營(yíng)改增稅收政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

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一、前言

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)分工日趨于精細(xì)化。在這種情況下，我國(guó)長(zhǎng)期存在的增值稅和營(yíng)業(yè)稅“兩稅并存”的局面已經(jīng)很難適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是我國(guó)稅收改革的必然方向?！盃I(yíng)改增”稅收政策在2013年8月1日開始向全國(guó)予以推廣，將會(huì)對(duì)社會(huì)各個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)早造成較大影響。本文以施工企業(yè)為例，就營(yíng)改增稅收政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響進(jìn)行探討。

二、施工企業(yè)“營(yíng)改增”稅收政策的基本內(nèi)容

營(yíng)改增稅收政策在施工企業(yè)全面實(shí)施之后，就將用稅率為11%的增值稅來(lái)代替過(guò)去稅率為3%的營(yíng)業(yè)稅。主要區(qū)別在于：營(yíng)改增稅收政策改革之前，施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征稅依據(jù)為施工企業(yè)提供勞務(wù)的全部收入；而營(yíng)改增稅收政策改革之后，施工企業(yè)的增值稅征稅依據(jù)為增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額是通過(guò)施工企業(yè)在市場(chǎng)上購(gòu)買材料、設(shè)備等獲得的增值稅發(fā)票金額來(lái)予以確定，而銷項(xiàng)稅額則是由施工企業(yè)向業(yè)主提供的增值稅專用發(fā)票金額予以確認(rèn)。

三、“營(yíng)改增”帶給施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的變化

1.兩種稅的含義不同

增值稅和營(yíng)業(yè)稅雖然都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是對(duì)于施工企業(yè)的意義卻各不相同，增值稅屬于國(guó)家所收取的款項(xiàng)，計(jì)稅依據(jù)是增值額；而營(yíng)業(yè)稅則屬于一種納稅單位的費(fèi)用，計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額。

2.納稅主體身份及計(jì)稅方式的變化

(1)在過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅體制下，無(wú)論納稅人的規(guī)模大小，應(yīng)納稅額通過(guò)“稅率3%”乘以“營(yíng)業(yè)額”即可得出。

(2)在實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策之后，納稅人應(yīng)該要首先予以納稅資格的認(rèn)定。第一，資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策之后，國(guó)家稅務(wù)部門基于納稅人的規(guī)模大小來(lái)分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額低于500萬(wàn)元人民幣的納稅人，以及高于500萬(wàn)元人民幣的其他個(gè)人；一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額高于500萬(wàn)元人民幣的納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的個(gè)體工商戶、企業(yè)，以及非企業(yè)性單位均屬于小規(guī)模納稅人。值得注意的是，一般納稅人不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人若所提供的稅務(wù)資料準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)核算健全，那么可以向有關(guān)部門申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。第二，計(jì)稅方式。小規(guī)模納稅人：計(jì)稅方式采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額不得對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，應(yīng)納稅額為增值稅征收率和銷售額一同計(jì)算出來(lái)的增值稅額。一般納稅人：計(jì)稅方式采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額被當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣之后所剩余下來(lái)的余額。

3.稅率的變化

在過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅體制下，無(wú)論納稅人的規(guī)模大小，應(yīng)納稅率均為“稅率3%”。而在實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策之后，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅率為“稅率3%”，而一般納稅人的應(yīng)納稅率為“稅率11%”。

4.收入和稅負(fù)確認(rèn)的變化

本文舉例說(shuō)明收入和稅負(fù)確認(rèn)的變化，合同總價(jià)款設(shè)定為9990萬(wàn)元人民幣。在過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅體制下，營(yíng)業(yè)稅=9990萬(wàn)元×3%=299.7萬(wàn)元。再加上3%教育費(fèi)、7%城建稅共計(jì)29.97萬(wàn)元，那么實(shí)際稅負(fù)率為3.3%，本項(xiàng)稅負(fù)為329.67萬(wàn)元。而在實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策之后，首先要進(jìn)行價(jià)稅分離，分兩種情況：(1)若納稅人為小規(guī)模納稅人，那么9990萬(wàn)元除以(1+3%)，可得出確認(rèn)收入為9699萬(wàn)元，那么增值稅額=9699×3%=290.97萬(wàn)元，再加上3%教育費(fèi)、7%城建稅共計(jì)29.097萬(wàn)元，那么合計(jì)本項(xiàng)稅負(fù)為320.067萬(wàn)元，實(shí)際稅負(fù)率為3,204%。(2)若納稅人為一般納稅人，那么9990萬(wàn)元除以(1+11%)，可得出確認(rèn)收入為9000萬(wàn)元，那么增值銷項(xiàng)稅額=9000×11%=990萬(wàn)元，而實(shí)際稅負(fù)率則由納稅人所擁有的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)決定。經(jīng)過(guò)相應(yīng)計(jì)算，營(yíng)業(yè)稅及附加稅負(fù)=增值稅及附加的實(shí)際稅負(fù)，只有在“6.91%×合同額=可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”的情況下才可成立；若可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額小于“6.91%×合同額”，那么營(yíng)業(yè)稅及附加稅負(fù)>增值稅及附加的實(shí)際稅負(fù)；若可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于“6.91%×合同額”，那么營(yíng)業(yè)稅及附加稅負(fù)<增值稅及附加的實(shí)際稅負(fù)。

5.涉稅申報(bào)所需設(shè)備有重大變化

營(yíng)業(yè)稅申報(bào)是不會(huì)特殊要求軟件設(shè)備及硬件設(shè)備，但是若申報(bào)增值稅，那么一般納稅人在具有通用的掃描儀、打印機(jī)、計(jì)算機(jī)等設(shè)備之外，還需要有專用設(shè)備，包括報(bào)稅盤、金稅卡、讀卡器金稅盤、IC卡等。按國(guó)家財(cái)稅機(jī)關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，營(yíng)改增稅收政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響較大，務(wù)必要予以高度重視，并且采取行之有效的措施，以便全面提高施工企業(yè)的整體會(huì)計(jì)水平，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

作者：萬(wàn)金蘭 單位：南昌市林業(yè)工業(yè)公司財(cái)務(wù)部