中小企業(yè)稅收籌劃問題與對(duì)策探析

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全球正處于科技飛速發(fā)展的時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)正在取代傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式，成為各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心。中小企業(yè)成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的關(guān)鍵因素。我國為推動(dòng)中小企業(yè)的快速發(fā)展制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策也為中小企業(yè)稅收籌劃提供了更加優(yōu)越的契機(jī)。稅收籌劃對(duì)我國的中小企業(yè)的發(fā)展有重要意義，如果企業(yè)能有效進(jìn)行稅收籌劃，不僅可以降低投資風(fēng)險(xiǎn)，而且會(huì)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，這項(xiàng)支出只有進(jìn)行合理的稅收籌劃，企業(yè)才可以以正當(dāng)?shù)耐緩皆诓贿`反法律的情況下少繳稅，才能最大限度地減少稅負(fù)。如果企業(yè)有良好的稅收籌劃平臺(tái)，那么稅收籌劃就會(huì)發(fā)揮巨大的作用，它會(huì)使財(cái)務(wù)核算體系逐漸完善，使企業(yè)財(cái)務(wù)制度更加全面。

一、中小企業(yè)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

1操作風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)因突出點(diǎn)是先進(jìn)技術(shù)，所以管理層一般比較重視技術(shù)研發(fā)方面，對(duì)稅收籌劃不夠重視，對(duì)稅收籌劃人員的管理要求不夠嚴(yán)格，缺乏系統(tǒng)性的審核、復(fù)核的流程，導(dǎo)致稅收籌劃人員進(jìn)行稅收籌劃的過程中十分容易產(chǎn)生操作風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，隨著互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上獲取稅收籌劃信息的方式也越來越普遍。但是，網(wǎng)絡(luò)上的一些稅收籌劃公司為博得眼球?qū)⑻摷俣愂招畔⒁补荚诰W(wǎng)站上，使得網(wǎng)絡(luò)的稅收信息魚龍混雜，嚴(yán)重影響正常的稅收籌劃信息的發(fā)布及以實(shí)施，導(dǎo)致市場(chǎng)宏觀環(huán)境混亂，從而也給企業(yè)帶來很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。

2法律風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的目的是為企業(yè)減輕稅負(fù)，但是在現(xiàn)實(shí)生活中，一些中小企業(yè)可能會(huì)因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)過于激烈，導(dǎo)致其為了降低成本，將稅收籌劃做成偷稅漏稅行為，這種違法行為是逃脫不過法律的制裁。另外還會(huì)增加企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)的因素是稅收籌劃人員的對(duì)稅收政策理解有偏差，導(dǎo)致其在不知情的狀況下做出偏離稅收法律法規(guī)的行為。同時(shí)，稅收總是不斷地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而變化，尤其是針對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家為支持中小企業(yè)在不斷調(diào)整適合中小企業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)。這種不確定性，可能為企業(yè)帶來機(jī)會(huì)，也可能會(huì)帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。

3經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的經(jīng)營離不開市場(chǎng)變化。作為國家經(jīng)濟(jì)調(diào)控的杠桿，稅收政策的制定必然會(huì)存在國家宏觀調(diào)控的導(dǎo)向性差異，而導(dǎo)向性差異就是企業(yè)稅收籌劃的切入點(diǎn)，但企業(yè)如果忽略了相關(guān)因素分析，就會(huì)使企業(yè)面臨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，中小企業(yè)研發(fā)技術(shù)或產(chǎn)品的先進(jìn)性，使其多大程度被市場(chǎng)接受以及其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)弱都存在不確定性，這也將給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。例如，中小企業(yè)的高投入使其研發(fā)產(chǎn)品成本以及定價(jià)相對(duì)較高，如果產(chǎn)品價(jià)格不被廣大消費(fèi)者所接受，就很難在市場(chǎng)占有份額；與之相反，產(chǎn)品帶來的高額利潤(rùn)會(huì)吸引眾多競(jìng)爭(zhēng)者，導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈從而使產(chǎn)品定價(jià)不得不降低。

4信息風(fēng)險(xiǎn)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，中小企業(yè)和其他企業(yè)一樣，在財(cái)務(wù)管理中逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化，而企業(yè)的稅收籌劃，同樣需要使用信息化系統(tǒng)。然后網(wǎng)絡(luò)信息化系統(tǒng)的安全問題一直沒有得到解決，可能會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃信息的丟失和缺損，從而導(dǎo)致信息風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因

1稅收政策變化

稅收籌劃是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前籌劃，每一個(gè)稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)、選擇、開展到最終實(shí)施完成都需要經(jīng)歷一個(gè)過程，而在這個(gè)不能確定的時(shí)期內(nèi)，如果相關(guān)的稅收法規(guī)政策有所變動(dòng)，就可能導(dǎo)致依據(jù)初始稅收法規(guī)政策設(shè)計(jì)的籌劃方案，轉(zhuǎn)變?yōu)椴槐唤邮艿姆桨?，甚至是違法的方案，從而誘發(fā)了巨大的稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。稅收政策在急劇地進(jìn)行優(yōu)化修正時(shí)，無法確定的時(shí)常變動(dòng)將給中小企業(yè)的納稅籌劃工作造成出乎意料的風(fēng)險(xiǎn)隱患。再加之企業(yè)沒有第一時(shí)間接收更新的稅收制度、對(duì)政策解讀不準(zhǔn)確、不全面，未曾及時(shí)預(yù)防規(guī)避納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，也將相應(yīng)地影響到中小企業(yè)納稅籌劃有效實(shí)施運(yùn)作，給企業(yè)帶來了不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃缺乏了解

目前，我國的稅收籌劃引進(jìn)時(shí)長(zhǎng)較短，較之發(fā)達(dá)國家，我國的依法納稅的認(rèn)知較為薄弱，尤其中小企業(yè)更為明顯。中小企業(yè)管理決策層及相關(guān)人員對(duì)稅收法律法規(guī)不是特別重視，對(duì)稅收籌劃缺乏實(shí)質(zhì)的認(rèn)識(shí)。普遍中小企業(yè)管理決策層稅的務(wù)管理觀念滯后，缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)稅收籌劃不了解、不看重，把稅收籌劃誤解為單純的少繳稅或不繳稅，更有甚者，將稅收籌劃與偷稅、漏稅、逃稅等違規(guī)違法行為理解為所謂的“合理避稅”；許多中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真，甚至有些企業(yè)還有偷逃稅款或觸犯稅法的前科等等，這些情況導(dǎo)致了中小企業(yè)稅收籌劃根基岌岌可危，在這樣的框架下開展稅收籌劃工作，其風(fēng)險(xiǎn)性過強(qiáng)。這是中小企業(yè)完成稅收籌劃最高的風(fēng)險(xiǎn)。

3中小企業(yè)稅務(wù)管理體制不規(guī)范

近年來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶動(dòng)了一大批中小企業(yè)的崛起，同時(shí)也帶來了稅收監(jiān)管的問題，于中小企業(yè)而言，稅務(wù)管理是其經(jīng)營管理工作中的一項(xiàng)舉足輕重的事項(xiàng)。由于中小企業(yè)的經(jīng)營模式及發(fā)展規(guī)模等方面的限制，大部分中小企業(yè)單位稅務(wù)管理當(dāng)前缺乏一套相對(duì)完善的指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)章制度，或是規(guī)章制度不夠完善，稅務(wù)管理工作難以有效開展。近年來，越來越多中小企業(yè)單位開始注重稅務(wù)管理系統(tǒng)的建設(shè)，他們根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況制定了一些詳細(xì)的稅務(wù)管理制度，但實(shí)際操作過程中，依然存在著執(zhí)行不到位，監(jiān)管不到位，或者不按照規(guī)定開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等現(xiàn)象，這些實(shí)質(zhì)存在的問題使企業(yè)制定的制度規(guī)定流于形式，造成稅務(wù)管理嚴(yán)重不實(shí)，為稅收籌劃帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

4中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作不規(guī)范，涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

目前很多中小企業(yè)因受經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和規(guī)模所限，稅收籌劃工作與大企業(yè)的差距顯著，其經(jīng)營者在經(jīng)營理念、財(cái)務(wù)管理水平以及對(duì)稅法的遵從度等方面與大中型企業(yè)相比都有較大差距。許多中小企業(yè)稅收籌劃人員是由現(xiàn)有會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員甚至行政人員來承擔(dān)，而這些技術(shù)人員不具備的稅收籌劃的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，這就給稅收籌劃的開展造成了不可估量的風(fēng)險(xiǎn)。另外企業(yè)的涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也比較低，實(shí)現(xiàn)不了稅務(wù)管理工作的需求，增加了企業(yè)稅收管理的難度，大大增加了稅收籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)。

三、中小企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策

1提高稅收籌劃意識(shí)

現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的崗位設(shè)置中都沒有稅收籌劃人員，會(huì)計(jì)人員也沒有要求對(duì)稅法或稅務(wù)籌劃有所了解，這表明企業(yè)的管理層的稅收籌劃意識(shí)薄弱。在真正出現(xiàn)了操作風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，再去找會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行籌劃，這就本末倒置了。企業(yè)管理層應(yīng)緊緊跟上目前稅收籌劃信息化的節(jié)奏，降低企業(yè)稅收成本，才能抵抗市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)。

2加強(qiáng)企業(yè)人員管理

中小企業(yè)在推行稅收籌劃管理的過程中，大部分員工缺乏稅收籌劃意識(shí)，稅收籌劃控制是一項(xiàng)全面的管理工作，只有保證了全員參與才能有效開展稅收籌劃工作。特別是稅務(wù)籌劃人員，是需要對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律深刻了解的，這樣才能準(zhǔn)確把握稅收籌劃目標(biāo)。

3把握稅收優(yōu)惠政策

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，舊的政策不斷地改善適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，所以稅收方案制定時(shí)需要牢牢把握暫時(shí)不變的稅收優(yōu)惠政策，更要對(duì)國家政策變化進(jìn)行預(yù)判。這就要求企業(yè)稅務(wù)籌劃人員關(guān)注政策變化，了解企業(yè)自身特點(diǎn)，做到真正的事前管理。

4健全財(cái)務(wù)管理

稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理。稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅"的目的在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營方案納稅方案等方面稅收籌劃的同時(shí),必然要依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理,才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)論

通過對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃研究，得出以下結(jié)論：中小企業(yè)具有研發(fā)費(fèi)用高的特點(diǎn)，巧妙運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，可以給企業(yè)帶來直接的稅務(wù)籌劃利益。稅務(wù)籌劃中增值稅和企業(yè)所得稅是核心，但它們倆只要調(diào)整好稅基以及會(huì)計(jì)核算方法，再利用符合企業(yè)的稅收政策，就可以從稅收成本變成稅收籌劃收益。通過中小企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃工作中面臨許多風(fēng)險(xiǎn)，公司應(yīng)提高稅收籌劃意識(shí)、加強(qiáng)企業(yè)人員管理、把握稅收優(yōu)惠政策、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮稅收籌劃作用。有效做好企業(yè)的稅收管理工作，解決企業(yè)稅收籌劃問題的同時(shí)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，進(jìn)而提高企業(yè)收益和競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

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作者:苑榮鑫 單位:海南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院