作者：王磊 單位：徐州中礦大傳動與自動化有限公司