會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策審計(jì)定價(jià)影響

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摘要：隨著一系列會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策的出臺(tái)和實(shí)施，大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所從以往的有限責(zé)任制向特殊普通合伙制進(jìn)行轉(zhuǎn)變，從而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展得到有效促進(jìn)，同時(shí)轉(zhuǎn)制加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的法律責(zé)任，在這種狀況下，是否會(huì)對(duì)審計(jì)定價(jià)帶來影響，造成收費(fèi)提高，需要通過相關(guān)的研究和實(shí)證進(jìn)行確定。本文通過相關(guān)的假設(shè)和論證，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策對(duì)審計(jì)定價(jià)造成的影響進(jìn)行分析和探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策；審計(jì)定價(jià)；影響研究

引言

近幾年來，各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展得到了極大的推動(dòng)，同時(shí)轉(zhuǎn)至政策，加大了會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，促使會(huì)計(jì)師在職業(yè)時(shí)更加謹(jǐn)慎，審計(jì)質(zhì)量提高也會(huì)增加風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，在事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策要求事務(wù)所組成形式變?yōu)樘厥馄胀ê匣镏频沫h(huán)境下，對(duì)審計(jì)定價(jià)所造成的影響，成為重點(diǎn)研究的課題。

一、政策制度背景概述

早期大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，為了有效規(guī)避訴訟風(fēng)險(xiǎn)等其他外部不利因素，一直采用有限責(zé)任制的形式，然而這種組織形式存在較多的不足和弊端，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師缺乏有效約束機(jī)制，使審計(jì)質(zhì)量受到不利影響。因此為了積極鼓勵(lì)和促進(jìn)事務(wù)所的行業(yè)發(fā)展，一系列的轉(zhuǎn)制政策不斷出臺(tái)，目前已有不少大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成了相關(guān)轉(zhuǎn)制工作。轉(zhuǎn)制政策對(duì)于審計(jì)定價(jià)影響問題也成為關(guān)注的焦點(diǎn)，本文利用相應(yīng)的分析和研究，對(duì)轉(zhuǎn)制政策所帶來的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行檢驗(yàn)[1]。

二、審計(jì)定價(jià)相關(guān)理論及研究假設(shè)

（一）現(xiàn)代審計(jì)理論基于現(xiàn)代企業(yè)理論觀點(diǎn)，由不同的合同關(guān)系及契約關(guān)系構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)的相關(guān)各方，不僅包括股東、經(jīng)理人、債權(quán)人、客戶，還包括雇主與雇員，如果契約或合同雙方存在著信息不對(duì)稱的情況，尤其是委托人與人之間由于為了各自效用的最大化，兩者之間極容易產(chǎn)生誤解和矛盾，因此審計(jì)作為矛盾解決的第三方機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行鑒定，并通過多勞多得的工作形式，使委托人因掌握信息量不足而產(chǎn)生的誤解和矛盾得以消除，提高雙方的耦合度。因此，審計(jì)工作在保障雙方利益均衡及合作關(guān)系良好方面發(fā)揮著重要作用。在實(shí)際運(yùn)用中，對(duì)審計(jì)人員提出了客觀性要求的同時(shí)，還需要承擔(dān)委托人自身一部分風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員需要確保數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性，使財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的誤差最大限度地減少，另外委托人將自身不擅長(zhǎng)的工作，以費(fèi)用支付的方式，轉(zhuǎn)交給審計(jì)人員，也使相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移，如審計(jì)人員在工作中因自身失誤，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)人工作中存在的舞弊行為，導(dǎo)致?lián)p失或相關(guān)法律責(zé)任，則需要審計(jì)人員進(jìn)行賠償，從而使委托人的風(fēng)險(xiǎn)一定程度減少?；谕度氘a(chǎn)出理論，也是轉(zhuǎn)制后審計(jì)定價(jià)逐漸提高的主要原因之一。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中，此理論具有較高的實(shí)用性，在日常運(yùn)營過程中，審計(jì)工作需要在審計(jì)物資、審計(jì)師人數(shù)、專業(yè)費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用等方面進(jìn)行投入，并最終以相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告作為產(chǎn)出，可將具體的量化指標(biāo)轉(zhuǎn)化為貨幣的形式予以體現(xiàn)，并通過投入和產(chǎn)出之間的比例關(guān)系，對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行判斷。一般而言，投入比例加大，也應(yīng)對(duì)產(chǎn)出比例予以提高，確保兩者之間的相對(duì)平衡。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后，其審計(jì)工作所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，為了有效抵御不斷增長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師需要對(duì)收益比例增加。在實(shí)際工作中，如果審計(jì)師需要提高自身審計(jì)水平和審計(jì)效率，并對(duì)審計(jì)所需的材料和數(shù)據(jù)資源加大收集范圍，從而使審計(jì)結(jié)果的全面性、客觀性、真實(shí)性、公平性得以有效保障，同時(shí)需要對(duì)各項(xiàng)目數(shù)據(jù)加強(qiáng)核實(shí)，使審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和可靠性有效提升，使因?qū)徲?jì)不當(dāng)而產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)得能效規(guī)避等，這些人力、物力、財(cái)力的增加，都會(huì)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的投入比例，也對(duì)相應(yīng)的產(chǎn)出比例造成影響，只能通過審計(jì)費(fèi)用及其他費(fèi)用的提高予以實(shí)現(xiàn)。

（二）研究假設(shè)根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在職業(yè)活動(dòng)中，合伙人在非因故意或者重大過失的情況下，給合伙企業(yè)造成的債務(wù)以及合伙企業(yè)其他債務(wù)，全體合伙人都需要對(duì)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。所以轉(zhuǎn)制政策實(shí)施后，相應(yīng)的法律責(zé)任也有所加強(qiáng)，使項(xiàng)目合伙人及事務(wù)所其他合伙人在法律責(zé)任的壓力下，其職業(yè)態(tài)度更加嚴(yán)謹(jǐn)，為了有效保證審計(jì)質(zhì)量，對(duì)審計(jì)過程中的人力、物力以及時(shí)間加大投入力度，為了獲取更全面、更充分的審計(jì)證據(jù)，投入更多的審計(jì)資源和成本，另外在有限責(zé)任制形式下，合伙人所承擔(dān)是有限責(zé)任，而轉(zhuǎn)制后，在事務(wù)所執(zhí)業(yè)活動(dòng)中，項(xiàng)目合伙人非因故意或重大損過失所造成的企業(yè)債務(wù)，非執(zhí)業(yè)合伙人也需要對(duì)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，因此這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)造成事務(wù)所經(jīng)營總體成本的增加，從而也會(huì)造成事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用的提高[2]。隨著轉(zhuǎn)制政策實(shí)施，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了更好地應(yīng)對(duì)增加的法律責(zé)任壓力，只能通過嚴(yán)格加強(qiáng)審計(jì)程序管理和控制，提高審計(jì)質(zhì)量，使債務(wù)的無限連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)得到有效規(guī)避。同時(shí)對(duì)于這種轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)質(zhì)量所帶來的影響，往往市場(chǎng)上卻缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，如果客戶能夠充分認(rèn)識(shí)到目前采用合伙制的事務(wù)所，審計(jì)質(zhì)量更高，則會(huì)造成需求加大，甚至出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面，在這樣供需不平衡的情況下，也極可能造成審計(jì)收費(fèi)價(jià)格上漲的情況。因此按照上述分析，可以提出假設(shè)一：隨著轉(zhuǎn)制政策的實(shí)施，造成了會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任和訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增加，從而導(dǎo)致審計(jì)定價(jià)顯著提高[3]。目前已完成轉(zhuǎn)制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較大，其自身實(shí)力和財(cái)產(chǎn)能夠應(yīng)對(duì)此類訴訟風(fēng)險(xiǎn)，所以在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)師通常不會(huì)因轉(zhuǎn)制而收取過高的審計(jì)收費(fèi)；同時(shí)審計(jì)收費(fèi)還存在一定的黏性，不會(huì)隨著轉(zhuǎn)制而立即增加審計(jì)收費(fèi)；另外，目前審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，在審計(jì)定價(jià)時(shí)，通常需要對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況和法律訴訟之間進(jìn)行充分考慮和權(quán)衡，針對(duì)形成的以客戶主導(dǎo)的買方市場(chǎng)，往往也不會(huì)隨意提高審計(jì)定價(jià)，可能會(huì)通過減少審計(jì)程序來降低審計(jì)成本進(jìn)行自我消化，推升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并降低審計(jì)質(zhì)量。因此基于這樣的考慮，又可以提出假設(shè)二：會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制使會(huì)計(jì)師的訴訟風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任提高，但不會(huì)造成審計(jì)定價(jià)的顯著上升。

三、特殊普通合伙制與審計(jì)定價(jià)的關(guān)系分析

（一）特殊普通合伙制分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的新制度是隨著事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)張與訴訟增加的雙重作用下產(chǎn)生的，是基于普通合伙制度下，并集合有限責(zé)任制優(yōu)點(diǎn)的創(chuàng)新形式，目前得到眾多大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的廣泛采用。轉(zhuǎn)制后對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立條件更為嚴(yán)格，同時(shí)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也出現(xiàn)了無限和有限的劃分，使會(huì)計(jì)師職業(yè)時(shí)的謹(jǐn)慎性提高，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量起到了積極的促進(jìn)作用，其先進(jìn)性主要體現(xiàn)在以下幾方面：此制度保留了原有制度下合伙人共享資源、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)點(diǎn)；打破了股東人數(shù)的限制，有效解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小的問題；降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于提高合伙人積極性，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合實(shí)力；有效約束合伙人的職業(yè)行為，在職業(yè)過程中保持謹(jǐn)慎，自覺防范風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制問題得以解決[4]。此制度也存在一定的缺陷，主要體現(xiàn)在：雖然明確界定了故意或重大過失的標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際工作中較難確定；對(duì)合伙人應(yīng)承擔(dān)的無限或有限責(zé)任難以認(rèn)定；對(duì)無過錯(cuò)合伙人利益進(jìn)行維護(hù)的同時(shí)，有可能會(huì)使債權(quán)人利益的保護(hù)弱化；合伙人作為管理者、所有者以及執(zhí)業(yè)者，較難在實(shí)際運(yùn)營中發(fā)現(xiàn)自身缺點(diǎn)和錯(cuò)誤，使職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提高，運(yùn)營責(zé)任負(fù)擔(dān)增加，另外其他合伙人為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，參與實(shí)際事務(wù)的積極性降低，使合伙人之間的相互合作、相互監(jiān)督職能弱化，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)增加。

（二）與審計(jì)定價(jià)收費(fèi)分析審計(jì)定價(jià)主要依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)、資源成本以及正常利潤三部分。轉(zhuǎn)制后，會(huì)計(jì)師將不再只承擔(dān)有限責(zé)任，因合伙人的非故意或重大過失等有可能要承擔(dān)無限連帶責(zé)任，因此出于對(duì)預(yù)期損失的補(bǔ)償?shù)目紤]，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)增加的形式避免因潛在風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失，審計(jì)定價(jià)也有所增加，同時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與收益對(duì)等的相關(guān)原則，在法律風(fēng)險(xiǎn)提高的情況下，會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量，也會(huì)提出收益增加的相應(yīng)要求，因此通過審計(jì)定價(jià)調(diào)整以增加利潤極有可能發(fā)生；在具體審計(jì)過程中，為了提高審計(jì)質(zhì)量，所發(fā)生的包括事務(wù)所投入的物力、人力等成本有所增加；為了有效維持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及可持續(xù)發(fā)展，需要通過正常利潤的收取予以保證，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要的資金來源，在轉(zhuǎn)制后極可能因?yàn)闀?huì)計(jì)師審計(jì)力度的加大、審計(jì)程序時(shí)間、范圍、性質(zhì)的調(diào)整，審計(jì)證據(jù)的完整有效等提高審計(jì)定價(jià)，使保證審計(jì)質(zhì)量得到有效保證，審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)降低[5]。通過對(duì)轉(zhuǎn)制與未轉(zhuǎn)制事務(wù)所的橫向?qū)徲?jì)定價(jià)比較，對(duì)于審計(jì)定價(jià)的顯著提高之間并不存在直接關(guān)聯(lián)，公司規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜化、審計(jì)成本的提高、應(yīng)收賬款增加等都對(duì)審計(jì)定價(jià)造成影響。另外通過轉(zhuǎn)制事務(wù)所轉(zhuǎn)制前后一年的縱向?qū)Ρ葋砜?，審?jì)定價(jià)明顯有所提高，同時(shí)規(guī)模越大的事務(wù)所，審計(jì)定價(jià)也普遍高于規(guī)模較小的，審計(jì)定價(jià)也隨著審計(jì)質(zhì)量的提高、法律體制的嚴(yán)格等有所增加。針對(duì)此情況，相關(guān)的監(jiān)管部門需要在確?；緦徲?jì)質(zhì)量的同時(shí)，對(duì)最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以考慮和制定，對(duì)上下區(qū)間浮動(dòng)給予一定的調(diào)整權(quán)限，從而使審計(jì)市場(chǎng)定價(jià)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，同時(shí)能有效避免出現(xiàn)低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象。另外還可通過相關(guān)政策的制定，如稅負(fù)比率降低等，對(duì)審計(jì)定價(jià)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，促進(jìn)轉(zhuǎn)制政策的推進(jìn)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)效益得到有效保證。

結(jié)語

本文對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制前后的審計(jì)定價(jià)變化趨勢(shì)進(jìn)行分析、研究和驗(yàn)證，在目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任壓力提高的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成轉(zhuǎn)制后，其審計(jì)定價(jià)得到了明顯提高，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力提高，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展起著有效促進(jìn)作用，同時(shí)相關(guān)部門要應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督和管理，對(duì)審計(jì)市場(chǎng)定價(jià)和收費(fèi)予以規(guī)范，加大處罰力度，避免惡性低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為的出現(xiàn)，使審計(jì)市場(chǎng)的良性健康發(fā)展得到有效促進(jìn)。本文通過對(duì)轉(zhuǎn)制政策對(duì)審計(jì)定價(jià)影響的研究，使轉(zhuǎn)制政策相關(guān)性研究更為豐富，并為下一步研究提供參考。

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作者：呂平武 單位：武漢中卓會(huì)計(jì)師事務(wù)所