氣電企業(yè)納稅籌劃思路

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2002年電改以來，我國發(fā)電行業(yè)逐漸從集權壟斷走向市場化競爭，發(fā)電企業(yè)之間競爭加劇；稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，在依法納稅的原則下積極進行納稅籌劃，能實現(xiàn)稅后利潤最大化，獲得競爭優(yōu)勢，最終提升企業(yè)核心競爭力。正因為如此，發(fā)電企業(yè)越來越重視這一領域。發(fā)電企業(yè)主要有火力發(fā)電、水力發(fā)電、風力發(fā)電、太陽能發(fā)電、垃圾發(fā)電及核電等，其中火力發(fā)電包括煤電、油電和氣電，本文就氣電企業(yè)為對象分析納稅籌劃的思路。

一、氣電企業(yè)的特點及主要涉稅種類

氣電企業(yè)是資金密集型和設備密集型企業(yè)，在基建期需投入大量資金購買發(fā)電機組和其他設備，基建期一般比較長。氣電企業(yè)生產(chǎn)流程比較簡短和單一，生產(chǎn)準備主要是燃油、燃氣和相關材料的采購以及機組設備的檢修維護，整個生產(chǎn)過程表現(xiàn)為輸送燃料到燃機中進行充分燃燒，利用其熱能產(chǎn)生高溫高壓的氣體推動發(fā)電機葉片而產(chǎn)生電力，在短時間內(nèi)實現(xiàn)了由化學能、熱能、機械能到電能的轉變。氣電企業(yè)通過售電獲得利潤，主要涉及稅種為增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、關稅、印花稅等，其中增值稅和企業(yè)所得稅在應納稅額中占了絕大部分，以下主要從增值稅和企業(yè)所得稅兩方面對氣電企業(yè)納稅籌劃進行分析。

二、氣電企業(yè)增值稅的籌劃思路

增值稅是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增殖額為課稅對象征收的一種稅。氣電企業(yè)經(jīng)營規(guī)模都比較大，因此一般被認定為一般納稅人，其銷項稅主要由售電業(yè)務產(chǎn)生，進項稅主要由購買燃料和備品備件產(chǎn)生。

（一）進項稅籌劃

進貨時點的選擇。為及時抵扣，氣電企業(yè)應將進貨時點盡量安排到納稅期限到來之前，或將庫存峰值調(diào)節(jié)到納稅期限到來之前的時點，這樣可使當期抵扣的進項稅額增多，減少企業(yè)當期應繳納的增值稅額。固定資產(chǎn)采購的安排。除新購固定資產(chǎn)外，氣電企業(yè)還涉及到機器設備的更新改造、技改等業(yè)務，開展該類業(yè)務過程中應取得增值稅專用發(fā)票，以抵扣稅款。檢修勞務的外包。氣電企業(yè)對安全生產(chǎn)的要求非常高，機組檢修是每年的重點工作，檢修支出金額也大。從事修理修配勞務屬于增值稅的范疇，對此，氣電企業(yè)應要求檢修公司提供增值稅專用發(fā)票，以抵扣稅款。抵扣憑據(jù)的及時取得。氣電企業(yè)對外主要是燃氣采購，交易金額大，涉及檢驗、核對等各種程序，結算時間一般較長。氣電企業(yè)應要求采購部門盡量縮減結算時間，及時取得增值稅專用發(fā)票，做到盡早抵扣。

（二）銷項稅籌劃

氣電企業(yè)的售電業(yè)務比較簡單、純粹，涉稅單一，較難從其主營業(yè)務進行增值稅銷項稅的納稅籌劃。但氣電企業(yè)可以對其他增值稅業(yè)務進行相關的納稅籌劃，主要是利用相關的稅收優(yōu)惠政策。銷售使用過固定資產(chǎn)的納稅籌劃。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：第一，納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。第二，增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。其他相關增值稅稅收優(yōu)惠政策：第一，銷售舊貨（不包括自己使用過的物品），按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅；第二，利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力（發(fā)電（熱）原料中100%利用上述資源），增值稅即征即退100%；第三，供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費收入免征增值稅。

三、氣電企業(yè)所得稅的籌劃思路

（一）收入方面的納稅籌劃

氣電企業(yè)的銷售業(yè)務比較單一，供電局是其唯一的銷售對象，且基本上屬于買方市場，氣電企業(yè)在售電業(yè)務的話語權非常微弱，因此氣電企業(yè)在營業(yè)收入方面的納稅籌劃比較難進行。在收入方面主要需注意，國債利息收入、從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入，可免交企業(yè)所得稅。

（二）成本費用方面的納稅籌劃

1.合理選擇折舊方法減輕企業(yè)所得稅負擔。氣電企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費用是生產(chǎn)成本的重要組成部分，在符合規(guī)定的前提下，盡可能縮短固定資產(chǎn)的折舊年限可以有效降低企業(yè)所得稅稅負。

2.合理列支檢修費用以減輕企業(yè)的所得稅負擔。為了安全生產(chǎn)氣電企業(yè)需要定期對發(fā)電機組進行維護和檢修，以及在意外時進行搶修，檢修費用占發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)成本的比重也較大。

3.選擇合理的捐贈對象和途徑以達到節(jié)稅的目的。氣電企業(yè)一般為國有企業(yè)，因此經(jīng)常發(fā)生對外捐贈以提高企業(yè)形象的行為。氣電企業(yè)在對外捐贈時，必須充分利用稅法關于對捐贈的不同對象、不同途徑以及不同捐贈形式的不同規(guī)定，通過合理的方案選擇和籌劃，可以在不增加企業(yè)任何額外成本的情況下，達到減輕納稅負擔的目的。

4.其他。氣電企業(yè)在其他的成本費用方面納稅籌劃方法和思路與其他企業(yè)相似，如對工會經(jīng)費的充分計提、對壞賬準備按上限計提、將有扣除限額的費用如廣告費盡量控制在限額以內(nèi)、盡量避免發(fā)生不能扣除的項目如贊助支出等。

（三）利用關聯(lián)交易進行合理避稅

1.關聯(lián)企業(yè)之間的交易采取抬高定價的策略，以轉移收入，實現(xiàn)避稅。如在發(fā)電集團內(nèi)部，發(fā)電企業(yè)向煤礦采購燃煤，或者是檢修公司向發(fā)電企業(yè)提供檢修服務等，通過合理定價，將利潤從高稅率的企業(yè)轉移到低稅率的企業(yè)，實現(xiàn)集團整體稅負最低。

2.關聯(lián)企業(yè)之間在借貸業(yè)務中，可以通過合理的增減貸款利息的方式轉移利潤，以實現(xiàn)避稅。與股本投資相比，貸款表現(xiàn)出更大的靈活性，而且貸款利息可作為費用在所得稅稅前扣除，在發(fā)電集團內(nèi)部，關聯(lián)企業(yè)可以通過貸款業(yè)務中利息的高低，來選擇最佳收益。

（四）充分利用稅額抵扣稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃

氣電企業(yè)在環(huán)保、節(jié)能降耗、安全生產(chǎn)方面一直保持著較高的投入，如低氮改造、節(jié)能降耗技改等。稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。最后，氣電企業(yè)進行納稅籌劃，合法是首要前提。這里所說的合法不僅包括稅法，而且包括民商、行政與刑事法律等。氣電企業(yè)在納稅籌劃過程中，應組建一個包含律師、會計師和稅務師在內(nèi)的團隊，對納稅籌劃涉及的各事項進行充分討論和研究，權衡利弊，確保形成的納稅籌劃方案符合企業(yè)利益最大化的要求。

作者：葉夢熊