談水電企業(yè)研發(fā)活動(dòng)稅收政策運(yùn)用

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摘要:水電企業(yè)研發(fā)活動(dòng)稅收政策的有效運(yùn)用對(duì)企業(yè)降低稅負(fù)，鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入有重要意義。通過分析現(xiàn)有4種研發(fā)活動(dòng)稅收政策，研究水電企業(yè)自身研發(fā)活動(dòng)特點(diǎn)、稅收政策運(yùn)用局限性、企業(yè)涉稅工作人員配備薄弱的問題，提出要重點(diǎn)運(yùn)用加計(jì)扣除和加速折舊兩項(xiàng)稅收政策，優(yōu)化研發(fā)項(xiàng)目管理模式，加強(qiáng)人員配備、引入稅務(wù)中介，在充分運(yùn)用研發(fā)活動(dòng)稅收政策下水電企業(yè)可以有效降低稅負(fù)。

關(guān)鍵詞:水電企業(yè);研發(fā)活動(dòng);稅收政策運(yùn)用;降低稅負(fù)

為鼓勵(lì)企業(yè)加大科研投入，財(cái)政部、科技部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)了多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)稅收政策。在研發(fā)活動(dòng)稅收政策減稅、降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的激勵(lì)下，研發(fā)活動(dòng)稅收政策對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)投入有了明顯促進(jìn)作用［1］，但工業(yè)企業(yè)科技創(chuàng)新水平還有很大提升空間［2－3］。水電企業(yè)作為傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)主要集中在對(duì)大壩、發(fā)電機(jī)組相關(guān)技術(shù)的改進(jìn)和創(chuàng)新，在研發(fā)活動(dòng)稅收政策應(yīng)用上水電企業(yè)會(huì)面臨更大困難。在經(jīng)濟(jì)效益的驅(qū)動(dòng)下，厘清水電企業(yè)研發(fā)活動(dòng)稅收政策應(yīng)用難點(diǎn)和對(duì)策對(duì)水電企業(yè)增強(qiáng)研發(fā)活動(dòng)力度，激勵(lì)提升水電技術(shù)更新有著重要意義。

1現(xiàn)行研發(fā)活動(dòng)稅收政策綜述

1．1研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))和財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號(hào))規(guī)定符合條件的企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。在2018年1月1日至2020年12月31日期間上述比例提升到75%。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除一般有3種情形:一是企業(yè)自主科研活動(dòng)研發(fā)費(fèi)用可直接按照上述政策執(zhí)行;二是企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)［4］，然后按照上述政策執(zhí)行;三是企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照上述政策執(zhí)行。政策限定了稅法認(rèn)可的研發(fā)活動(dòng)范圍，列舉了技術(shù)常規(guī)性升級(jí)和維護(hù)、產(chǎn)品簡(jiǎn)單改變、科研成果的直接應(yīng)用、商品技術(shù)支持、市場(chǎng)調(diào)研、社會(huì)藝術(shù)或人文的研究等7類不屬于稅法范圍的企業(yè)研發(fā)活動(dòng);要求研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的成果所有權(quán)必須部分或全部歸屬于企業(yè);將煙草制造業(yè)列入了負(fù)面清單，不允許享受該項(xiàng)政策。

1．2科研用儀器設(shè)備加速折舊相關(guān)規(guī)定

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))規(guī)定所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。政策要求只有獨(dú)立用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備才能享受該項(xiàng)政策，同時(shí)在儀器設(shè)備變更用途后要按規(guī)定處理后續(xù)涉稅事項(xiàng);規(guī)定企業(yè)應(yīng)將滿足條件購(gòu)進(jìn)儀器設(shè)備的發(fā)票、記賬憑證(購(gòu)入已使用過的儀器設(shè)備，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明)和核算有關(guān)資產(chǎn)稅法與會(huì)計(jì)差異的臺(tái)賬留存?zhèn)洳椋诖文昶髽I(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，按要求報(bào)送相關(guān)資料。

1．3政府提供的科研經(jīng)費(fèi)稅收相關(guān)規(guī)定

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，符合專項(xiàng)用途、單獨(dú)核算收支的可以作為不征稅收入。該不征稅收入在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回?fù)芸顔挝坏牟糠?，在?年應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。該稅收優(yōu)惠政策資金僅限于人民政府財(cái)政部門及其他部門撥付的資金。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

1．4技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收相關(guān)規(guī)定

技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策是指轉(zhuǎn)讓方將自己持有的技術(shù)出售給受讓方，轉(zhuǎn)讓方在此項(xiàng)活動(dòng)中取得的收入可以享受增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定企業(yè)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。在申請(qǐng)此項(xiàng)免征增值稅優(yōu)惠時(shí)，須由科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。在享受該項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠時(shí)，須由省級(jí)以上科技部門認(rèn)定。

2水電企業(yè)研發(fā)活動(dòng)稅收政策運(yùn)用難點(diǎn)分析

2．1水電企業(yè)研發(fā)活動(dòng)特點(diǎn)分析

水電企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)為電力生產(chǎn)及銷售，水電企業(yè)在管理大壩、發(fā)電機(jī)組和各項(xiàng)生產(chǎn)系統(tǒng)中會(huì)發(fā)現(xiàn)多種影響水電站運(yùn)行效率和安全的技術(shù)問題［5］，相關(guān)技術(shù)問題無法用現(xiàn)有的技術(shù)進(jìn)行解決時(shí)，需要水電企業(yè)對(duì)大壩、發(fā)電機(jī)組和各項(xiàng)生產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)或技術(shù)創(chuàng)新?；谏鲜鲅邪l(fā)動(dòng)因，水電企業(yè)研發(fā)活動(dòng)主要來源于實(shí)際生產(chǎn)的技術(shù)改進(jìn)、創(chuàng)新。該種研發(fā)活動(dòng)的研究工作和非研究性技術(shù)改造工作無法分離，缺乏獨(dú)立管理、核算，難以單獨(dú)留存?zhèn)洳橘Y料;研發(fā)支出與非研發(fā)支出共同核算，水電企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)將項(xiàng)目支出計(jì)入了“生產(chǎn)成本”“在建工程”等科目，未計(jì)入“研發(fā)支出”，沒有實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算。

2．2研發(fā)活動(dòng)稅收政策運(yùn)用局限性分析

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。水電企業(yè)開展的技術(shù)常規(guī)性升級(jí)維護(hù)和直接應(yīng)用現(xiàn)有的科研成果的活動(dòng)不滿足稅法規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)定義，無法適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。稅法規(guī)定委托或合作開展研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)必須全部或部分歸屬于水電企業(yè)時(shí)，才適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，水電企業(yè)在與科研類單位進(jìn)行合作時(shí)，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬的不重視將導(dǎo)致無法運(yùn)用所述政策。對(duì)于水電企業(yè)與其他科研單位開展的委托研發(fā)或合作科研項(xiàng)目，因疏于向科技主管部門登記，故同樣不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。政府提供的科研經(jīng)費(fèi)政策資金來源僅限于縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門，水電企業(yè)收到的非專門用途的資金無法適用該政策。技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收政策對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓類型、合同的規(guī)范都有具體的約束，享受該項(xiàng)政策的技術(shù)必須經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定，稅收優(yōu)惠政策使用門檻較高。

2．3水電企業(yè)涉稅人員配置分析

水電企業(yè)一般不設(shè)置專門的涉稅高級(jí)別部門，通常在財(cái)務(wù)部門下面設(shè)置稅收專管人員，負(fù)責(zé)日常稅務(wù)事項(xiàng)。稅收重點(diǎn)關(guān)注在一般性稅收政策運(yùn)用。研發(fā)活動(dòng)稅收政策運(yùn)用涉及多方面政策分析，因此人員配備力量較弱直接制約了水電企業(yè)研發(fā)活動(dòng)稅收政策的運(yùn)用。

3水電企業(yè)研發(fā)活動(dòng)稅收政策運(yùn)用策略

3．1重點(diǎn)運(yùn)用兩項(xiàng)稅收政策

“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”和“科研用儀器設(shè)備加速折舊”這兩項(xiàng)政策適用范圍廣，應(yīng)用條件相對(duì)寬松，還能夠組合使用，水電企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)開展這兩項(xiàng)政策運(yùn)用。一是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和科研用儀器設(shè)備加速折舊兩項(xiàng)政策可以疊加享受，在政策應(yīng)用時(shí)應(yīng)對(duì)兩項(xiàng)政策做好統(tǒng)籌安排、疊加使用，最大化利用稅收優(yōu)惠政策。二是科研用儀器設(shè)備加速折舊政策是固定資產(chǎn)加速折舊政策其中一項(xiàng)，另有對(duì)所有固定資產(chǎn)均適用的加速折舊政策，在運(yùn)用科研用儀器設(shè)備加速折舊政策時(shí)，應(yīng)統(tǒng)籌考慮所有的固定資產(chǎn)加速折舊政策，確保選用最優(yōu)政策。三是注重政策應(yīng)用的整體結(jié)果，一方面收入、支出的稅法核算均需要符合政策要求，避免片面運(yùn)用政策，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn);另一方面要避免因享受稅收優(yōu)惠政策增加額外支出，導(dǎo)致企業(yè)整體效益不升反降。

3．2優(yōu)化科研項(xiàng)目管理方式

水電企業(yè)研發(fā)活動(dòng)需要單獨(dú)立項(xiàng)或在合同中獨(dú)立列示，優(yōu)化立項(xiàng)程序，加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)管理［6］，財(cái)務(wù)部門提前介入開展稅收優(yōu)惠政策可行性評(píng)估。在對(duì)“科研項(xiàng)目”進(jìn)行管理時(shí)需要消除信息孤島，實(shí)現(xiàn)合同、支付文件、結(jié)項(xiàng)文件等資料科研項(xiàng)目標(biāo)識(shí)清晰，各部門均以“科研項(xiàng)目”要求對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理。設(shè)立科研活動(dòng)稅收優(yōu)惠資料標(biāo)準(zhǔn)清冊(cè)。對(duì)符合稅收優(yōu)惠條件的科研活動(dòng)在資金支付等重點(diǎn)環(huán)節(jié)對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)清冊(cè)核驗(yàn)資料，相關(guān)部門及時(shí)填寫稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)輔助賬，實(shí)現(xiàn)所需資料和其他支持性資料存檔備查。在研發(fā)活動(dòng)中需要加強(qiáng)與委托研發(fā)、合作研發(fā)單位的溝通，制定符合科技主管部門條件的科研方案;及時(shí)對(duì)委托研發(fā)、合作研發(fā)的科研項(xiàng)目在科技主管部門登記;主動(dòng)獲取科研資金撥付機(jī)構(gòu)的資金撥付文件和專項(xiàng)資金管理辦法。

3．3加強(qiáng)人員力量配備

充實(shí)涉稅工作人員隊(duì)伍，加大稅務(wù)專業(yè)人員引進(jìn)力度，組建能夠開展稅收政策分析、運(yùn)用要求的涉稅人員隊(duì)伍?？蒲许?xiàng)目管理人員和財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策學(xué)習(xí)力度，提高相關(guān)人員的政策敏感性，在科研項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)具備政策運(yùn)用的專業(yè)判斷能力。邀請(qǐng)稅務(wù)中介加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的咨詢輔導(dǎo)，參與科研活動(dòng)稅收優(yōu)惠政策規(guī)劃，配合制定相關(guān)稅收申報(bào)方案，減少因所屬企業(yè)自己專業(yè)判斷不當(dāng)導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策。

3．4水電企業(yè)研發(fā)活動(dòng)運(yùn)用政策效果分析

年度企業(yè)所得稅計(jì)算公式為式中:T為年度企業(yè)所得稅;P為年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額;Tr為納稅調(diào)減總額;25%為企業(yè)所得稅稅率。式中:Ad1為使用科研用儀器設(shè)備加速折舊政策產(chǎn)生的納稅調(diào)減額;Ad2為使用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策產(chǎn)生的納稅調(diào)減額。2020年某水電企業(yè)開展水輪機(jī)組相關(guān)技術(shù)攻關(guān)，購(gòu)進(jìn)專門用于研究的儀器價(jià)值100萬元，折舊年限10a，按照平均年限法計(jì)提折舊，則年折舊費(fèi)用10萬元;技術(shù)攻關(guān)相關(guān)研究費(fèi)用支出500萬元，2020年年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為10000萬元。當(dāng)不運(yùn)用研發(fā)活動(dòng)稅收政策時(shí)納稅調(diào)減總額為0，根據(jù)式(1)計(jì)算，年度企業(yè)所得稅為2500萬元。當(dāng)運(yùn)用研發(fā)活動(dòng)稅收政策時(shí):運(yùn)用科研用儀器設(shè)備加速折舊政策，100萬元儀器2020年可以全額稅前扣除，Ad1為90萬元;運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，所有研發(fā)費(fèi)用為600萬，Ad2為450萬元，則根據(jù)式(2)，納稅調(diào)減總額為540萬元，又根據(jù)式(1)得年度企業(yè)所得稅為2365萬元，運(yùn)用研發(fā)活動(dòng)稅收政策為水電企業(yè)節(jié)約現(xiàn)金流135萬元，有效降低企業(yè)所得稅稅負(fù)5．4%。

4結(jié)語

2015年中共中央、國(guó)務(wù)院了《關(guān)于深化體制機(jī)制改革加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》，越來越多的工業(yè)企業(yè)加大科研投入［7］，主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定為科技型企業(yè)。水電企業(yè)作為傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中逐漸面臨著技術(shù)落后、技術(shù)人才短缺等制約發(fā)展的問題。在國(guó)家強(qiáng)有力的稅收政策支持的背景下，水電企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)加大研發(fā)活動(dòng)力度，提升技術(shù)水平，使水電企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持活力，經(jīng)濟(jì)效益不斷增長(zhǎng)。

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作者：婁濤 馬藝釗 單位：水利部小浪底水利樞紐管理中心