科創(chuàng)人才稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況淺析
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鼓勵科技創(chuàng)新人才積極主動地融入“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的時(shí)代潮流中，是新時(shí)期促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)向好的動力之源，也是實(shí)現(xiàn)國家強(qiáng)盛之策、民族復(fù)興之本、人民富裕之道、社會公平之計(jì)。新冠肺炎疫情爆發(fā)后，特別是2022年以來，黨中央、國務(wù)院根據(jù)新時(shí)期我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，陸續(xù)出臺了組合式稅收支持政策，對科技創(chuàng)新人才創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域出臺了100多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策措施，全面覆蓋企業(yè)整個(gè)生命周期。強(qiáng)化對這些利國利民稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況的跟進(jìn)稽查，是黨和政府賦予各級稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的神圣職責(zé)。本文結(jié)合工作實(shí)際，從科創(chuàng)人才個(gè)人創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策、稅務(wù)稽查要點(diǎn)等方面進(jìn)行論述，以期能給一線稽查人員一些工作啟示。
一、科創(chuàng)人才稅收優(yōu)惠政策
國家對科創(chuàng)人才實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在科創(chuàng)人才個(gè)人在創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新過程中所涉?zhèn)€人所得稅方面。對科創(chuàng)人才個(gè)人創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新過程中，對科創(chuàng)人才個(gè)人諸如股權(quán)獎勵、科研成果轉(zhuǎn)讓、科技獎金和科技成果轉(zhuǎn)化等方面的個(gè)人所得稅的減、免、緩優(yōu)惠。具體體現(xiàn)在：
（一）延期繳納政策
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅字〔1999〕45號），對于科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校等單位給予科創(chuàng)人才個(gè)人以股權(quán)獎勵的行為，實(shí)行延期繳納個(gè)人所得稅。從1999年7月1日開始，國家對科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校等單位，在職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化時(shí)，以一定數(shù)量的股份，或一定的出資比例等股權(quán)形式，給予相關(guān)科創(chuàng)人才個(gè)人獎勵，科創(chuàng)人才個(gè)人在取得股份、出資比例時(shí)，可以暫不繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)獲得分紅，或發(fā)生轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，并取得相關(guān)所得時(shí)，再依法依規(guī)繳納個(gè)人所得稅。
（二）分期繳納政策
科創(chuàng)人才個(gè)人創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新個(gè)人所得稅分期繳納政策，主要適用以下兩種情況：1.根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號），對于高新技術(shù)企業(yè)給予專業(yè)技術(shù)人員以股權(quán)獎勵的行為，實(shí)行分期繳納個(gè)人所得稅。從2016年1月1日開始，高新技術(shù)企業(yè)在轉(zhuǎn)化科技成果時(shí)，若發(fā)生給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵的行為時(shí)，當(dāng)獲獎個(gè)人確有困難，不能一次性繳清稅款的，允許獲獎人員根據(jù)自己實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，制定切實(shí)可行的分期納稅規(guī)劃，可以在5年內(nèi)（含），實(shí)行分期繳納個(gè)人所得稅。2.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號），對于中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本的行為，實(shí)行分期繳納個(gè)人所得稅。從2016年1月1日開始，中小高新技術(shù)企業(yè)，以賬面反映的留利和公積的形式，如企業(yè)以前未分配留利、企業(yè)資本公積金、企業(yè)盈余公積金等，向科創(chuàng)人才個(gè)人股東作轉(zhuǎn)增股本比例時(shí)，當(dāng)個(gè)人股東確有困難，不能一次性繳清個(gè)人所得稅的，允許根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，自行制定分期納稅規(guī)劃，可以在5年內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。
（三）遞延繳納政策
科創(chuàng)人才個(gè)人創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新個(gè)人所得稅遞延繳納政策，主要適用以下兩種情況：1.根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號），對于非上市公司給予個(gè)人股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵的行為，實(shí)行遞延繳納個(gè)人所得稅。從2016年9月1日開始，非上市公司給予員工股權(quán)等激勵時(shí)，允許暫緩繳納個(gè)人所得稅，遞延期可放寬到轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)繳納個(gè)人所得稅。2.對于企業(yè)、個(gè)人以其自有技術(shù)成果對外投資入股境內(nèi)居民企業(yè)的行為，實(shí)行遞延繳納所得稅的優(yōu)惠政策。從2016年9月1日開始，企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，當(dāng)被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票或股權(quán)時(shí)，投資入股當(dāng)期允許暫緩繳納企業(yè)（個(gè)人）所得稅，可以遞延到轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)，按照該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得扣除該技術(shù)成果原始價(jià)值以及相關(guān)合理稅費(fèi)后的差額，計(jì)算繳納企業(yè)（個(gè)人）所得稅。
（四）延長納稅期政策
對于個(gè)人獲得上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵的行為，實(shí)行適當(dāng)延長納稅期限的優(yōu)惠政策。從2016年9月1日開始，科創(chuàng)人才個(gè)人可以從股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁，或取得股權(quán)獎勵之日開始，在12個(gè)月的期限內(nèi)（含）繳納個(gè)人所得稅。
（五）免除征收政策
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，對于由國家級、省部級、軍級以及國際組織，頒發(fā)給科創(chuàng)人才個(gè)人科技獎金的行為，實(shí)行免征個(gè)人所得稅。
（六）減少征收政策
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕58號），對于非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校等單位，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科創(chuàng)人才個(gè)人現(xiàn)金獎勵的行為，實(shí)行減征個(gè)人所得稅。從2018年7月1日開始，對從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50％計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅。
二、科創(chuàng)人才稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況稽查要點(diǎn)
對科創(chuàng)人才創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況的跟蹤稽查，稽查人員要切實(shí)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的主體資格、激勵組織、應(yīng)稅行為、優(yōu)惠方式、備案材料、技術(shù)成果、成果轉(zhuǎn)化、生效時(shí)間、單位級別、人數(shù)限制等十個(gè)方面內(nèi)容，并將此作為稽查重點(diǎn)。
（一）對主體資格的審查?？苿?chuàng)人才稅收優(yōu)惠政策是針對特定的享受主體的，以達(dá)到鼓勵科創(chuàng)人才勇于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新之目的。因此，在對主體資格的審查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查享受稅收優(yōu)惠的主體是否符合條件，有沒有不符合條件的主體而享受稅收優(yōu)惠的情況。例如，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕125號），享受科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校股權(quán)獎勵延期繳納的主體，必須以屬于上述機(jī)構(gòu)的在編、在崗的正式職工；享受高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)人員股權(quán)獎勵分期繳納的主體，必須是高新技術(shù)企業(yè)的關(guān)鍵性技術(shù)和經(jīng)營管理人員；享受獲得非上市公司股權(quán)獎勵遞延繳納的主體，只要是員工即可；享受個(gè)人職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化的現(xiàn)金獎勵減免的主體，必須是重要貢獻(xiàn)的科技人員，等等。
（二）對激勵組織的審查。能夠?qū)苿?chuàng)人才進(jìn)行各種激勵的組織一般是受獎個(gè)人所在單位、受益單位、國家機(jī)關(guān)或者是國際組織。對科創(chuàng)人才稅收優(yōu)惠，稅法對激勵組織是有明確指向的，主要是包括：境內(nèi)一般居民企業(yè)、非上市公司、上市公司、中小高新技術(shù)企業(yè)；高等學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)、非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)；國家級、省部級、軍級以及國際組織等。因此，在對激勵組織的資格審查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查每種優(yōu)惠方式，與所對應(yīng)的激勵組織、激勵方式是否一致。例如，對于科創(chuàng)人才給予股權(quán)獎勵實(shí)行延期繳納的激勵組織，必須是科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校；對于科創(chuàng)人才頒發(fā)科技獎金實(shí)行免征的激勵組織，必須是國家級、省部級、軍級以及國際組織；對于科創(chuàng)人才給予職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵實(shí)行減征的激勵組織，必須是非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，等等。
（三）對應(yīng)稅行為的審查。科創(chuàng)人才創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠，主要針對相關(guān)企業(yè)和組織對科創(chuàng)人才獎勵活動的。頒獎行為的發(fā)生，就構(gòu)成了獲獎人的應(yīng)稅行為，享受對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。因此，在對應(yīng)稅行為的審查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查激勵組織的激勵方式、對應(yīng)獲獎人的應(yīng)稅行為，與稅收優(yōu)惠政策是否對應(yīng)一致。例如，由國家級、省部級、軍級以及國際組織頒發(fā)科技獎金，對應(yīng)的是科創(chuàng)人才個(gè)人發(fā)生獲獎應(yīng)稅行為，享受的是免稅優(yōu)惠政策；由科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校等單位給予股權(quán)獎勵，對應(yīng)的也是科創(chuàng)人才個(gè)人發(fā)生獲獎應(yīng)稅行為，享受的是延期繳納稅收優(yōu)惠政策，等等。
（四）對優(yōu)惠方式的審查?？苿?chuàng)人才創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠方式很多，而且優(yōu)惠方式也比較特殊，主要包括：延期繳納、分期繳納、遞延繳納、延長納稅期限、免除征收、減少征收等六種稅收優(yōu)惠方式。因此，在對優(yōu)惠方式的審查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查每種優(yōu)惠方式與所對應(yīng)的應(yīng)稅行為是否一致。例如，對于科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校等單位給予科創(chuàng)人才個(gè)人以股權(quán)獎勵的行為，適用延期繳納政策；對于高新技術(shù)企業(yè)給予專業(yè)技術(shù)人員以股權(quán)獎勵、中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本的行為，均適用分期繳納政策；對于非上市公司給予個(gè)人股權(quán)獎勵等，以及企業(yè)、個(gè)人以其自有技術(shù)成果對外投資入股境內(nèi)居民企業(yè)的行為，均適用遞延繳納政策；對于個(gè)人獲得上市公司股權(quán)獎勵等的行為，適用適當(dāng)延長納稅期限政策；對于由國家級、省部級、軍級以及國際組織，頒發(fā)給科創(chuàng)人才個(gè)人科技獎金的行為，適用免征政策；對于非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校等單位，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科創(chuàng)人才個(gè)人現(xiàn)金獎勵的行為，適用減征政策，等等。
（五）對備案材料的審查。為了便于稅收征收管理，對享受科創(chuàng)人才創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的行為，有些行為是必須進(jìn)行事前稅務(wù)備案的。如果相關(guān)激勵組織不對其激勵措施和激勵方式等相關(guān)資料、進(jìn)行事先稅務(wù)備案，則不能讓獲獎人享受正常的稅收優(yōu)惠政策。一般情況下，需要提供備案材料的、有四種情形：高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)人員股權(quán)獎勵，實(shí)行分期繳納稅款；中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，實(shí)行分期繳納稅款；非上市公司的股權(quán)獎勵等，實(shí)行遞延繳納稅款；上市公司的股權(quán)獎勵等，實(shí)行延長納稅期限。因此，在對備案材料的審查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查備案材料的及時(shí)性、合法性、正確性和完整性。例如，對上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵適當(dāng)延長納稅期限的備案材料的審查時(shí)，務(wù)必審查《技術(shù)成果投資入股個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》、技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料、技術(shù)成果投資入股協(xié)議、技術(shù)成果評估報(bào)告，等等。
（六）對技術(shù)成果的審查?？苿?chuàng)人才創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新過程，必然會涉及產(chǎn)出技術(shù)成果以及對技術(shù)成果的認(rèn)定問題。因此，在對技術(shù)成果的認(rèn)定審查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查技術(shù)成果是否屬于稅法指定項(xiàng)目和范圍，有無超范圍的項(xiàng)目。例如，在對企業(yè)、個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，實(shí)行遞延繳納所得稅的審查時(shí)，務(wù)必審查該技術(shù)成果，是否屬于稅法特指的專利技術(shù)（含國防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果范疇，等等。
（七）對成果轉(zhuǎn)化的審查。對成果轉(zhuǎn)化的關(guān)注是科創(chuàng)人才創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新享受稅收優(yōu)惠政策繞不開的話題，從某個(gè)角度來說，技術(shù)成果轉(zhuǎn)化能力是衡量其社會貢獻(xiàn)和科研產(chǎn)出的重要指標(biāo)，也是最終評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一。因此，在對成果轉(zhuǎn)化的認(rèn)定審查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查成果轉(zhuǎn)化效益和能力。例如，在對職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化進(jìn)行現(xiàn)金獎勵減免稅款的審查時(shí)，務(wù)必審查：是否屬于向他人轉(zhuǎn)讓科技成果，或者許可他人使用科技成果；是否簽訂了技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者使用合同；技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者使用合同是否依法進(jìn)行審核登記；是否取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者使用合同的認(rèn)定登記書面證明材料，等等。
（八）對生效時(shí)間的審查。對科創(chuàng)人才創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新每項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，都有明確的生效時(shí)間，只有符合生效時(shí)間的應(yīng)稅行為，才能享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在對政策生效時(shí)間的審查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查優(yōu)惠政策開始生效時(shí)間和結(jié)束時(shí)間。例如，企業(yè)、個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，實(shí)行遞延繳納所得稅，生效時(shí)間自2016年9月1日起；由國家級、省部級以及國際組織，對科技人員頒發(fā)的科技獎金，實(shí)行免征個(gè)人所得稅，生效時(shí)間自《個(gè)人所得稅法》公布日起（2018年8月31日起開始實(shí)施）；等等。此外，還需要對頒獎單位級別、受獎勵人數(shù)限制等方面，作一些詳細(xì)的審查。
三、結(jié)語
上述內(nèi)容，共同構(gòu)成對科創(chuàng)人才個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策落實(shí)情況的稽查要點(diǎn)，稽查人員務(wù)必對照上述要點(diǎn)進(jìn)行一一審查。對科創(chuàng)人才創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況的稅務(wù)稽查，還要結(jié)合宣傳個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)政策一并進(jìn)行，要最大限度地幫助和保障科創(chuàng)人才個(gè)人應(yīng)享盡享稅收優(yōu)惠政策；同時(shí)，通過稅務(wù)稽查，讓創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策在基層、在企業(yè)真正落地落實(shí)，為大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新持續(xù)向更廣范圍、更大程度、更深層次和更新技術(shù)方向邁進(jìn)，為促進(jìn)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展高度同步融合，為譜寫切實(shí)擴(kuò)大就業(yè)和著實(shí)改善民生的時(shí)代新篇章，貢獻(xiàn)稅務(wù)稽查力量。
作者:杜國兵 杜兆彥 單位:襄陽汽車職業(yè)技術(shù)學(xué)院現(xiàn)代管理學(xué)院 立信會計(jì)師事務(wù)所湖北分所
