淺析內(nèi)部審計(jì)問題與對(duì)策

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當(dāng)下企業(yè)普遍實(shí)行審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他機(jī)構(gòu)平行化的組織形式，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)，不僅導(dǎo)致其無法站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度去選擇審計(jì)對(duì)象、采取審計(jì)行動(dòng)，而且不隸屬于企業(yè)最高決策層，使其審計(jì)工作常受中間管理層的干涉，造成審計(jì)人員無法及時(shí)獲悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)人員向會(huì)計(jì)主管匯報(bào)工作、提出建議的組織溝通模式，往往因缺乏權(quán)力保障而難以為繼。有些企業(yè)沒有設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員與其他部門人員合署辦公，致使利益沖突不可避免，甚至有時(shí)會(huì)要求審計(jì)人員為企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況承擔(dān)直接責(zé)任，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)淪為企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的“擺設(shè)”。

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)集經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)于一體的綜合審計(jì)。但我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，而有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)則較少涉及。這與發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是不相符合的。以美國(guó)為例，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)占據(jù)內(nèi)部審計(jì)時(shí)間的大部分，而財(cái)務(wù)審計(jì)所耗時(shí)間則不足20%。而且，一些管理者錯(cuò)誤地把內(nèi)部審計(jì)視為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)分支，致使審計(jì)與財(cái)務(wù)兩者間職責(zé)不清，審計(jì)公正性大受影響。另外，時(shí)代在發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境在變化，內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)有新的調(diào)整。如果僅將內(nèi)部審計(jì)工作置于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，不能擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的“輻射范圍”，那么內(nèi)部審計(jì)的功能難以充分發(fā)揮，無法助推企業(yè)價(jià)值增值與整體管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍然以賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，幾乎不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素，沒有將統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)很好地運(yùn)用到實(shí)踐中，也缺乏審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)交流機(jī)制。更為主要的是，在會(huì)計(jì)電算化的背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還停留在手工審計(jì)的階段。審計(jì)人員利用個(gè)人經(jīng)驗(yàn)與職業(yè)判斷對(duì)企業(yè)賬冊(cè)、會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容進(jìn)行抽樣審核，沒有深入了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)深層問題。同時(shí)也有一些審計(jì)人員不能熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，較少運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，致使內(nèi)部審計(jì)工作效率低下，準(zhǔn)確性差，嚴(yán)重制約著內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。另外，有的審計(jì)人員出于簡(jiǎn)化流程考慮，有可能會(huì)選擇舍棄一部分自認(rèn)為對(duì)審計(jì)結(jié)果影響不大的程序，反而使審計(jì)結(jié)果與實(shí)際相背離，從而影響企業(yè)管理者決策的正確性。

人員素質(zhì)能力與內(nèi)部審計(jì)效果是一種正相關(guān)的關(guān)系。一般而言，人員素質(zhì)越高，內(nèi)部審計(jì)的效果也就越好。然而，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、整體素質(zhì)偏低的問題已阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)一步向縱深發(fā)展。就人員配備而言，當(dāng)前許多企業(yè)的審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)系統(tǒng)中挑選出來的，僅熟悉財(cái)務(wù)管理，對(duì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)操作等方面的知識(shí)則相對(duì)欠缺，難以契合審計(jì)人才復(fù)合化、高素質(zhì)化的要求，無法承擔(dān)起監(jiān)督企業(yè)管理、服務(wù)企業(yè)發(fā)展的責(zé)任。同時(shí)，現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍無論在年齡結(jié)構(gòu)、文化層次上，還是在專業(yè)資質(zhì)、職業(yè)素養(yǎng)上都不具備較強(qiáng)的勝任力，使其對(duì)審計(jì)政策不能正確領(lǐng)會(huì)、對(duì)審計(jì)活動(dòng)不能從容應(yīng)對(duì)。再加上管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，也限制了對(duì)優(yōu)秀審計(jì)人才的吸引力，從而無法把先進(jìn)技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)工作中，極大地制約了審計(jì)職能的履行。

新《會(huì)計(jì)法》明確提出：建立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來管控企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職能應(yīng)定位于把內(nèi)外部審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，最大程度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能。但目前國(guó)內(nèi)缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制，直接影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果，主要體現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)沒有形成明確的分工，管理水平滯后制約著企業(yè)內(nèi)部無縫隙溝通。同時(shí)，不合理的外部監(jiān)督機(jī)制難以對(duì)企業(yè)審計(jì)工作形成有效的約束力，致使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與其成長(zhǎng)發(fā)展是密切相關(guān)的。針對(duì)上述問題，有必要采取相應(yīng)對(duì)策，切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

（一）組建結(jié)構(gòu)合理的審計(jì)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。合理的組織結(jié)構(gòu)有助于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，使之真正服務(wù)企業(yè)發(fā)展。根據(jù)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)工作的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由該組織負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，并接受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)與監(jiān)督。因此，在借鑒國(guó)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，企業(yè)要加快改變內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門平行設(shè)置的結(jié)構(gòu)，在最高決策機(jī)構(gòu)下設(shè)獨(dú)立的審計(jì)部門，對(duì)其負(fù)責(zé)并定期匯報(bào)工作，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，也防止與其他部門合署辦公而造成工作掣肘。審計(jì)人員由最高決策機(jī)構(gòu)聘任，堅(jiān)持專人專職，依據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系以及專業(yè)能力水平來選人用人，避免審計(jì)人員兼職工作、任務(wù)繁重而影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，要進(jìn)一步規(guī)范崗位責(zé)任制，明確審計(jì)人員的責(zé)任，確保內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)與其權(quán)責(zé)有機(jī)統(tǒng)一。唯此，才能使內(nèi)部審計(jì)工作有效果、質(zhì)量有保證。

（二）拓展審計(jì)范圍，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效能。企業(yè)要繼續(xù)加大對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的力度，通過對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的全面審查，核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債與損益的真實(shí)性，保證財(cái)務(wù)活動(dòng)合法有序運(yùn)行。以實(shí)現(xiàn)企業(yè)增效增值為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外，應(yīng)涵蓋經(jīng)營(yíng)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、工程建設(shè)、信息安全以及風(fēng)險(xiǎn)投資各個(gè)方面，突破以往財(cái)務(wù)收支為主的框架，轉(zhuǎn)而向經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、資源配置審計(jì)方向邁進(jìn)，更加注重審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，分析經(jīng)濟(jì)效益的影響因素與提高途徑，既可為企業(yè)管理者出謀劃策、當(dāng)好助手，又能防范基于信息不對(duì)稱而引發(fā)的“逆向選擇”與“道德失范”。在其中，審計(jì)人員要認(rèn)真部署，將內(nèi)部審計(jì)工作貫穿于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)事務(wù)的始終，并實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移，由“事后審計(jì)”轉(zhuǎn)向“事前審計(jì)”。其職責(zé)也不僅僅是發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)問題，更要善于就相關(guān)問題提出可行性的建議，不但要追蹤監(jiān)督所在企業(yè)員工對(duì)政策程序、法律規(guī)章的遵守情況，評(píng)價(jià)管理者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的表現(xiàn)，還要檢查企業(yè)是否優(yōu)化資源配置、實(shí)現(xiàn)效益最大化，關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否有質(zhì)的提升。

（三）改進(jìn)技術(shù)方法，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)化。實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)與手段的創(chuàng)新是信息化時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)必然趨勢(shì)。在具體做法上，企業(yè)有條件、有步驟地在內(nèi)部構(gòu)建起現(xiàn)代化的審計(jì)信息平臺(tái)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)帳目、經(jīng)營(yíng)管理、工程規(guī)劃等方面進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與問題分析，大大提升了內(nèi)部審計(jì)的效率與準(zhǔn)確性。同時(shí)，要利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，逐步完善審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)流程，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，就在第一時(shí)間向企業(yè)決策層進(jìn)行如實(shí)匯報(bào)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)問題獲得及時(shí)解決。另外，改進(jìn)審計(jì)抽樣方法，將統(tǒng)計(jì)抽樣與判斷抽樣有機(jī)地結(jié)合起來，有效實(shí)現(xiàn)抽樣的合理性，保證審計(jì)結(jié)論的正確性，大大降低了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的勝任力。內(nèi)部審計(jì)成效如何很大程度上取決于審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。針對(duì)目前審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀，亟需多舉措加以改變。一是嚴(yán)把“入口關(guān)”。結(jié)合審計(jì)人員職業(yè)化管理要求，制定符合企業(yè)發(fā)展的審計(jì)人員選錄標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行“執(zhí)證上崗”準(zhǔn)入制度，凡是內(nèi)部審計(jì)人員，須獲取相應(yīng)資質(zhì)，并鼓勵(lì)優(yōu)秀人才順利進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，用自己專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)去提升企業(yè)審計(jì)水平。二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)涉及學(xué)科門類多、知識(shí)覆蓋面廣，因此企業(yè)要以業(yè)務(wù)培訓(xùn)為著力點(diǎn)，促進(jìn)審計(jì)人員成為具有扎實(shí)的專業(yè)、法律知識(shí)與計(jì)算機(jī)技術(shù)的“多面手”，增強(qiáng)其專業(yè)勝任力。三是強(qiáng)化職業(yè)道德教育。通過教育，提升審計(jì)人員的責(zé)任感與使命感，使其恪守公正、廉潔的職業(yè)道德，時(shí)刻警惕可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤與徇私舞弊的問題，以降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）完善監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效性。為了進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，政府要與時(shí)俱進(jìn)，盡快出臺(tái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，制定內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)施細(xì)則，以明確審計(jì)權(quán)限，規(guī)范審計(jì)工作，切實(shí)做到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有法可依。同時(shí)，組建專門的機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施情況，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的約束力，堅(jiān)決杜絕內(nèi)部審計(jì)工作形式化。而且，該機(jī)構(gòu)要與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)合作、加強(qiáng)溝通，共同對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理可能存在的風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)警，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能。通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督企業(yè)資本運(yùn)作，也有助于堵塞漏洞、減少支出、變相實(shí)現(xiàn)資本增值。

總之，加強(qiáng)與完善內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)取得新成效、獲得新發(fā)展的有力保障。無論是國(guó)有大型企業(yè)還是民營(yíng)中小企業(yè)，都應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)科學(xué)發(fā)展中的重要意義，并采取行之有效的措施，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)功能。（本文作者：劉楠 單位：遼寧省葫蘆島市龍灣中央商務(wù)區(qū)管理委員會(huì)）