軟件企業(yè)稅收籌劃問題分析與探討
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摘要：軟件行業(yè)是國家近年來發(fā)展的重點，有越來越多的政策對此大力扶持。在稅收方面，國家更是出臺了一系列有利于軟件及高科技行業(yè)發(fā)展的政策，旨在為其提供良好的發(fā)展環(huán)境。在當前情況下，我們需要正確理解政策，據(jù)此進行相應的納稅籌劃，制定合理合法的納稅方案，從而為國家軟件行業(yè)的發(fā)展做出積極貢獻。
當前我國正處于經(jīng)濟發(fā)展的快速時期，同時，也是調整我國經(jīng)濟結構的關鍵時期。針對軟件企業(yè)制定政策優(yōu)惠作為當下增強我國信息技術發(fā)展實力的政治推動力，為我國新興產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展和營造更加優(yōu)越的發(fā)展環(huán)境有重要意義。但同時，我們也發(fā)現(xiàn)，軟件企業(yè)由于各種原因在納稅籌劃方面存在一定問題，對企業(yè)實現(xiàn)快速效益轉化，增強企業(yè)實力等造成了一定阻礙。
一、納稅籌劃簡介
(一)納稅籌劃概念
納稅籌劃，本人認為指納稅方在遵守一定的納稅規(guī)則和相應的法律制度前提下，得到相應稅務機關的認可，運用科學合理的措施，對其相應具體的涉稅事項進行安排和籌劃，從而實現(xiàn)稅后利益最大化的納稅事前操作手段。
(二)納稅籌劃特點
1.合法性
納稅籌劃中的合法性，具體是指當其進行具體籌劃事項時必須遵循相應政策和法律，不得進行違法違規(guī)操作。合法籌劃時，主要從四個方面進行，其一，籌劃方擁有合理自由安排企業(yè)財務的相應權利。其二，有權利利用相應政策。其三，有組織形式的調整權。其四，必要時可選擇納稅遞延權。同時，稅務機關無法進行干涉，只能通過改變政策及法律導正[1]。
2.事前籌劃性
事前籌劃性指其籌劃于納稅前對籌劃時間形成具體限制。而當前的稅收活動主要為經(jīng)濟行為位于納稅行為前，同時也為其進行有效合理合法的納稅籌劃創(chuàng)造相應條件。而沒有事先籌劃，只能事后通過非法手段進行偷逃漏稅，就會受到國家法律的制裁[2]。
3.目的性
企業(yè)進行納稅籌劃，一定有一個基本目標，即節(jié)稅增效。沒有目的性的納稅籌劃，往往會收效甚微。而更加長遠的目標則是使企業(yè)能夠在長期的經(jīng)營管理過程中，進行合理有效合法的財務管理，從而為企業(yè)的長期發(fā)展奠定良好的財務管理基礎和發(fā)展空間。
4.專業(yè)性
納稅籌劃要求有一定的專業(yè)性，要求籌劃個人或團體，不僅要精通國家相應的稅收法律，同時對當下的國家政策，行業(yè)發(fā)展規(guī)范，企業(yè)內部經(jīng)營管理的各種制度，以及相應的財務會計制度等精通[3]。同時深入結合當下的納稅環(huán)境，實現(xiàn)有效的企業(yè)財務管理，達到稅收成本節(jié)約的目的。
5.政策導向性和時效性
稅收是國家發(fā)展經(jīng)濟的重要杠桿，我們可以通過相應的稅收政策，稅法制定等進行稅收的減免和多征，從而引導納稅人能夠采用合理的方式進行依法納稅，實現(xiàn)國家對國民經(jīng)濟的整體把控，更深層次的達到治理社會的良好效果。同時在經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，稅務政策制定是根據(jù)一段時間經(jīng)濟發(fā)展狀況所決定的。因此，納稅人根據(jù)相應政策及法律規(guī)定進行納稅籌劃，具有一定的時效性[4]。而從其從屬關系上進行分析，相應的政策一定是在遵循相應法規(guī)的規(guī)定下提出并制定的。因此，在具體籌劃時首先遵循法律規(guī)定，其次根據(jù)政策變化進行靈活應變。
二、軟件行業(yè)稅收籌劃的重要意義
(一)軟件企業(yè)特點
軟件企業(yè)具有以下幾點特征。第一點，在資產(chǎn)比重方面，軟件企業(yè)的無形資產(chǎn)一般占據(jù)較大比重，屬于高科技產(chǎn)業(yè)。因此，其產(chǎn)品研發(fā)技術，專利產(chǎn)品，高科技人才，以及相應負責服務和管理人員，都是極其重要的無形資產(chǎn)。而相對應的場地，設備等都相對較為固定，并且需求較小[5]。針對這一點，在具體進行籌劃時，有一定的難度。第二點，成本高風險較大，收益回收期較長，同時相應的發(fā)展速度也較快。軟件行業(yè)，強調技術性和創(chuàng)新性，前期研發(fā)期長，產(chǎn)品的附加值普遍高于其他行業(yè)，而當下產(chǎn)品同質化，單一化等缺陷，是當前企業(yè)難以從買方市場進入賣方市場的主要因素，在具體效益轉化時難以在短期內有效進行，容易導致企業(yè)財政危機[6]。軟件企業(yè)相比其他傳統(tǒng)行業(yè)的成長速度較快，只要產(chǎn)品有特性且是市場所需，就能在短期內為企業(yè)帶來可觀效益，但同時也會由于架構管理的問題，導致企業(yè)對自身納稅籌劃的認識不足。第三點，軟件行業(yè)發(fā)展離不開優(yōu)秀的人力資源保障，但當前其行業(yè)內部存在人員流動性較大的普遍現(xiàn)狀。這在一定程度上促使企業(yè)的運營情況難以穩(wěn)定，也會為相應的納稅籌劃增加難度。
(二)納稅籌劃的必要性
納稅籌劃存在一定必要性，主要通過以下幾點體現(xiàn)。第一點，對于企業(yè)進行納稅籌劃是有效整合企業(yè)信息進行全面管理的必要途徑，而通過這種形式的管理，可以使企業(yè)發(fā)展的目標更加清晰，對企業(yè)的利益實現(xiàn)和經(jīng)營狀況改善等發(fā)揮良好作用。第二點，進行納稅籌劃，有一定的戰(zhàn)略意義。當前，由于軟件企業(yè)無形資產(chǎn)占比過重，因此，企業(yè)的現(xiàn)金流情況并不良好。通過合理有效的納稅籌劃，改善這一現(xiàn)狀，能夠為企業(yè)擴大經(jīng)營獲得更多的競爭優(yōu)勢，提升整體管理水平，為進行有效結構的調整貢獻力量[7]。我集團其中一個主營互聯(lián)網(wǎng)媒體業(yè)務的子公司適用所得稅稅率25%，年度利潤總額2000萬，正常應納企業(yè)所得稅500萬。集團公司利用自身軟件開發(fā)業(yè)務優(yōu)勢，為子公司開發(fā)SEO搜索云服務軟件，開發(fā)費用1000萬，集團公司適用所得稅稅率10%，此時子公司繳納所得稅250萬，集團公司多繳納所得稅100萬，此方法不但節(jié)省所得稅150萬，而且有效增加了集團公司的現(xiàn)金流。另外，軟件企業(yè)研發(fā)費用的適度資本化也是增加企業(yè)收益，延遲納稅一個很好的方法。
(三)納稅籌劃的可行性
納稅籌劃是國家允許和認可的納稅事前規(guī)劃行為。當前我國主要以發(fā)展經(jīng)濟為主要任務，市場競爭環(huán)境異常激烈，不論是何種性質的企業(yè)，都是以獲得更多的經(jīng)濟利益為目的進行經(jīng)營管理。而由于我國各區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況不同，稅收調節(jié)已經(jīng)成為有效平衡區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展及結構的常用手段。作為當下我國扶持的重點行業(yè)，國家給予相應的政策支持，成為軟件行業(yè)通過納稅籌劃，快速發(fā)展自身實力的關鍵時期。除此之外，越來越多專業(yè)性的納稅籌劃師，已經(jīng)逐漸得到國家的扶持和認可。在納稅方意愿，國家政策支持以及專業(yè)性人士的服務三方作用下，軟件企業(yè)納稅籌劃具有可行性。
三、軟件企業(yè)稅收籌劃中存在的問題
(一)管理者意識淡薄
在很多企業(yè)的管理者思維中，對于納稅籌劃的認知是偏見和狹隘的。大部分人認為其籌劃就是通過操作使其少納稅，通常以最終納稅所減免的金額作為評價納稅籌劃效果的標準。這在發(fā)展期較短以及實力較弱的小型企業(yè)中較為常見。還有一部分的管理者僅認為納稅籌劃屬于財務管理的一部分，從而忽視了籌劃方案制定時所需要的企業(yè)配合，從而使最終的納稅籌劃效果不盡人意。
(二)組織機構不協(xié)調
一個良好的企業(yè)內部組織機構設置，對于企業(yè)發(fā)展目標的制定及有效實施是非常關鍵的。而針對納稅籌劃，軟件企業(yè)由于大部分還沿用了職能型結構，對日常管理，財務核算，經(jīng)營運作而言，都產(chǎn)生了一定的負面影響。在管理項目，目標核算，運營管理不暢的情況下，必然會導致團隊與各部門間配合不協(xié)調。因此，軟件企業(yè)的納稅籌劃在實施時具有客觀阻礙。
(三)企業(yè)人員配置不合理
納稅籌劃需要專業(yè)性的人員進行參與，而當前由于籌劃人員的配備有所缺陷和不足，使當前的納稅籌劃方案難以進行并缺少一定的可行性。一般而言，納稅籌劃必須由對企業(yè)可以全局協(xié)調的人員進行總籌劃，從而避免只考慮單一稅種的孤立片面籌劃。在此基礎上，還需增強籌劃人員的專業(yè)性，做到完整規(guī)劃，有效安排。
(四)籌劃方法不當
其籌劃活動主要是通過合理有效的方法使自身的經(jīng)營能夠針對稅收政策實現(xiàn)利益最大化。但在此之前，必須遵循合理合法，事先籌劃原則。而部分企業(yè)盲目強行籌劃，忽略籌劃空間，采用非法不合理的手段進行偷稅、逃稅，違背了納稅籌劃的原則和法律規(guī)定。不恰當?shù)幕I劃方法大多沒有正確的運用和掌握相關政策和企業(yè)信息，不但無法實現(xiàn)納稅籌劃的效果，還會給企業(yè)帶來巨大的稅務風險。
四、軟件企業(yè)納稅籌劃的方法措施分析
(一)增強管理者對納稅籌劃的認識
納稅籌劃是一項具有長遠發(fā)展需求的經(jīng)濟活動，正確合理的認識納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展的重要性是企業(yè)戰(zhàn)略制定的重要部分。軟件行業(yè)作為當前高科技產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，以技術性和創(chuàng)新性作為企業(yè)發(fā)展及產(chǎn)品研發(fā)的核心價值觀，更應該與時俱進，積極的接納納稅籌劃的正面性，全面性，重要性。從而在企業(yè)制定戰(zhàn)略目標時，合理的通過調配企業(yè)資源，實現(xiàn)各部門協(xié)調溝通，使納稅籌劃為企業(yè)的發(fā)展貢獻價值。
(二)改進企業(yè)組織架構
進一步完善軟件企業(yè)的組織結構，是進行納稅籌劃的有利前提。軟件企業(yè)，由于大部分都是以項目及產(chǎn)品開發(fā)為核心，傳統(tǒng)的職能型企業(yè)架構很難保證企業(yè)的運營和發(fā)展。但在當下，由于大部分的軟件企業(yè)在組織架構方面并沒有實現(xiàn)良好的轉變和完善，進一步使納稅籌劃活動進展緩慢[8]。例如，對項目核算而言，進行納稅籌劃，需要對各個部門關于項目相應信息進行全面收集整理，這無疑會極大程度的浪費資源和時間。而通過轉變和完善以項目為核心的組織架構，能夠進一步幫助軟件企業(yè)稅收籌劃順利進行。
(三)重視納稅人員隊伍建設
軟件企業(yè)是當下國家重點發(fā)展和扶持的行業(yè)，因此，在政策支持方面有一定的優(yōu)越性。但同時，專業(yè)性軟件行業(yè)從業(yè)人員的不斷涌現(xiàn)，也使行業(yè)的發(fā)展逐漸步入快車道。不同地域在貫徹這一國家政策時，由于其自身區(qū)域的特殊性，客觀性，使其軟件企業(yè)在進行具體籌劃時，所要考慮的政策有較大差異，使企業(yè)對專業(yè)性納稅籌劃人才的需求更加迫切[9]。因此，不斷加強對專業(yè)性納稅籌劃人員的吸入，并通過培訓企業(yè)內部相關人員，針對項目派遣專業(yè)籌劃人員等，都是有效強化當前人員隊伍建設及專業(yè)性的有效方法。
(四)改善納稅籌劃的具體方法
針對目前軟件企業(yè)的發(fā)展情況和國家出臺的相應優(yōu)惠政策，對具體的納稅籌劃方法有一定的選擇。
1.財務預算中的籌劃
財務預算是財務管理的重要內容，在制定相應的經(jīng)營管理目標及財務管理任務時，進行有效的財務預算是開展納稅籌劃活動的必要前提。在其中，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際發(fā)展情況以及當前的各項國家政策，法律規(guī)定，區(qū)域優(yōu)惠方案等，針對企業(yè)的各項經(jīng)營目標，對財務核算目標進行全面性預算。例如，軟件企業(yè)的廣告費及業(yè)務宣傳費用，可以按照預計營業(yè)收入的15%設置預算金額；業(yè)務招待費則按照預計發(fā)生額的60%與預計營業(yè)收入的0.5%孰低設置預算金額。在設置預算限額時，將各項預算指標與相應規(guī)定政策相互結合，同時根據(jù)當前經(jīng)營計劃內容，實現(xiàn)有效預算[10]。同時在日常執(zhí)行時，企業(yè)也可以根據(jù)具體各項費用情況，及時進行記錄和反饋，從而進行合理控制。在后期納稅時，進一步縮減納稅的基數(shù)，從而達到合理節(jié)稅的目標。
2.增強項目管理工作
軟件企業(yè)是以項目研發(fā)作為核心的高科技企業(yè)，因此，其所產(chǎn)生的主要支出是各項新技術，新產(chǎn)品以及新工藝的研發(fā)費用。根據(jù)財稅[2018]99號文，2018年至2020年期間，一般企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的75%從本年度應納稅所得額中扣除；企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。而根據(jù)規(guī)定，企業(yè)進行研發(fā)費用加計扣除的前提是會計核算健全，實行查賬征收并且能準確歸集研發(fā)費用。因此，當有多個項目時，應對應不同項目的研發(fā)費用分別歸集。在這種情況下，進一步健全企業(yè)對項目的管理工作，對具體事項的實施進行嚴格規(guī)定，能夠幫助企業(yè)在研發(fā)項目鑒定，備案時，符合國家的相應要求。同時在增強項目管理工作的基礎上，能夠更好的為項目立項、實施、驗收各個階段的跟蹤管理，制定相應合理制度，極大程度上減免不必要的人工耗費、財務支出等。除此之外，針對目前軟件企業(yè)進行項目管理的實際狀態(tài)，應進一步規(guī)定合理的定期歸集及分配制度，核查信息的完整性和真實性，最終，為納稅籌劃項目加計扣除提供良好的信息支持。
3.合理分配職工薪酬結構
當下的軟件企業(yè)，由于人員素質要求較高，人力成本占據(jù)較大部分，人員的流動性較強等因素。因此，對實際性的納稅籌劃造成一定阻礙。我們針對這一情況，應進一步通過合理調整職工的薪酬組成結構，提高員工工資水平，增強職工的福利及獎金收益，增加員工培訓教育費用占比等措施，例如，在新的個人所得稅政策實施后，鼓勵員工參加碩士、博士進修、專業(yè)技能職稱培訓，利用購房、租房優(yōu)惠政策等增加稅前抵扣項目。合理的降低企業(yè)的稅負基數(shù)及企業(yè)人力資源的壓力，無形中為企業(yè)減輕稅負，為留住人才提供機會和支持。
4.明確籌劃目標，用好稅收優(yōu)惠政策
軟件企業(yè)稅收籌劃最直接的目標就是節(jié)稅增效，但前提是必須符合國家法律法規(guī)的要求，所以，合理合法利用稅收優(yōu)惠政策是當前進行納稅籌劃的必要原則。在部分區(qū)域，為了平衡經(jīng)濟結構，發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)，政策的時效都是短期，并且有諸多限制。在進行納稅籌劃時，不僅需要相應人員對政策有全面了解，更重要的是可以將其與企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營情況相結合，在不違背企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略的前提下，運用業(yè)務流程再造、合同重構等籌劃思路合理節(jié)稅，是當下軟件企業(yè)快速發(fā)展實力的有效途徑。
五、結束語
綜上所述，本文首先對納稅籌劃的相關定義和特點進行闡述。其次，結合軟件行業(yè)稅收籌劃的相關特征，分析軟件企業(yè)的特點，納稅籌劃的必要性和可行性。再次，針對目前軟件企業(yè)稅收籌劃中的問題進行分析。最終，結合軟件企業(yè)納稅籌劃的實際內容提出相應的改進意見。
作者 ：黃鵬鵬 單位：北京拓爾思信息技術股份有限公司
