鐵路EPC總承包項目稅收籌劃淺析
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摘要：近年來，在鐵路工程市場中應用epc總承包合同制愈加廣泛，并且以EPC理念和方式對工程項目進行管理，獲得了許多卓越的成就，在鐵路EPC總承包項目的稅收籌劃上積累了豐富經驗。鐵路總承包項目中的盈利中項目稅收籌劃是重要內容，也受到越來越多的鐵路管理者的關注。文章針對現(xiàn)在我國的鐵路EPC總承包項目稅收籌劃的問題及現(xiàn)狀進行探討，對稅收籌劃中的幾個重點內容開展研究。
關鍵詞：鐵路EPC總承包項目；稅收籌劃；工程項目
我國的鐵路事業(yè)發(fā)展日新月異，在革新中不斷蛻變。EPC總承包模式是目前我國鐵路工程行業(yè)最主要的發(fā)展模式，該合同模式在我國的鐵路行業(yè)中應用得愈加普遍。我國鐵路行業(yè)管理在引入EPC總承包模式后取得了優(yōu)異成果，為管理鐵路工程事業(yè)貢獻了豐富的經驗，還讓鐵路工程稅收收益贏得了新的創(chuàng)收。目前，鐵路EPC模式中的稅收籌劃板塊作為重要的營利內容已獲得領導管理層的重點關注。
1EPC總承包項目以及稅收籌劃的概念
EPC是由Engineer、Procure、Construct三個英文單詞的首字母組成，包含了項目設計、材料采購、項目實施三個部分。EPC總承包項目模式是指持有人將工程項目全包給承辦單位，承辦單位包攬整體工程項目的設計、采購、施工等全流程，完成項目后將已經完工并且檢驗合格后的工程項目提交給建設單位。在鐵路EPC總承包項目中有著投資數(shù)額大、技術標準高、建設工期長、建設風險高等特點，與以往的固定合作模式不同，EPC模式中的稅收籌劃工作對于提升項目盈利點有著更加重要的價值。在鐵路EPC總承包項目中主要稅收種類有增值稅及附加、企業(yè)和個人所得稅、印花稅等多個類別。近年來我國的稅收政策和稅務環(huán)境已經有了許多變化，在施行“營改增”試點以來，鐵路工程中的稅收籌劃系統(tǒng)發(fā)生了較大的改變。在許多人的認知中都將稅收籌劃理解為發(fā)票開辦和會計記賬等內容，更有甚者將稅收籌劃與偷稅漏稅聯(lián)系起來，這些都是對稅收籌劃錯誤的理解觀點。稅收籌劃的第一特點就是合法合規(guī)性，稅收籌劃的目的是基于建設工程的實際情況和特征，通過項目參與的工程設計、材料采購、項目實施的各個內容，對國家出臺的稅務的優(yōu)惠政策積極參與，真正實現(xiàn)稅收管理規(guī)范化和稅收的盈利，盡量避免和減少稅務中潛在的風險因素。
2影響鐵路EPC總承包項目中稅收籌劃的因素
21工程結算與計價方式之間的差異
在鐵路工程中應用EPC模式一般使用的方式為合同總價格與單價之和。在最初簽訂合同時，鐵路項目與竣工的工程量首先進行一個預估，在鐵路項目開始實施后，在種種不可控因素的干擾下，最終的總工程量與預先估算的工程量存在著較大的偏差，從而使得竣工后的鐵路工程項目費用與合同所寫的總價格存在出入，對于持有人和承包單位都造成了一定不便。
22優(yōu)化實施過程中的項目
鐵路EPC總承包管理項目在工程實施過程中會對各個項目和環(huán)節(jié)盡可能的優(yōu)化和完善，在完善項目的過程中會導致工程內容和工程量在一定程度上發(fā)生改變，實際的工程量大于合同中標明的工程量，因此承包方的盈利減少、成本變高。在設計工程項目時要進行設計優(yōu)化處理，避免造成過高的成本以及浪費。
23合理利用和規(guī)劃資源
在鐵路工程項目中，EPC總承包模式的應用需要投入一定的材料、設備、資金、人力、機器、技術等資源，這些資源包括內部資源以及外部資源，某些外部資源則需要到市場上和社會中獲得。合理利用資源、避免產生浪費，使工程效益實現(xiàn)最大化成為EPC模式中的重要內容。不合理安排使用資源和材料可能導致在工程實施時發(fā)生無法及時供應資源或者資源供應過多等不對稱情況，不利于項目按時竣工，或者對于工程任務的有效實現(xiàn)有所影響。
24工程竣工后的評價
在鐵路工程項目完工以及全部結束后，一般需要實行工程完成后評價環(huán)節(jié)，總結在實施工程過程中對建設過程、建設成果的反饋，包括正面評價和負面評價兩部分，對以后開展相似工程項目的設計與實施具有很大的價值。而竣工后評價在項目實施后很容易不被重視，對于稅收籌劃工作開展也有一定的不利影響。
25混淆為混合銷售行為
在鐵路EPC總承包項目實施中，持有人與承包單位只簽訂一個合同協(xié)議，包括了其他內容的全過程總承包合同，承包單位將材料及設備等銷售給業(yè)主，并提供相應的材料設備項目安裝服務。由于承辦單位所銷售的材料及設備并不是自己進行生產的，按照相關法規(guī)規(guī)定，容易將這一點混淆為混合銷售行為。
26其他影響因素
除了以上五點因素外，還有其他因素對于稅收籌劃有所影響，例如工程投資中的金融風險、工程建設和實施中的風險等，具體包括利率、匯率對稅收籌劃的影響，設備的數(shù)量、型號、規(guī)格等是否匹配工程要求，其材料質量是否達標、市場營利是否達到預期、工程是否提供相應的配套設備、鐵路市場需求的改變等隱性風險也對鐵路市場的稅收籌劃工作存在一定影響。
3稅收籌劃的相關措施
31增值稅
增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅，是總承包單位在納稅中的主要納稅種類。首先，要合理確定不同稅率業(yè)務的價款。EPC項目包含設計、采購、施工三類業(yè)務，屬于兼有不同增值稅稅率業(yè)務，其中，對于一般納稅人設計業(yè)務適用6％稅率；設備采購業(yè)務適用13％稅率；施工業(yè)務適用9％稅率。根據(jù)各地稅務機關的執(zhí)行標準，如果EPC合同中未分別列示設計、設備采購、施工價款，存在從高適用稅率繳納增值稅的風險。為避免從高適用稅率繳納增值稅的風險，需要對EPC合同價款進行拆分，在合同中分別列示設計、設備、施工的價款，并進一步明確就設計、設備、施工價款分別向業(yè)主開具6％、17％及11％稅率的增值稅發(fā)票。其次，工程建設所在地與企業(yè)所在地不一致時，需要企業(yè)在當?shù)厥孪绒k理跨區(qū)域事項報告單，然后到工程建設所在地的稅務部門實施項目備案，在開具鐵路工程增值稅發(fā)票時，應在鐵路工程服務發(fā)生地事先繳納相關增值稅。關于設計、設備等費用的增值稅則在企業(yè)所在地進行繳納。租賃設備、雇用勞務、采購材料三項內容在工程實施方是成本較高的內容，工程實施方也面臨著無法抵扣增值稅專用發(fā)票的問題。工程方也需要在EPC的體系下合理分配和統(tǒng)籌項目設計、材料采購、項目實施三個內容的比例，盡可能將稅負降到最低，同時也滿足了投資單位節(jié)約資金的要求。
32企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是我國境內的居民或者非居民企業(yè)以及其他獲得收入的機構在生產經營活動后需要繳納的一種稅種。鐵路工程企業(yè)在辦理鐵路項目增值稅發(fā)票時，需要在工程服務地事先繳納企業(yè)所得稅。在EPC的鐵路工程項目中，財務部門需要根據(jù)具體工程進行記賬，便于項目中的成本、支出、收入等各項內容進行核算。在EPC項目全部完成后，項目中的各種成本和費用清算完畢后，財務部門對企業(yè)應該繳納的企業(yè)所得稅金額進行核算以及繳納。鐵路工程企業(yè)的稅務籌劃，需要充分掌握企業(yè)所得稅的各項優(yōu)惠政策和規(guī)定。對于國家頒發(fā)的相關稅收政策進行仔細的研究總結，有的放矢地進行EPC工程的稅務籌劃。需要重視的一點是，總承包方的合同總金額除去工程實施過程中的材料等成本的凈收入是總承包單位在項目實施地所獲得的收入，符合征收企業(yè)所得稅的基本理念。而部分地區(qū)以總承包金額為基本數(shù)額繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅的征收有所重復。因此，總承包單位要堅持與稅收部門進行切實交流，以便于實現(xiàn)稅務的差額征收。同時，鐵路工程企業(yè)對于企業(yè)所得稅應該除去的項目內容要進行認真核算，在遵守法律的前提下在稅前扣除項目，盡可能降低企業(yè)應該繳納的企業(yè)所得稅金額，有利于企業(yè)降低稅負率。
33個人所得稅
個人所得稅是國家對于我國公民、居住境內的個人所得以及境外的收入來源于本國進行征收的一種稅。個人所得稅的起征點在2018年進行了調整和改革，并在10月正式實行，應繳納稅額為每月收入減去5000元人民幣（起征點）、其他專項扣除項目、附加扣除項目和其他項目。在EPC總承包項目中的個人所得稅不需要在項目所在地繳稅，而是在項目承包公司在計發(fā)員工工資時扣除相應稅額，統(tǒng)一上繳稅務部門，部分的EPC項目則要求在服務發(fā)生地對項目相關負責人員的個人所得稅進行繳納，因此項目負責人員需要提前做好稅務籌劃工作，公司的財務人員要及時核對已繳納個人所得稅的證明，對接相應稅務部門。34印花稅印花稅，是以經濟活動和經濟交往中，書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十七條同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。因此EPC合同中分別列示設計、設備采購、施工價款，應分別按設計（萬分之五稅率）、設備采購（萬分之三稅率）和施工（萬分之三）計算繳納印花稅。另外，一般在稅務部門的默認下，EPC工程項目需要在項目建設地根據(jù)明確完工的項目進度進行相應的印花稅繳納，而在大多數(shù)的情況中，承包EPC項目的企業(yè)在合同簽訂之后已經在當?shù)氐亩悇詹块T根據(jù)合同所寫的金額完成繳納印花稅。同時，在異地EPC總承包項目中稅務繳納主體對于繳納印花稅是否有特殊規(guī)定應該引起注意，當有必須在注冊地繳納稅款的規(guī)定時，雙方在合同簽訂時需要充分了解到簽訂合同所在地應為承包單位的注冊地點，盡量防止重復繳納印花稅的行為。合理的稅務籌劃防止了企業(yè)在開展稅務活動時發(fā)生重復繳納稅款的情況，同時也可提升EPC工程項目承包方的管理能力和水平。
4結語
稅收籌劃在鐵路EPC總承包項目工作中具有重要的價值意義，總承包方要堅持“實事求是”的原則，對工程實施地進行勘察，并堅持深入了解當?shù)氐母黜椪叻ㄒ?guī)，稅收籌劃是總承包項目工程中規(guī)劃和實施的重中之重，切實提高了我國鐵路事業(yè)營利點
參考文獻：
［1］高洪嵩鐵路企業(yè)稅收籌劃的成本及風險［J］．中外企業(yè)家，2019（6）：35
［2］王艦論鐵路稅收籌劃的成本及體系構建［J］．中外企業(yè)家，2018（3）：7－8
作者:丁莉 單位:山東鐵路綜合開發(fā)有限公司
