淺析PPP模式下的稅務(wù)問題

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摘要：當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)鍵時期，為了順應(yīng)社會發(fā)展需要以及經(jīng)濟(jì)模式，滿足企業(yè)多元化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要，我國也開始試行ppp模式。在該模式的推動下，我國經(jīng)濟(jì)得到了較好的發(fā)展。為進(jìn)一步提升PPP模式的應(yīng)用價值，本文就PPP模式下稅務(wù)有關(guān)問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：PPP模式；稅務(wù)問題；探討

PPP模式的應(yīng)用無疑很好的推動了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而近些年我國正面臨著稅改的大背景。因此，稅改背景下的PPP模式運行問題逐漸受到業(yè)內(nèi)的關(guān)注。目前，我國還尚未有完全的針對PPP模式的有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)，一些僅有的規(guī)章也大多描述不夠詳細(xì)，因此無法構(gòu)成相對統(tǒng)一的稅務(wù)模式。

一、PPP模式分析

作為當(dāng)下一種較為新型的經(jīng)濟(jì)運作模式，PPP模式主要集中表現(xiàn)在社會與政府資本的協(xié)作，即政府部門為進(jìn)一步推動公共基礎(chǔ)建設(shè)，提升公共基建產(chǎn)品的服務(wù)能力，通過特許經(jīng)營、股權(quán)分配等形式達(dá)成協(xié)作，目的是為了更好的提升公共服務(wù)的質(zhì)量與效率，并合理規(guī)避公共產(chǎn)品的服務(wù)潛在風(fēng)險，實現(xiàn)雙方共贏。PPP模式的應(yīng)用一方面可以很好的彌補(bǔ)政府部門的資金短板問題，另一方面則可以進(jìn)一步拓展社會資本與政府的合作領(lǐng)域，使得社會資本能夠更多的參與公共基礎(chǔ)建設(shè)中。目前，PPP模式已然被廣泛用于交通建設(shè)、水利項目以及基礎(chǔ)教育等多個領(lǐng)域，而與項目建設(shè)有關(guān)的財務(wù)核算也面臨著更大的壓力與困難。

二、PPP模式下會計稅務(wù)問題

(一)項目企業(yè)建立期間會計核算針對項目企業(yè)建立期間的會計核算有關(guān)問題主要表現(xiàn)為，PPP模式下會計核算主要覆蓋了社會資本與政府兩個方面，且均是給予資金的比例而進(jìn)行注冊的，在得到特許之后，私營機(jī)構(gòu)在運營期間，政府部門依然對PPP項目有著絕對的權(quán)利。此外，政府層面還可以對PPP項目的進(jìn)行有著絕對的控制權(quán)力，而就會計層面則依然要保持私營單位與公共單位之間的界線。就該背景下，會計核算工作依然要保持高度的謹(jǐn)慎與周全。

(二)項目建設(shè)期間會計核算PPP項目建設(shè)過程中的會計核算問題主要表現(xiàn)為，PPP項目主要由政府部門與社會資本共同實施的服務(wù)建設(shè)，因此在會計核算時應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分，且不能混淆核算內(nèi)容。即便最終項目的依然會回歸至政府部門，但整個項目的推進(jìn)過程中依然存在諸多資產(chǎn)屬性等方面的問題。對于項目的負(fù)責(zé)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在PPP模式明確屬性過程中對財務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行詳細(xì)的核算。例如，實際項目無法投入實際應(yīng)用帶來效益，則對于項目建設(shè)的投入只是作為投資的一部分，直到項目建設(shè)達(dá)成的使用程度，所投入的用于項目建設(shè)的資金才可以作為全部的投入存在。此外，在會計方面需要其可以確切的對項目費用進(jìn)行劃分，并施行費用化處理模式。

(三)經(jīng)營過程中的稅務(wù)問題PPP項目的經(jīng)營階段主要是指社會資本依托經(jīng)營以及銷售等方式得到既定利用的過程。首先，政府補(bǔ)貼納稅問題，就PPP項目而言，經(jīng)營過程中政府補(bǔ)貼的存在意義重大，可以很好的規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險以及彌補(bǔ)虧損，保持健康的經(jīng)營秩序以及保證各方的效益。對于社會資本與政府之間應(yīng)當(dāng)就補(bǔ)貼納稅達(dá)成一致：政府部門在給予補(bǔ)貼時應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)貼的項目進(jìn)行詳細(xì)描述，完善補(bǔ)貼發(fā)放前的一系列措施；社會資本在拿到補(bǔ)貼之后應(yīng)當(dāng)根據(jù)補(bǔ)貼項目的特性，制定不同的增值稅納稅方案。例如，當(dāng)補(bǔ)貼作為可行性缺口補(bǔ)助時，其實質(zhì)就是對經(jīng)營企業(yè)日常經(jīng)營過程中的補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)依據(jù)現(xiàn)有的相關(guān)金融法規(guī)等征收增值稅款項；而如若補(bǔ)貼項目視作為準(zhǔn)公共產(chǎn)品時，即徘徊于個人與公共之間的產(chǎn)品，社會資本應(yīng)當(dāng)就各自所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅繳納，政府部門則無需承擔(dān)任何增值稅；而當(dāng)補(bǔ)貼對象為非競爭性的公共產(chǎn)品時，則此時社會資本不需要在繳納增值稅。

(四)收益納稅問題實際PPP項目的經(jīng)營的收入主要來自公共產(chǎn)品方面，而來自政府法補(bǔ)貼則屬于項目企業(yè)在經(jīng)營過程中所得到的補(bǔ)助前期費用的支出以及建設(shè)過程中的支出補(bǔ)助。其根本為政府在整個PPP項目中所需要承擔(dān)的費用，并由款項的具體受到方進(jìn)行增值稅的繳納。由于目前尚未有完善的針對PPP項目的法律規(guī)章，就政府付費的部分是否需要進(jìn)行納稅以及費用的標(biāo)準(zhǔn)等問題依然并不明確。經(jīng)營期間所得到的銷售以及服務(wù)收入等，其實質(zhì)為企業(yè)的經(jīng)營活動，因此可以將其納入主營收入范疇，應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)規(guī)章條款履行納稅義務(wù)。

(五)移交過程中的稅務(wù)問題在合同到期后，依據(jù)雙方所簽署的PPP合作協(xié)議，資產(chǎn)需要交回至政府機(jī)構(gòu)。項目實施期間，項目公司所建設(shè)的資產(chǎn)只是一種典型的取得特許經(jīng)營的權(quán)利，故而為無形的資產(chǎn)形式或者金融資產(chǎn)形式存在。當(dāng)經(jīng)營權(quán)到期之后，應(yīng)當(dāng)和稅務(wù)部門就建設(shè)的資產(chǎn)由于不屬于項目單位，以及資產(chǎn)分?jǐn)偼戤叄淮嬖谫Y產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移。就法律層面而言，這種無償形式的交接并非銷售行為，因此不需要額外的繳納企業(yè)所得稅或者增值稅。一些特殊情況下，社會資本可能會在合約到期之后或者提前以有償?shù)姆绞綄㈨椖慨a(chǎn)權(quán)、債券等交至政府部門，如若實際移交對價要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于項目單位的無形資產(chǎn)或者金融資產(chǎn)的原值，則項目單位需要依照有關(guān)條例履行企業(yè)所得稅以及增值稅繳納義務(wù)。

三、結(jié)束語

PPP模式在改革過程中把握方向、在具體發(fā)展中踐行實際，在整個的經(jīng)濟(jì)體系依然處于不斷完善過程中，需要頂層的設(shè)計與指引，從而實現(xiàn)操作的規(guī)范性與統(tǒng)一性。對于社會資本而言，要想在PPP項目上獲得切實的收益，則在于政府洽談、設(shè)計、合同簽署以及施工、經(jīng)營、交接等各個環(huán)節(jié)，均應(yīng)當(dāng)充分考量稅務(wù)有關(guān)問題，爭取事前籌劃完備、事中有效控制以及事后的科學(xué)分析。在ppp項目發(fā)展中，應(yīng)當(dāng)對其關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的規(guī)劃設(shè)計，在效益最大化的前提下，確保增值稅管理體制下的合同、資金與票據(jù)的一致性，規(guī)避稅務(wù)方面的潛在風(fēng)險。而在項目經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)做到對各項優(yōu)惠政策的把握與利用，確保社會資本所停工的服務(wù)能夠獲得相應(yīng)的回報，實現(xiàn)社會資本與政府部門的雙贏。

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作者：廖雪軍 單位：中交二航局第二工程有限公司