建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃

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【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的變化和建筑業(yè)營(yíng)改增的全面展開，企業(yè)與企業(yè)之間的稅負(fù)也發(fā)生了很大的改變，同時(shí)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃方面也有新的要求。文章旨在通過(guò)分析以建筑企業(yè)作為研究的對(duì)象，結(jié)合建筑企業(yè)的運(yùn)作，分析企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)相關(guān)建議的提出以便于能夠?qū)ㄖ髽I(yè)的籌劃方案給予一定的指導(dǎo)，以便于企業(yè)能夠合理進(jìn)行稅收籌劃的安排，使得這方面的成本有所下降，同時(shí)促使企業(yè)的盈利水平以及其在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力能夠獲得提升。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃建筑業(yè)

一、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅負(fù)增加風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增前，建筑企業(yè)成本盡量降低就能夠獲得較大的利潤(rùn)。營(yíng)改增后，建筑企業(yè)適用11%的增值稅稅率。建筑企業(yè)應(yīng)交增值稅的增加，進(jìn)而導(dǎo)致增值稅為基準(zhǔn)的附加稅的增加，使企業(yè)稅負(fù)的上升。營(yíng)改增后，公司進(jìn)行采購(gòu)時(shí)供應(yīng)商的類型對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有很大的影響，不能只關(guān)注材料價(jià)格，而應(yīng)該有一定的納稅籌劃?rùn)C(jī)制，保證企業(yè)的稅負(fù)在合理合法范圍內(nèi)降低。

（二）資金籌集風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)大多工程都是跨區(qū)經(jīng)營(yíng)，需要預(yù)繳增值稅。國(guó)家政策規(guī)定建安業(yè)取得的預(yù)收款及異地（非同一行政區(qū)劃）提供建筑服務(wù)取得收入時(shí)需要預(yù)繳稅款。例如公司工程合同簽訂的含稅金額為450萬(wàn)元，那么當(dāng)該項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法時(shí)，那么需要以百分之二的點(diǎn)在工程所在地預(yù)繳8.11萬(wàn)元的稅款;如果采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，那么需以百分之三的點(diǎn)預(yù)繳13.11萬(wàn)元。同時(shí)，還要按照規(guī)定繳納以增值稅為基準(zhǔn)的附加稅等。項(xiàng)目金額越大，風(fēng)險(xiǎn)越高，企業(yè)需要墊付一定的資金，并且要準(zhǔn)備一定的資金流。

（三）合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)在和業(yè)主簽訂單一EPC合同時(shí)，如果沒有按照設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)分別拆分簽訂核算，那么就需要從高適用稅率，引起企業(yè)的稅負(fù)上升。若合同簽訂人員沒有正確認(rèn)識(shí)到稅改后的相關(guān)政策，沒有把握好相關(guān)增值稅的不同稅率，那么將會(huì)給企業(yè)造成盈利水平降低，因此一定要給相關(guān)人員普及相關(guān)的稅法知識(shí)，避免此類風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，造成不必要的糾紛。

二、建筑企業(yè)的納稅籌劃

（一）依據(jù)供應(yīng)商身份的不同進(jìn)行籌劃

供應(yīng)商主要類別有一般納稅人，小規(guī)模納稅人和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。當(dāng)供應(yīng)商含稅報(bào)價(jià)相同時(shí)，那么采購(gòu)的時(shí)候應(yīng)該去一般納稅人那去進(jìn)行采購(gòu)，因?yàn)檫@樣能夠得到稅率較高的專用的增值稅發(fā)票，而且也只有這樣才可以最大限度的降低扣款。當(dāng)供應(yīng)商含稅報(bào)價(jià)不同時(shí)，那么采購(gòu)應(yīng)當(dāng)綜合考慮最終的凈現(xiàn)金流量值，以選擇最佳的供應(yīng)商，使企業(yè)獲利最大。以某建筑企業(yè)與某高校于2017年3月承建一項(xiàng)圖書館建筑工程為例。合同中注明該工程的含稅工程款是300萬(wàn)元，建筑企業(yè)打算購(gòu)買一批建材，其他相關(guān)成本不計(jì)。現(xiàn)有A、B、C三家供應(yīng)商，一般納稅人的A供應(yīng)商，可以提供稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，且含增值稅報(bào)價(jià)是93.6萬(wàn)元;B供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其開征稅率為3%的增值稅專用發(fā)票，含增值稅報(bào)價(jià)是74.16萬(wàn)元;C供應(yīng)商也是小規(guī)模納稅人，但是只能開出增值稅普通發(fā)票，含增稅稅報(bào)價(jià)為73萬(wàn)元。以下可依據(jù)供應(yīng)商身份的不同，采用凈現(xiàn)金流量法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)?；I劃思想主要是建筑公司在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，當(dāng)含稅報(bào)價(jià)相同時(shí)，應(yīng)選擇增值稅率較高的一般納稅人類型的供應(yīng)商，有利于增加可抵扣稅額，減少企業(yè)稅負(fù)。當(dāng)含稅報(bào)價(jià)不同時(shí)，需要用現(xiàn)金凈流量法計(jì)算出稅后的實(shí)際利益，從而選擇最利于建筑公司的供應(yīng)商。當(dāng)建筑公司從A供應(yīng)商購(gòu)買建材：應(yīng)納增值稅=3000000/1.11*0.11-936000/1.17*0.07=161297（元），應(yīng)納城建，教育附加和地方附加稅=161297*12%=19356（元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3000000/1.11-936000/1.17-19356）*25%=470837（元），現(xiàn)金凈流量=3000000-936000-161297-19356-470837=1412510（元）；當(dāng)建筑公司從B供應(yīng)商購(gòu)買建材時(shí)：應(yīng)納增值稅=3000000/1.11*0.11-741600/1.03*0.03=275697（元）應(yīng)納城建，教育附加和地方附加稅=275697*12%=33084（元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3000000/1.11-741600/1.03-33084）*25%=487405（元），現(xiàn)金凈流量=3000000-741600-275697-33084-487405=1462214（元）；當(dāng)建筑公司從C供應(yīng)商購(gòu)買建材：應(yīng)納增值稅=3000000/1.11*0.11=297297（元），應(yīng)納城建，教育附加和地方附加稅=297297*12%=35676（元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3000000/1.11-730000-35676）*25%=484257（元），現(xiàn)金凈流量=3000000-730000-297297-35676-484257=1452770（元）。因此建筑公司分別從上述三家供應(yīng)商中購(gòu)買建材現(xiàn)金凈流量依次是A供應(yīng)商1412510元，B供應(yīng)商1462214元，C供應(yīng)商1452770元。以企業(yè)利潤(rùn)最大化為標(biāo)準(zhǔn)，建筑公司應(yīng)該從B供應(yīng)商處購(gòu)買建材能夠獲得最大的利益，可以節(jié)約49704元。因此企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，并不能以報(bào)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額的高低來(lái)判斷，除了比較價(jià)稅分離后的價(jià)格外，還要綜合考慮城建稅及教育費(fèi)附加和所得稅的因素，選擇最適宜的供應(yīng)商。

（二）EPC合同的納稅籌劃

在簽訂單一EPC合同時(shí)，建筑公司可以將合同進(jìn)行拆分，與業(yè)主分別簽訂設(shè)計(jì)合同，采購(gòu)合同和施工合同。其中設(shè)計(jì)合同的稅率為6%，采購(gòu)合同的稅率為17%，施工合同的稅率為11%。以某建筑公司于2017年1月承包EPC的合同的含稅總價(jià)款為240萬(wàn)元為例。合同中分別包括設(shè)計(jì)價(jià)款40萬(wàn)元、工程價(jià)款90萬(wàn)元、設(shè)備價(jià)款110萬(wàn)元?？蓪?duì)該項(xiàng)目進(jìn)行籌劃方案的設(shè)計(jì)。籌劃前未拆分EPC合同時(shí)，建筑公司與某集團(tuán)簽訂的是EPC總承包合同，未拆分EPC合同，稅率從高征收，應(yīng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅額=2400000/1.17*17%=348718元，應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加=348718*12%=41846元，共計(jì)納稅=348718+41846=390564元?；I劃后拆分EPC合同，該公司與某集團(tuán)進(jìn)行協(xié)商，分別簽訂設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工三項(xiàng)合同，按提供建筑施工服務(wù)的增值稅稅率11%、提供設(shè)計(jì)服務(wù)的增值稅稅率6%、設(shè)備與材料費(fèi)用的增值稅稅率17%分別核算，應(yīng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅額=900000/1.11*11%+400000/1.06*6%+1100000/1.17*17%=271660元，應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加=271660*12%=32599元，共計(jì)納稅=271660+32599=304259元?；I劃的結(jié)果是方案二拆分EPC合同比方案一不拆分EPC合同節(jié)約稅款=390564-304259=86305元。因此建議建筑公司在簽訂EPC合同時(shí)，將合同進(jìn)行拆分，拆分為設(shè)計(jì)，采購(gòu)和施工合同，由建筑公司與業(yè)主分別簽訂，以此降低稅負(fù)，達(dá)到很好的納稅籌劃效果。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，通常企業(yè)為了確保自身能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，在主動(dòng)納稅的同時(shí)進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，提高相關(guān)的意識(shí)，培養(yǎng)相關(guān)的稅務(wù)人才并主動(dòng)避免偷稅、逃稅以及避稅等有損企業(yè)和國(guó)家利益的違法行為。實(shí)施增改增后，為了保證公司能夠保持甚至提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，必須要組織學(xué)習(xí)國(guó)家最新的財(cái)務(wù)政策，尤其是財(cái)務(wù)人員，在進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)后要普及給公司的所有人，共同協(xié)調(diào)配合，解決公司當(dāng)前所面臨的困境，實(shí)現(xiàn)減負(fù)增收的目的。希望通過(guò)上文中介紹的幾種措施能夠有效起到一定幫助作用，并期給與同類型企業(yè)一些借鑒作用，在合法合理的情況下推動(dòng)企業(yè)利潤(rùn)的增加，促使企業(yè)更好更快的發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

［1］朱麗，黃進(jìn)龍.營(yíng)改增中稅負(fù)上升企業(yè)納稅籌劃探析［J］.中國(guó)管理信息化，2016，1911：51-52.

［2］吳俊.施工企業(yè)稅收籌劃問題研究［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015，（03）：90+146.

作者：楊文蕊 單位：青海民族大學(xué)