會計方法選擇下的企業(yè)稅收籌劃論文

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一、企業(yè)對稅收籌劃活動的依據

會計制度、會計準則在市場經濟條件下對企業(yè)會計行為進行規(guī)范的同時，也為企業(yè)會計方法提供了不同的選擇，現(xiàn)行稅法對大部分的會計方法都予以認可，但是在不同的會計政策下選擇不同的會計方法會導致形成不同的納稅方案，這也必然導致企業(yè)利用不同的會計政策進行稅收籌劃。

二、會計方法的選擇對企業(yè)稅收籌劃的影響

1.固定資產折舊方法的選擇對稅收籌劃的影響

作為折舊成本的重要組成部分，它能夠發(fā)揮稅收擋板的作用，因為當公司使用不同的折舊方法時在量上所計算的折舊金額就會產生差異，反過來，這將影響成本，最終影響公司的利利，還會影響企業(yè)稅收負擔的重量。通過選擇不同的固定資產折舊方法對稅收進行規(guī)劃時，要有幾個因素值得考慮。

（1）不同稅收制度的影響

通常來說，在比例稅的條件下，企業(yè)每年的所得稅率應保持一致，在這種情況下加速折舊法是對企業(yè)有利的，因為可以使企業(yè)在早期提更多的折舊，晚期所提的折舊就會大幅度減少，獲得的好處是能夠延期納稅。但是，當未來的所得稅稅率越來越高時，對企業(yè)有利的折舊方法是平均年限法，這是因為延遲稅收和稅率的高低成反比關系，未來的收入稅率越來越高，推遲納稅的收益要小于以后年度增加的稅負。在累進稅制下，如果利潤額過高則會引起相對應的高稅率，從而導致企業(yè)稅負偏高，這時通過使用平均年限法更合適，可以讓企業(yè)利潤保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，避免高和低，減少企業(yè)的稅收。此外，因為企業(yè)自身的條件、銀行中利率的高低、累進稅率和其化因素也都會影響折舊的稅收擋板效果。

（2）影響折舊年限的因素

在新制定的會計制度和稅法中，沒有指定固定資產的預計使用壽命和預計凈殘值，要求企業(yè)合理使用固定資產狀況的基礎上，使企業(yè)可以根據自己的具體情況，選擇有利的固定資產折舊年限，使之達到降稅的目標。企業(yè)成立早期，可以延長享受稅收優(yōu)惠的固定資產折舊年限，計提折舊的延遲折扣期滿后再納入成本，從而獲得稅收優(yōu)惠。

（3）通貨膨脹因素的影響

企業(yè)在存在通貨膨脹的情況下，讓固定資產的時間縮短的方法是采用加速舊的方法，這種方法可以使企業(yè)固定資產加速折舊，實現(xiàn)推遲稅收優(yōu)惠，可以使企業(yè)相對增加投資回報。

（4）資金時間價值因素的影響

因為貨幣有一個時間價值，因此企業(yè)在不同的折舊方法下，不同的收入會有不同的時間價值，因此承擔不同程度的稅收。貨幣的價值是隨著時間的增加而而不同，同樣的資金在不同的時期價值不相等，在各種不同的折舊方法下，在對企業(yè)的稅收進行比較時，需要使用動態(tài)的分析方法。保證在稅法規(guī)定的基礎上，選出一種能給企業(yè)帶來最大的抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

2.存貨計價方法的選擇對稅收籌劃的影響

不同的存貨計價方法，直接影響的是企業(yè)的所得稅和盈虧情況。因為存貨的計價方法一經確定在一定會計期間內不允許隨意變更，所以企業(yè)在選擇存貨估價方法進行稅收籌劃時需要對企業(yè)的環(huán)境和價格波動等因素的影響進行考慮。主要表現(xiàn)在：在實行比例稅率執(zhí)行時，我們必須充分考慮市場價格的變化趨勢的影響。選擇移動加權平均法進行計價可以使企業(yè)在實行累進稅率時獲得較輕的稅負。當企業(yè)在所得稅免稅期間時，選擇先進先出法核算材料成本，減少當期的材料成本攤入額，增加當期利潤。而當企業(yè)在所得稅征稅期時，選擇后進先出法，就能增加當期材料成本，減少當期利潤，從而減輕稅收負擔。

3.企業(yè)選擇債券溢折價攤銷方法時對稅收籌劃的影響

根據現(xiàn)在執(zhí)行的會計制度，可以選擇實際率法和直線法對企業(yè)長期債券投資進行核算。當采用直線法時溢折價攤銷價值等于投資收益的確認。在采用實際利率法時是基于債券的賬面價值在開始與實際利率的乘積來確認，并且其價值的增加或減少是隨著溢折價的攤銷而產生的。各年度利息費用是在不同的攤銷方法下產生的攤銷額，并不影響利息費用的總和。所以如果公司折價購買債券時，作為核算方法的是實際利率法，前幾年債券折價攤銷金額和投資收入將比直線法的攤銷額和投資收益少，預先支付的稅額小于直線的方法，但后來需要付更多的稅款，因此獲得遞延所得稅收入。相反，如果企業(yè)購入溢價債券，選擇直線法進行核算，對企業(yè)更為有利。

4.費用攤銷方法的選擇對稅收籌劃的影響

企業(yè)應遵循以下原則來選擇費用的攤銷方法。一是及時核銷入賬已經發(fā)生的各項費用。二是企業(yè)應對預計的虧損通過預提的方法提前計入費用。三是企業(yè)對費用、損失的攤銷期限沒有硬性規(guī)定的，應按最短的年限攤銷，從而獲得遞延納稅。四是對有列支限額的費用要準確掌握限額標準爭取以上限列支限額。

三、稅收籌劃活動中應注意的問題

（1）企業(yè)稅收籌劃活動時選擇的會計政策要遵守國家的規(guī)定，和各項法律法規(guī)。

（2）企業(yè)所選擇的會計政策一定要符合自身的具體情況。

（3）必須符合企業(yè)的經營目標和經營政策，不能只是為了降低稅負而采取措施降低利潤。

四、結論

企業(yè)在會計方法的選擇上具有一定的自主權，這是企業(yè)進行稅收籌劃活動的基礎。企業(yè)進行稅收籌劃不是為了逃稅、避稅，而是根據自身的發(fā)展實際情況來選擇會計方法，在不違反相關法律、法規(guī)和其他規(guī)章制度的前提下使企業(yè)的利潤額和其他財務報表數(shù)字能夠滿足企業(yè)長遠發(fā)展的要求。稅收籌劃有利于實現(xiàn)國家的長遠利益，但前提是必須尊重稅法的嚴肅性，這有助于在全社會樹立法律的權威，是實現(xiàn)法治社會的基石。通過上述分析可以得出結論：企業(yè)進行稅收籌劃是市場經濟條件下的一個必然選擇，是企業(yè)間選擇的最優(yōu)策略。當越多的企業(yè)、個人對稅收納稅進行籌劃時，就越能反映出人們對法律意識的重視，也越有利于社會的進步。企業(yè)稅收籌劃提倡合法節(jié)稅，避免逆法避稅，堅決抵制違法偷稅行為。

作者：曹奮勤 單位：太原市市政工程設計院