建筑行業(yè)稅收籌劃及納稅風(fēng)險(xiǎn)淺析

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近年來，市場競爭激烈，建筑施工企業(yè)大部分都存在著債務(wù)高，利潤低等問題，合理有效的稅收籌劃可以減少不必要的稅收支出，提高企業(yè)利潤，為企業(yè)贏得更大的生存空間。且稅制改革后，企業(yè)的稅務(wù)管理難度增大，成本提高，對財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求也進(jìn)一步增強(qiáng)，不僅局限于簡單的會計(jì)核算，更要具有統(tǒng)籌規(guī)劃的思維，及時(shí)掌握最新稅收政策，并站在企業(yè)整體的角度上設(shè)計(jì)稅收籌劃方案及風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以確保企業(yè)長期健康的發(fā)展，同時(shí)金稅三期的上線使得企業(yè)經(jīng)營活動更加透明，及時(shí)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更是成為企業(yè)的重中之重。

1建筑行業(yè)稅收現(xiàn)狀及籌劃方案

根據(jù)本人的實(shí)地調(diào)查與研究發(fā)現(xiàn)，“營改增”后大部分建筑公司都存在著以下幾個(gè)問題。EPC合同簽訂中稅率選擇不當(dāng)。建筑公司在簽訂合同時(shí)通常都會涉及到EPC總承包合同，其中，材料采購部分應(yīng)按13%的稅率（2019年4月1日后）繳納增值稅，EPC工程項(xiàng)目部分應(yīng)按建筑服務(wù)9%的稅率（2019年4月1日后）繳納增值稅，設(shè)計(jì)部分應(yīng)按設(shè)計(jì)服務(wù)6%的稅率繳納增值稅，但由于大多數(shù)企業(yè)在EPC總承包合同中只列出總承包款項(xiàng)而未分別將施工、設(shè)計(jì)等的款項(xiàng)分別列出，無法進(jìn)行分別核算，只能一律按照最高稅率征收，增加了企業(yè)稅負(fù)。解決此類情況最簡單直接的方法就是將EPC總承包合同拆分，再分別按照其各自的適用稅率簽訂合同?；I劃一：X建筑公司具有總承包資質(zhì)，于2019年5月1日與某集團(tuán)簽訂了EPC合同，合同約定總價(jià)款為1300萬元，其中，材料采購費(fèi)470萬元，建筑施工費(fèi)630萬元，勘察設(shè)計(jì)費(fèi)200萬元。（見表1）由表1可知，對EPC總承包合同進(jìn)行拆分籌劃后的節(jié)稅效果十分明顯，因此，建筑公司對于此類情況應(yīng)采取拆分的方法分別簽訂合同，以根據(jù)其各自適用的稅率分別計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅等，幫助企業(yè)節(jié)約稅金。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在問題。

一是勞務(wù)用工模式選擇不合理。建筑企業(yè)與其他企業(yè)不同，工作地點(diǎn)變化大，經(jīng)常會就近招聘大量短期臨時(shí)工，聘期結(jié)束后由公司統(tǒng)一支付工資薪金給臨時(shí)工人，由于無法從工人處取得增值稅專用發(fā)票，這部分工資無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，間接造成企業(yè)稅負(fù)增加。解決此類問題可以將臨時(shí)工聘用模式轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)派遣、勞務(wù)分包模式，企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂合同，向勞務(wù)公司支付工資與管理費(fèi)用，這樣既可以取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣，還可以節(jié)約直接支付給工人的福利及保險(xiǎn)費(fèi)用，大大減輕了公司的人工成本?；I劃二：X建筑公司于2019年5月2日為完成某項(xiàng)目支付勞務(wù)成本150萬元，勞務(wù)用工以臨時(shí)工和勞務(wù)隊(duì)為主，該項(xiàng)目合同金額為910萬元，其他綜合稅率為12%，企業(yè)所得稅稅率為25%，具體數(shù)據(jù)如表2：

（1）通過將臨時(shí)工轉(zhuǎn)換為勞務(wù)派遣用工來對該項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，該形式可幫助企業(yè)從合作公司取得6%或5%的增值稅專用發(fā)票，以降低企業(yè)稅負(fù)。X公司與合作的勞務(wù)派遣公司均為一般納稅人。（見表3、表4）

（2）通過將勞務(wù)隊(duì)和臨時(shí)工轉(zhuǎn)換為與專業(yè)勞務(wù)公司合作來對該項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，該形式可獲得9%或3%的進(jìn)項(xiàng)抵扣，也可以降低企業(yè)稅負(fù)。X公司與合作的勞務(wù)公司均為一般納稅人。（見表5、表6）由上表可知，將不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的臨時(shí)工和勞務(wù)隊(duì)更換為可以取得增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)公司可以大大降低企業(yè)應(yīng)繳納的稅金，因此，企業(yè)應(yīng)盡量減少雇傭臨時(shí)工，必要的人工、勞務(wù)可以向?qū)I(yè)的勞務(wù)公司購買，以此來緩解企業(yè)的勞務(wù)成本壓力。

二是機(jī)械設(shè)備取得不合理。建筑公司在施工過程中常常會使用到發(fā)電機(jī)、攪拌機(jī)和挖掘機(jī)等大型的機(jī)械設(shè)備，由于其購買價(jià)格較高，進(jìn)項(xiàng)抵扣金額較大，很難在當(dāng)期全部抵扣，因此，大部分建筑公司都會選擇用租賃來代替購買，但大部分建筑公司在向不同租賃公司租賃設(shè)備時(shí)一般只考慮成本因素，簡單的選擇報(bào)價(jià)最低的公司合作，忽略了其是否能夠提供增值稅發(fā)票等隱性因素，容易造成很多不必要的支出。對此，我們可以通過計(jì)算，比較不同租賃公司的報(bào)價(jià)對企業(yè)的凈現(xiàn)金流量帶來的影響來解決這類問題。籌劃三：X建筑公司于2019年5月3日中標(biāo)某項(xiàng)改造工程，合同注明工程總價(jià)款為1800萬元，開工前，X公司計(jì)劃租賃起重機(jī)等大型設(shè)備，現(xiàn)有三家租賃商可供選擇，均提供有形動產(chǎn)租賃。其他綜合稅率為12%，企業(yè)所得稅稅率為25%。（見表7、表8）綜上，建筑公司在選擇租賃商、供應(yīng)商時(shí)不應(yīng)該單單從成本方面考慮，若只關(guān)注報(bào)價(jià)，不考慮供應(yīng)商身份，則極有可能因無法取得增值稅專用發(fā)票等因素造成非必要的現(xiàn)金流出，而從對公司凈現(xiàn)金流量的影響方面考慮即可以避免多繳稅款。

三是運(yùn)輸費(fèi)用籌劃不合理。運(yùn)輸服務(wù)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要環(huán)節(jié)，運(yùn)輸費(fèi)用在公司成本中的占比也較大，因此，合理的籌劃十分必要，但有些建筑公司仍然沒有意識到其重要性，并不注重對運(yùn)費(fèi)的籌劃，這無形中又加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對此，我們可以通過下述比較來幫助企業(yè)選擇合適的方案來減少稅款?；I劃四：X建筑公司于2019年5月4日為完成某項(xiàng)目需采購一批500萬元的物資，運(yùn)費(fèi)需50萬元。X公司與供應(yīng)商均為一般納稅人。（見表10）因此，當(dāng)材料供應(yīng)商為一般納稅人時(shí)，簽訂一份采購合同比簽訂兩份合同更有利于企業(yè)，而當(dāng)材料供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時(shí)，由于其無法提供13%的增值稅專用發(fā)票，簽訂一份合同將不再有利，因此可以選擇與一般納稅人運(yùn)輸公司再單獨(dú)簽訂一份運(yùn)輸合同來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其可抵扣的金額為50÷（1+9%）×9%≈4.13萬元。綜上，運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃不能一概而論，而應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商的身份進(jìn)行選擇。忽略混合銷售的籌劃?；I劃五：X建筑公司于2019年5月5日銷售某建材并提供安裝服務(wù)，總價(jià)款為600萬元，其中：安裝費(fèi)180萬元，建材價(jià)款420萬元，當(dāng)月采購建材從一般納稅人供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款150萬元。（見表11）由表11可知，對于建筑行業(yè)的混合銷售行為，通過企業(yè)分立進(jìn)行業(yè)務(wù)分離可以有效降低企業(yè)稅負(fù)，但實(shí)際生活中還應(yīng)該注意考慮成立公司所需的成本等，應(yīng)斟酌比較后再確定真正可以幫企業(yè)減輕稅負(fù)的稅收籌劃方案。在本案中，我們還可以利用稅率的差異來達(dá)到減稅的效果，由于X公司適用稅率高而Y公司適用稅率低，保持總價(jià)款不變，我們可以適當(dāng)調(diào)整X、Y公司的價(jià)格，使得建材價(jià)格降低而安裝費(fèi)用提高，以此來進(jìn)一步降低稅負(fù)，籌劃效果如表12：表12就是利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行的稅收籌劃，轉(zhuǎn)移定價(jià)是指相互之間具有直接或間接關(guān)系的企業(yè)，在業(yè)務(wù)往來中，既不遵從市場公平成交價(jià)格，也不按營業(yè)常規(guī)進(jìn)行，最終通過轉(zhuǎn)移利潤或者保留利潤等方式減少稅負(fù)。但要注意的是在價(jià)格制定時(shí)應(yīng)該符合實(shí)際，而不能太離譜，否則容易引起稅務(wù)局稽查，必須是在正常交易條件下，通過適當(dāng)?shù)膬r(jià)格調(diào)整來減少企業(yè)稅負(fù)。其他。

（1）適當(dāng)推遲納稅期限以緩解公司現(xiàn)金流壓力。由于項(xiàng)目建設(shè)周期長，回款較慢，且有時(shí)會出現(xiàn)不能按時(shí)完工的情況，因此，我們可以使合同中規(guī)定的付款日期盡可能靠后或不標(biāo)明付款日期，并盡量推遲發(fā)票開具日期。此外，還可以爭取與客戶簽訂分銷合同，通過分期付款的形式適當(dāng)推遲繳納稅款的時(shí)間，最大程度的防止還未收到工程項(xiàng)目款項(xiàng)卻要先繳納稅款的情況，幫助企業(yè)爭取更多可利用的流動資金，便于在日常經(jīng)營、投資活動中為企業(yè)創(chuàng)造更多利潤。

（2）降低當(dāng)月計(jì)稅基數(shù)來減少當(dāng)期應(yīng)繳稅款。月末，企業(yè)可盡快與上游企業(yè)聯(lián)系以取得更多進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，也可向下游企業(yè)爭取適當(dāng)延后開票時(shí)間，盡量將本月月末的銷售業(yè)務(wù)放到下月月初，從而達(dá)到降低當(dāng)月的計(jì)稅基數(shù)，減少當(dāng)期稅款繳納的目的。

（3）提升員工整體素質(zhì)，鼓勵(lì)全員參與籌劃。近期，隨著我國稅收改革的推進(jìn)，建筑行業(yè)所受的影響較大，不僅企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該提升自身實(shí)力，企業(yè)全體員工都應(yīng)該增強(qiáng)稅收意識，因?yàn)槎愂栈I劃并不單單是財(cái)務(wù)部門的事情，例如材料的采購、款項(xiàng)的收取等許多程序都涉及到稅收，都是稅收籌劃應(yīng)該考慮的范圍，只有企業(yè)整體提高對稅收籌劃的認(rèn)知才能夠幫助企業(yè)長久健康的發(fā)展。

（4）充分利用優(yōu)惠政策，避免多繳稅款。例如，財(cái)稅【2018】54號文中明確指出“在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)新購進(jìn)500萬元以下的固定資產(chǎn)可以進(jìn)行稅前一次性扣除”，這對于企業(yè)來說又是一大利好消息，建筑行業(yè)的發(fā)展在新時(shí)期下本就面臨著巨大的挑戰(zhàn)和威脅，及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握最新的稅收政策并巧妙的運(yùn)用其進(jìn)行稅收籌劃可以幫助企業(yè)節(jié)約一大筆稅款資金，幫助增強(qiáng)企業(yè)活力。

2風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及優(yōu)化建議

設(shè)立稅收政策信息庫，定期進(jìn)行員工培訓(xùn)。稅收籌劃要求相關(guān)財(cái)務(wù)人員具有豐富的稅收經(jīng)驗(yàn)和高水平的企業(yè)管理技能，否則一旦籌劃方案實(shí)施過程中出現(xiàn)紕漏是很難進(jìn)行補(bǔ)救的，因此，由公司資深員工或外聘專業(yè)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)既可以幫助企業(yè)節(jié)稅，也可以避免由于信息更新不及時(shí)和對政策的錯(cuò)誤理解所造成的稅收籌劃方案的無效與漏洞。加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，建立供應(yīng)商管理系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部可以通過建立完善的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，更有效的從上游企業(yè)取得增值稅發(fā)票，并分別歸納和處理獲得的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票，確保發(fā)票能夠在法律規(guī)定期限內(nèi)及時(shí)認(rèn)證抵扣，同時(shí)還要重點(diǎn)關(guān)注發(fā)票的真實(shí)性，謹(jǐn)防虛開發(fā)票，確保發(fā)票來源合法合規(guī)。還可以通過對供應(yīng)商的篩選做好企業(yè)資質(zhì)及企業(yè)類型的等級，并根據(jù)所收集到的相關(guān)信息建立完整的供應(yīng)商信息管理系統(tǒng)[9]，對其材料的各項(xiàng)信息進(jìn)行整理與分類，并配備專門的工作人員負(fù)責(zé)該系統(tǒng)的日常維護(hù)與管理，確保信息的及時(shí)更新和完善，這直接關(guān)系到企業(yè)是否能夠取得有效的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，也直接左右了企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納稅金的多少。加快企業(yè)由勞動密集型向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)型。大多數(shù)建筑公司人工成本在公司總成本中占比較高，且通常都很難取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，間接增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力，建筑公司為了進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣通常會選擇與專業(yè)的勞務(wù)公司合作，但按照合同法規(guī)定勞務(wù)派遣所雇傭的人數(shù)必須低于企業(yè)全體員工的百分之十，因此仍然有大量的人工成本難以抵扣，這就要求企業(yè)調(diào)整自身結(jié)構(gòu)，減少勞務(wù)成本的支出，加大對技術(shù)的投入，很多依靠勞動力來完成的工種可以逐漸由工業(yè)機(jī)器人等自動化設(shè)備替代，在不犧牲產(chǎn)品質(zhì)量的前提下爭取達(dá)到成本領(lǐng)先，提升企業(yè)核心競爭力。維持良好的稅企關(guān)系，降低信息不維持良好的稅企關(guān)系，降低信息不對稱帶來的風(fēng)險(xiǎn)。為了確保企業(yè)及時(shí)的了解當(dāng)?shù)刈钚碌亩愂照呒岸悇?wù)機(jī)關(guān)對新政策的解讀，幫助企業(yè)有效的規(guī)范自身經(jīng)營行為，并提前預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該建立并維持和諧的稅企關(guān)系，常與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通交流，盡可能的減少由于信息不對稱等原因造成的不必要的損失，確保順利推進(jìn)建筑企業(yè)的稅收籌劃工作。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還要盡可能的熟知稅務(wù)部門工作人員的工作流程及相關(guān)權(quán)限，方便在其亂執(zhí)法時(shí)及時(shí)指出，確保企業(yè)自身權(quán)益不受威脅。

作者:牛怡卓 單位:中國二十二冶集團(tuán)有限公司機(jī)電公司