財(cái)務(wù)收支審計(jì)要點(diǎn)研究

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企業(yè)所有者與經(jīng)營者財(cái)務(wù)管理目標(biāo)一致。所有者追求的是股東權(quán)益最大化，而經(jīng)營者追求的是自身效用的最大化，即最求更多的薪水、獎金等。其次，成員企業(yè)與集團(tuán)企業(yè)的整理利益不一致。成員企業(yè)往往會以自身局部財(cái)務(wù)目標(biāo)最大化取代集團(tuán)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)最大化，由此帶來成員企業(yè)經(jīng)營理財(cái)活動過分獨(dú)立或者缺乏協(xié)作精神的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。集團(tuán)企業(yè)在對其子公司、分公司經(jīng)營者考核中，可能會采用與經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的考核標(biāo)準(zhǔn)，子公司、分公司財(cái)務(wù)管理者為了完成集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)，有很大可能性根據(jù)利潤情況，操控會計(jì)政策及記賬憑證從而人為的修改報(bào)表數(shù)據(jù)。

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，子、分公司經(jīng)理可能會出于許多原因，不嚴(yán)格遵守會計(jì)法規(guī)、現(xiàn)金管理、借款、擔(dān)保等的相關(guān)規(guī)定隨意進(jìn)行收支處理。如：個(gè)人借款清理不及時(shí)；超限額付款；借款、對外捐贈或?qū)ν鈸?dān)保不規(guī)范；甚至還有私設(shè)小金庫的現(xiàn)象存在等等。資產(chǎn)管理不到位主要表現(xiàn)在：貨幣資金內(nèi)控制度不完善。如：個(gè)別單位全部印章一人保管；雖有貨幣資金內(nèi)控制度，卻無相應(yīng)的內(nèi)部稽核、監(jiān)督評價(jià)機(jī)制的制度；或雖有檢查考核制度、獎懲制度，但流于形式，以偏概全等現(xiàn)象。應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)格。在審計(jì)過程中，財(cái)務(wù)管理人員與公司客戶對賬不及時(shí)；回收貨款不及時(shí)入公司賬戶，甚至挪用公款；長期應(yīng)收款不及時(shí)清欠等。存貨管理不科學(xué)。沒有科學(xué)的管理模式，訂貨隨意，沒有合理的經(jīng)濟(jì)批量，沒有在存貨的管理成本，短缺成本，儲存成本之間合理控制存貨的進(jìn)銷存數(shù)量，造成存貨資金占用的不合理。固定資產(chǎn)管理不到位。如：一些房屋建筑物年久失修、無人使用造成損壞、坍塌，但賬務(wù)資產(chǎn)依然未做處理；設(shè)備采購把控不嚴(yán)，造成購回設(shè)備長期閑置，占用資金等。上述企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中存的問題，更加體現(xiàn)出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審計(jì)的必要性和重要性。做好財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)把握好重點(diǎn)。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審計(jì)中的幾個(gè)重點(diǎn)分析：

1．做好事前調(diào)查。事前調(diào)查是審計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到審查工作的原始數(shù)據(jù)和方向性是否正確。要做好事前調(diào)查，一般采取的策略是張貼審計(jì)公示、走訪相關(guān)人員及單位、現(xiàn)場勘查、查詢相關(guān)文獻(xiàn)資料等方式。了解審查機(jī)構(gòu)或單位的組織形式、財(cái)務(wù)狀況、會計(jì)數(shù)據(jù)及資料等。同時(shí)還可以對審查單位的歷史審計(jì)檔案進(jìn)行分析?？傊莆盏馁Y料越詳細(xì)，越有利于審計(jì)工作的進(jìn)一步實(shí)施。

2．加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支真實(shí)及合法性評審。財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法性評審是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。真實(shí)性是指財(cái)務(wù)報(bào)告如實(shí)反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況；財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)的重點(diǎn)在于資產(chǎn)項(xiàng)目和損益項(xiàng)目，查明有無隱瞞資產(chǎn)、少報(bào)資產(chǎn)或算假帳、搞虛盈，形成經(jīng)營隱患的情況。合法性是企業(yè)是否依法經(jīng)營，是否遵守國家有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和相關(guān)法規(guī)，并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定各項(xiàng)科學(xué)的管理制度和規(guī)章措施，并有效實(shí)行。財(cái)務(wù)收支合法性評審的內(nèi)容主要包括：企業(yè)是否存在偷漏稅行為，是否有違規(guī)轉(zhuǎn)移和挪用企業(yè)自有資本的行為，是否有違反市場競爭規(guī)則獲取非法收益的行為等等，財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性評審主要是圍繞財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)體系進(jìn)行審計(jì)評審。財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性評審的目的是要判明企業(yè)經(jīng)營管理的真實(shí)性、合法性。由此可見，加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支真實(shí)及合法性評審是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重要內(nèi)容。

3．財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理延伸。（1）財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理延伸是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然要求。現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門，不僅具有監(jiān)督職能，而且具有服務(wù)的職能，可以說是一種寓服務(wù)于監(jiān)督之中的職能。其監(jiān)督的目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法經(jīng)濟(jì)利益不受侵害，實(shí)現(xiàn)企業(yè)活動最優(yōu)化，經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此，要適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度，由監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)延伸是必由之路。（2）立足于“內(nèi)向服務(wù)”。管理審計(jì)的目的是提高被審計(jì)單位的管理水平，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力，主要做法是提出改進(jìn)管理工作的建議。這就要求審計(jì)部門必須轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，立足于企業(yè)內(nèi)向服務(wù)，對于企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效控制，真正服務(wù)于管理層；要發(fā)揮獨(dú)立的監(jiān)督、評價(jià)職能，正確理解審計(jì)的獨(dú)立性原則，堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)與積極參與管理相結(jié)合，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審貼近經(jīng)營、熟知管理的優(yōu)勢。（3）強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)是管理審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，也是財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理延伸的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)部門對內(nèi)部控制的評審主要是檢查其健全性、合理性和有效性。通過符合性測試，針對存在的問題確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，實(shí)施具體的實(shí)質(zhì)性測試。內(nèi)部審計(jì)部門通過及時(shí)有效地內(nèi)控審計(jì)，可隨時(shí)了解企業(yè)管理工作的動態(tài)和信息，并針對所發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)采取措施，促進(jìn)企業(yè)不斷完善管理制度，進(jìn)一步改進(jìn)管理方面的薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益起到監(jiān)督服務(wù)作用。

4．改進(jìn)審計(jì)方法優(yōu)化審計(jì)手段。（1）要正確處理企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審計(jì)與突出重點(diǎn)的關(guān)系。結(jié)合各單位管理方式的不同在運(yùn)用審計(jì)方法上要靈活、適用，將各單位的重點(diǎn)問題、突出問題及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)和反映出來，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理決策提供參考依據(jù)。（2）大力推廣“信息化”審計(jì)手段。采用計(jì)算機(jī)處理審計(jì)資料；利用審計(jì)軟件提高審計(jì)效率、提升審計(jì)質(zhì)量。（本文作者：雷蜀青 單位：陽煤集團(tuán)審計(jì)部）