企業(yè)組織形式稅收籌劃

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［摘要］企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中要注重對(duì)稅務(wù)的籌劃方面，在合理范圍內(nèi)適當(dāng)?shù)鼗I劃不僅可以減少企業(yè)繳納的稅費(fèi)，還有利于企業(yè)價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的組成形式是籌劃方法的一種。

［關(guān)鍵詞］稅收籌劃；組織形式；節(jié)稅

1企業(yè)選擇組織形式進(jìn)行籌劃的必要性

稅收籌劃對(duì)于每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是非常重要的，企業(yè)通過(guò)進(jìn)行籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)對(duì)稅費(fèi)的承受負(fù)擔(dān)，當(dāng)然企業(yè)稅收籌劃的前提就是要在符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，經(jīng)過(guò)籌劃之后企業(yè)較之前少繳納了稅費(fèi)，從而增加了企業(yè)的利益，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化提供了保障。企業(yè)可以進(jìn)行籌劃的方式是比較多種多樣的，企業(yè)選擇何種的組織方式是其中的一種方式，企業(yè)在不違法的情況下選擇繳納稅費(fèi)較少的方案，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約稅負(fù)，使企業(yè)的負(fù)擔(dān)較小，還可以在一定程度上增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力，為企業(yè)利益最大化的目標(biāo)能夠快速實(shí)現(xiàn)。如今企業(yè)可以選擇的組織形式主要有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及公司制企業(yè)，當(dāng)然還有子公司或者是分公司的形式，這幾種方式計(jì)算繳納的稅費(fèi)是有區(qū)別的，有的選擇會(huì)使企業(yè)的稅負(fù)變重，有的則會(huì)適當(dāng)?shù)亟档推髽I(yè)的負(fù)擔(dān)，所以稅負(fù)的大小是一種可以籌劃的方式。

2企業(yè)組織形式的選擇及其相關(guān)規(guī)定

2.1個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指公民個(gè)人興辦的企業(yè)，該企業(yè)成立之時(shí)是領(lǐng)取的營(yíng)業(yè)執(zhí)照而非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，是因?yàn)樵撈髽I(yè)不是法人企業(yè)，所以不涉及法人資格，該企業(yè)對(duì)債權(quán)人承擔(dān)的是無(wú)限責(zé)任，即公司的財(cái)產(chǎn)如果不夠支付債權(quán)人的債權(quán)時(shí)，企業(yè)的實(shí)際管理者就要對(duì)未償還的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。另外該種類(lèi)型的企業(yè)并不需要向稅務(wù)局繳納企業(yè)所得稅，僅僅需繳納個(gè)人所得稅，該企業(yè)所對(duì)應(yīng)的個(gè)稅稅率是五級(jí)超額累進(jìn)稅率，一般最常見(jiàn)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)就是規(guī)模比較小的，經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍比較小。合伙企業(yè)是指與他人合作興辦的企業(yè)，合伙企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)具有相似之處，均沒(méi)有法人資格，對(duì)企業(yè)的債務(wù)均承擔(dān)的是無(wú)限責(zé)任，在合伙企業(yè)中合伙人對(duì)公司的債務(wù)共同承擔(dān)，并不能約定僅由一人承擔(dān)債務(wù)，這樣對(duì)該合伙人是不公平的不合法的。除此之外合伙企業(yè)也不需要繳納企業(yè)所得稅。公司制類(lèi)型的企業(yè)主要包括兩種類(lèi)型：有限責(zé)任公司和股份有限公司。有限責(zé)任公司的股東數(shù)是少于50人的，最少1人，即也包括一人有限公司，該企業(yè)對(duì)債務(wù)承擔(dān)的是有限的責(zé)任，即企業(yè)因?yàn)閮斶€債務(wù)導(dǎo)致破產(chǎn)清算的，即使賠償了企業(yè)全部的財(cái)產(chǎn)仍沒(méi)有償還完畢的，企業(yè)的股東對(duì)未償還的債務(wù)不負(fù)擔(dān)連帶責(zé)任，有限責(zé)任公司的規(guī)模相比于股份有限公司來(lái)講是小企業(yè)，股份有限公司包括上市公司，公司的股東人數(shù)比較多，一般是介于2到200人之間，股份有限公司在債務(wù)的責(zé)任承擔(dān)上同有限責(zé)任公司是一樣的，均承擔(dān)的是有限的責(zé)任，僅以自己的投資額為限對(duì)外承擔(dān)責(zé)任。如今隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，有限責(zé)任公司和股份有限公司逐漸成為主流。

2.2企業(yè)從屬機(jī)構(gòu)形式的選擇

如今經(jīng)濟(jì)水平較之前有了很大的提高，企業(yè)在國(guó)家宏觀環(huán)境的影響下也不斷地在發(fā)展壯大，為了擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，企業(yè)往往會(huì)選擇設(shè)立子公司或者是設(shè)立分公司，以此滿足企業(yè)的發(fā)展需要。子公司和分公司是有很大區(qū)別的，主要體現(xiàn)在設(shè)立時(shí)的條件限制比較多、繳納稅費(fèi)的方式等。子公司具有完全的獨(dú)立性，子公司可以獨(dú)立地納稅，獨(dú)立地從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并不需要向總公司進(jìn)行報(bào)備，當(dāng)子公司盈利時(shí)需要獨(dú)立地進(jìn)行納稅，并不需要與總公司進(jìn)行匯總，若子公司虧損的話則當(dāng)年度不需繳稅，此外子公司還可以得到稅務(wù)局的相關(guān)納稅優(yōu)惠；分公司則成立時(shí)所需的條件限制就比較少，辦理的手續(xù)相對(duì)比較簡(jiǎn)單，在納稅方面分公司不用單獨(dú)的進(jìn)行納稅，需要與總公司進(jìn)行匯總納稅，如果分公司該年度虧損的話需要總公司進(jìn)行彌補(bǔ)，所以可在一定程度上減輕總公司的稅費(fèi)，相對(duì)于子公司而言，分公司所承擔(dān)的稅負(fù)就比較輕，但是缺點(diǎn)是并不能享受到稅務(wù)局的相關(guān)優(yōu)惠政策，并且分公司并不屬于法人，所以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上并沒(méi)有完全的獨(dú)立性。所以企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展需要合理地選擇企業(yè)的組織形式，從而避免繳納高額的稅費(fèi)，給企業(yè)造成沉重的財(cái)務(wù)壓力。

3不同組織形式的稅收籌劃案例分析

3.1個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的選擇

根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，公司制企業(yè)需要定期向稅務(wù)局繳納企業(yè)所得稅，而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)則與公司制企業(yè)不同，這兩種企業(yè)并不需要繳納企業(yè)所得稅，而只需要繳納個(gè)人所得稅，在這類(lèi)企業(yè)中個(gè)人所得稅的稅率適用的是個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所對(duì)應(yīng)的稅率，該類(lèi)企業(yè)采用的是五級(jí)累進(jìn)稅率，當(dāng)經(jīng)營(yíng)所得額介于不同的等級(jí)時(shí)所適用的稅率與速算扣除數(shù)是不一樣的，當(dāng)經(jīng)營(yíng)所得越高時(shí)所對(duì)應(yīng)的稅率就高，進(jìn)而所需繳納的個(gè)人所得稅就比較多；公司制企業(yè)則與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)有一定的區(qū)別，公司制企業(yè)在分配利潤(rùn)的同時(shí)要代收代繳股東的個(gè)人所得稅，該類(lèi)企業(yè)采用的是七級(jí)累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅所得額越高對(duì)應(yīng)的稅率越高，繳納的稅費(fèi)就越多，企業(yè)承擔(dān)的壓力就越大，所以總體而言，公司制企業(yè)雖然可以享受到一定的稅收優(yōu)惠，但是所承擔(dān)的稅負(fù)較其他兩種組織形式而言卻要重很多。案例分析：一般納稅人王某創(chuàng)辦了一家企業(yè)，經(jīng)過(guò)王某的精心經(jīng)營(yíng)每年的盈利額為100萬(wàn)，企業(yè)的所得稅率為25%，假設(shè)王某為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、與他人共同合伙創(chuàng)辦的企業(yè)或者是公司制企業(yè)，分析需要如何繳納稅費(fèi)？①若王某一人創(chuàng)辦并經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或者是與他人共同合伙創(chuàng)辦的企業(yè)，則不需繳納企業(yè)所得稅只需繳納個(gè)人所得稅。參照的是個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶的經(jīng)營(yíng)所得或者是企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得適用的個(gè)稅稅率，因?yàn)橥跄钞?dāng)年的盈利額為100萬(wàn)，所以適用的個(gè)稅稅率為35%，速算扣除數(shù)為14750。應(yīng)該繳納的個(gè)稅額=1000000*35%-14750=335250（元）②若王某開(kāi)辦的是一家公司制企業(yè)的話，不僅需要繳納企業(yè)所得稅，如果企業(yè)把全部的稅后利潤(rùn)分配給股東的話，股東還需要就取得的紅利進(jìn)行繳納個(gè)稅，該稅由企業(yè)進(jìn)行代收代繳，紅利適用的稅率為20%，根據(jù)相關(guān)規(guī)定紅利需要全部繳納個(gè)稅。應(yīng)該繳納的稅額=1000000*25%+1000000*（1-25%）*20%= 400000（元）通過(guò)計(jì)算我們可以發(fā)現(xiàn)，創(chuàng)辦企業(yè)的形式若為個(gè)人獨(dú)資或者是合伙企業(yè)的話企業(yè)每年需繳納的稅費(fèi)為335250元，而創(chuàng)辦形式為公司制企業(yè)的話則需要繳納400000元的稅費(fèi)，顯然后者的稅負(fù)較前兩種方式承擔(dān)的稅費(fèi)比較重，需要多承擔(dān)的稅費(fèi)=400000-335250=64750元，雖然目前比較是公司制企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)比較重，但是企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況選擇合理的組織形式，并不能僅僅考慮繳納的稅費(fèi)的大小，還要考慮到公司制企業(yè)可以享受到稅務(wù)部門(mén)稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策，所以企業(yè)要合理選擇，從而提高企業(yè)的利益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

3.2子公司和分公司的選擇

子公司具有完全的獨(dú)立性，子公司可以獨(dú)立地進(jìn)行納稅核算，并需要與總公司進(jìn)行納稅匯總；而分公司則沒(méi)有絕對(duì)的獨(dú)立性，不能單獨(dú)地進(jìn)行納稅核算，需要統(tǒng)一匯總到總公司進(jìn)行匯總以后計(jì)算繳納稅費(fèi)。①甲乙為分公司，當(dāng)年均虧損50萬(wàn)，總公司盈利500萬(wàn)，則總公司稅負(fù)=（500-50-50）*25%=100萬(wàn)元②甲乙為子公司，當(dāng)年均虧損50萬(wàn)，總公司盈利500萬(wàn)，則總公司稅負(fù)=500*25%=125，甲乙公司為虧損則不繳納稅費(fèi)。通過(guò)對(duì)比可以看出，總公司、甲乙公司盈利水平相同的情況下，由于公司的組織形式的不同最終決定繳納的稅費(fèi)也是有區(qū)別的，設(shè)立分公司的形式要比設(shè)立子公司形式少交稅費(fèi)=125-100=25萬(wàn)元。這主要是因?yàn)樽庸咎潛p的話不能抵減總公司的盈利，而作為分公司的話可以先進(jìn)行彌補(bǔ)虧損之后再計(jì)算繳納稅費(fèi)，這樣總公司就可以少交稅費(fèi)。若子公司或者分公司均沒(méi)有虧損，均盈利的情況對(duì)比如下：①甲乙為分公司，當(dāng)年均盈利50萬(wàn)，總公司盈利500萬(wàn)，則總公司稅負(fù)=（500+50+50）*25%=150萬(wàn)元②甲乙為子公司，當(dāng)年均盈利50萬(wàn)，總公司盈利500萬(wàn)，則總公司稅負(fù)=500*25%=125，甲乙=50*25%=12.5萬(wàn)元，則總負(fù)擔(dān)=125+12.5+12.5=150萬(wàn)元。所以選擇子公司還是分公司的形式并不是一概而論的，如果可以提前認(rèn)知到公司會(huì)出現(xiàn)虧損狀況的話就可以把企業(yè)設(shè)立為分公司的形式，這樣總公司就可以與分公司進(jìn)行彌補(bǔ)虧損，這樣較子公司繳納的稅費(fèi)就相對(duì)較少。

4結(jié)論

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃主要就是在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的合法合理的前提下合理地進(jìn)行規(guī)劃，使得企業(yè)少交稅費(fèi)，獲得最大的利益。企業(yè)的組織形式的籌劃方式還有很多種，本文就不一一比較了，通過(guò)上文的籌劃，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的組織形式的不同，繳納的稅費(fèi)大小也是不同的，企業(yè)在創(chuàng)辦企業(yè)的時(shí)候要本著節(jié)稅的目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要，合理的進(jìn)行組織形式的選擇，切不可盲目地進(jìn)行跟風(fēng)，也許適合其他企業(yè)發(fā)展的方式對(duì)自身企業(yè)并不是很適用的，達(dá)不到最初的節(jié)約稅額的目標(biāo)，那么企業(yè)對(duì)利益最大化的目標(biāo)就很難實(shí)現(xiàn)。

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作者：邱生梅 單位：貴州省遵義市大連路貴州航天醫(yī)院 貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)