水利施工企業(yè)受營改增的影響措施探討
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摘要：近年來，我國稅制改革的力度正不斷加大，營業(yè)稅改增值稅的實驗點也在不斷增加，在不久的將來，營業(yè)稅改增值稅必將普遍實行于全國各個地區(qū)。因此會出現(xiàn)營業(yè)稅與增值稅的征稅對象混淆的問題出現(xiàn)。從目前的情況來看，我國各個水利施工單位的賬務工作就受到了一定的影響。本文分析了營業(yè)稅與增值稅的不同性質(zhì)，對此展開分析，探討水利施工企業(yè)的稅制改革問題，分析利弊，在財務工作上提出相應的改進方法，以此來改善水利施工企業(yè)在當前形勢下的財務問題，提高工作效率和財務管理的質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：水利施工企業(yè)；問題；征稅對象；營業(yè)稅；增值稅
在我國先前的流轉(zhuǎn)稅工作體系當中，增值稅與營業(yè)稅并存。增值稅通常用于實體貨物的交易、改良和維修等加工服務，各個環(huán)節(jié)緊密相連，在整個流程當中的每一個環(huán)節(jié)，因銷售行為所產(chǎn)生的稅務金額都可以通過先前的環(huán)節(jié)而產(chǎn)生進項稅額，進行抵消扣除。營業(yè)稅中所涵蓋的內(nèi)容較多，包括金融、建筑、文體及無形的產(chǎn)業(yè)項目，但并不能將營業(yè)稅和增值稅進行區(qū)分，二者之間在財務工作上依然有很多問題出現(xiàn)。在2012年1月1日我國將上海作為營業(yè)稅改增值稅試點單位，且近針對交通運輸業(yè)和部分服務行業(yè)，在2013年開始時全國范圍內(nèi)陸續(xù)普及，使得規(guī)模進一步的擴大。
一、營改增對水利施工企業(yè)的益處
（一）營改增減低了企業(yè)成本費用
因營業(yè)稅納稅會導致增值稅抵扣鏈出現(xiàn)斷裂問題，增值稅是為避免重復征稅，具有公平性的長處。營改增各個試點單位提出方案：在目前所實行的增值稅百分之十七的標準稅率以及百分之十三的低稅率基礎上，增加了百分之十一和百分之六兩個檔次的低稅率。在交通運輸業(yè)和建筑等行業(yè)上，通常采用百分之十一的稅率，而在郵電通訊、銷售不動產(chǎn)、文化體育行業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及現(xiàn)代服務業(yè)上，通常是采用增值稅的一般計稅法。納稅方納稅依據(jù)通常是發(fā)生應稅交易所獲得的全部經(jīng)濟收入。水利企業(yè)在購進鋼筋、水泥等原材料或設備時，可采取增值稅抵扣方式，避免先前用營業(yè)稅征收管理期間所造成的進項稅額，造成浪費。水利行業(yè)在施工前期的設計階段，所產(chǎn)生的稅額也在營改增的工作范疇之內(nèi)，水利企業(yè)在選擇工程設計單位之時，須把能夠提供增值稅發(fā)票的設計服務供應商放在首選位置。因此在以往征稅制度下，全額進入成本費用的進項稅額，在營改增制度下，這一部分將會從成本費當中進行分割，降低成本費，提高了水利施工企業(yè)的營業(yè)效益。與此同時，因為銷項稅額要從實際收入當中去扣除，是否能夠提高毛利率，需要結(jié)合不同的水利施工企業(yè)的實際情況來進行成本結(jié)構(gòu)的考量。
（二）營改增提高企業(yè)收入
在營業(yè)稅改增值稅的改革工作當中，水利施工企業(yè)可向相關(guān)的稅務征管部門申請成為一般納稅人，讓企業(yè)獲得可開增值稅發(fā)票資格。對水利施工企業(yè)的客戶，可獲取到增值稅專用發(fā)票可以對其銷項稅額進行抵扣，減輕自身賦稅。水利施工企業(yè)的客戶因該項增加對水利企業(yè)的要求，為此給水利施工企業(yè)帶來更多的業(yè)務，有助于提高企業(yè)營業(yè)利潤的增長。并且，在進行項目招標的時候，一般納稅人資格可以幫助水利施工企業(yè)在同等報價的情況下，因為能夠抵扣進項稅額，從而提高企業(yè)自身的中標幾率，具有很強的優(yōu)勢。
（三）營改增遏制稅負非法操作
在我國《建筑法》中第28條當中規(guī)定：禁止承包單位將其所承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包他人。但在實際施工過程中，仍存在非法現(xiàn)象，雖有監(jiān)管單位但仍無法禁止非法轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象，部分施工企業(yè)在承接到工程后將其轉(zhuǎn)包，同時按照雙方所擬定的協(xié)議按照規(guī)定比例收取管理費和利潤。工程轉(zhuǎn)包后作為第一承接人應從發(fā)包方獲取的全部工程結(jié)算收入和價外費，從而確定銷項稅額和銷售額，從第二承包人處獲取增值稅專用發(fā)票作為本企業(yè)的進項依據(jù)。但是，從該企業(yè)的財務賬目中發(fā)現(xiàn)沒有可抵扣外購材料依據(jù)，從而輕易判斷出工程轉(zhuǎn)包交易本質(zhì)。如果這樣的交易行為被判定為非法轉(zhuǎn)包，則將禁止第一承包人對進項稅額抵扣，加大第一承包人的負稅，減少其利潤，在很大的程度上起到了遏制的作用。掛靠行為指的是在不具備施工資格或者資質(zhì)的小型施工企業(yè)，沒有提供相應的資質(zhì)材料來承包工程，并且采用掛名或者掛靠的承包方式，把自己與具備資質(zhì)的施工企業(yè)進行掛靠，有提供資質(zhì)的企業(yè)向另一方收取一定的掛靠費用，這樣會導致工程質(zhì)量受到影響。為了減少這樣的情況出現(xiàn)，較少施工風險，施工單位會安排相關(guān)的技術(shù)人員到施工現(xiàn)場進行現(xiàn)場監(jiān)管，此類方式在我國比較普遍，但是掛靠的雙方對外界都否認掛靠關(guān)系的存在。目前的增值稅發(fā)票管理辦法中，若想取得增值稅專用發(fā)票，購買方則需具備增值稅納稅人的編號，并且目前很多掛靠方都沒有這種資質(zhì)，所以無法獲取相關(guān)的掛靠費用，從而使這種非法掛靠的行為得到了一定程度的控制。
二、營改增給水利施工企業(yè)帶來的影響
（一）對流轉(zhuǎn)稅負的不確定性
在營改增試點方案中，建筑業(yè)適用于百分之十一的稅率，與原有的百分之三的稅率相比，增值稅中的進項稅額可以進行抵扣，從這一點來講，就會導致無法對稅負變化作出直接的判定。就增值稅當中的進項抵扣而言，這部分可以使增值稅應納稅額得到大幅度的降低，但不能將其作為流轉(zhuǎn)稅負下降的憑據(jù)。在成本結(jié)構(gòu)中，伴隨著水利施工企業(yè)的人工成本費的不斷提高，人工成本的費用已經(jīng)占據(jù)工程合同總費用的30%左右，這部分成本無法開具增值稅專用發(fā)票，因此也無法進行稅額抵扣，從而使減稅的效果有所降低。水利工程需要施工設備，這些設備器材的租賃也會增加施工企業(yè)的負稅。
（二）營改增對聯(lián)合施工項目造成沖擊
在目前水利施工企業(yè)所承包的一些項目當中，經(jīng)常通過多家企業(yè)聯(lián)合施工的方式來進行工程的施工作業(yè)。以此來加快施工進度，減少施工難度，并且可以共同承擔風險。但是，聯(lián)合施工的企業(yè)通常為會計核算不健全的企業(yè)，有些甚至是自然人個人，在這種情況下，合作企業(yè)通常不具備一般納稅人的資格，在進行設備租賃或者是材料采購的時候無法獲得增值稅發(fā)票，這就會導致增值稅的金額有所增加，導致利潤的減少。
三、營改增的應對措施
（一）完善增值稅發(fā)票及合同的管理工作
營改增的工作開展，加大了水利施工企業(yè)的財務管理工作的難度。先前營業(yè)稅不能抵扣，水利施工企業(yè)對發(fā)票的獲取和稅率的事項重視程度不夠。政治稅進項稅額抵扣，表示水利施工企業(yè)在進行材料的采購，設備的使用以及聯(lián)合施工或分包等一些工作中可以獲取更多的增值稅發(fā)票，水利施工企業(yè)只需要交納少量的稅額。并且，在選擇供應商的時候，優(yōu)先選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。由于水利施工企業(yè)比較分散，導致獲取發(fā)票的周期過長。需要相關(guān)單位建立一套完善合理的工作體系和管理制度，以此來提高企業(yè)財務管理的工作效率。
（二）提高財務管理人員的思想意識
營改增工作所涉及到的工作人群是水利施工企業(yè)的財務管理人員，這就需要使相關(guān)工作人員思想上有足夠的重視，從采購、施工以及其他方面的每個環(huán)節(jié)都要掌握一定的增值稅相關(guān)知識。并且能夠結(jié)合水利施工企業(yè)自身的成本結(jié)構(gòu)，合理有效的降低所在企業(yè)的稅負。結(jié)束語根據(jù)前文所描述的內(nèi)容，營改增政策是我國結(jié)構(gòu)性減稅的一項工作，但是在實際工作中依然會出現(xiàn)很多的問題，需要不斷改革和完善。對于水利施工企業(yè)來講，如何采用合理有效的方法來減少企業(yè)的負稅，提高企業(yè)的利潤，是財務人員必須要了解和掌握的工作方法，需要不斷的嘗試和學習，才會取得更好的效果。
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作者:朱琳 單位:山東臨沂水利工程總公司
