多元化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策

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摘要：多元化民營(yíng)企業(yè)普遍存在產(chǎn)業(yè)布局廣、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、跨區(qū)經(jīng)營(yíng)、管理難度大等特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)作為民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控、完善公司冶理的有效保障機(jī)制，是民營(yíng)企業(yè)健全內(nèi)部控制、審查財(cái)務(wù)收支、監(jiān)察經(jīng)濟(jì)舞弊、優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理、提高效益的重要方式。本文以某民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)為例，對(duì)多元化民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面存在的問(wèn)題進(jìn)行了探析，并從加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)模式以及人員素質(zhì)四個(gè)方面研究了加強(qiáng)多元化民營(yíng)企業(yè)審計(jì)工作的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；多元化民營(yíng)企業(yè)；問(wèn)題；對(duì)策

1多元化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

多元化民營(yíng)企業(yè)普遍存在產(chǎn)業(yè)布局廣、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、跨區(qū)經(jīng)營(yíng)、管理難度大等特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)作為民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的保障機(jī)制。本文將以某多元化民營(yíng)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱A企業(yè))集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)為例進(jìn)行分析。A企業(yè)在當(dāng)?shù)鼐哂幸欢ㄒ?guī)模，主營(yíng)汽車銷售流通服務(wù)、城市交通服務(wù)和精密機(jī)械制造三大主業(yè)，涵蓋了機(jī)械制造、汽車銷售、汽車融資租賃、二手車交易、出行租車、汽車共享、互聯(lián)網(wǎng)小貸金融等多元化業(yè)務(wù)。既有工業(yè)，也有商業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)，具有典型多元化民營(yíng)企業(yè)的特征。A企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部下設(shè)審計(jì)經(jīng)理、主管、專員等崗位，總共4人，由審計(jì)經(jīng)理負(fù)責(zé)管理，并直接向集團(tuán)董事長(zhǎng)匯報(bào)。審計(jì)部除集團(tuán)及分子公司等100多家公司的常規(guī)審計(jì)之外，還承擔(dān)各種專項(xiàng)審計(jì)，具體包括：銷售毛利審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)、異常費(fèi)用審計(jì)、工程審計(jì)以及經(jīng)理級(jí)以上人員的離任審計(jì)等。審計(jì)部在審計(jì)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，建立了內(nèi)審制度，完善審計(jì)工作流程，在審計(jì)監(jiān)控方面具有一定的成效。A企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部，從無(wú)到有，從單一的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到結(jié)合多元化業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，可視為多元化民企內(nèi)部審計(jì)的核心代表。

2多元化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

隨著A民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)多元化業(yè)務(wù)日益發(fā)展，現(xiàn)有的審計(jì)體系存在不少問(wèn)題，突出問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾方面。

2.1對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不足

由于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較晚，A企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值認(rèn)識(shí)還處于初級(jí)階段，與成熟企業(yè)還有較大差異。民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門重視度不夠，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不能直接產(chǎn)生效益，也不具備“國(guó)家紀(jì)檢委所具備的審計(jì)能力”，只將審計(jì)作為事后核查的一種工具，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；有些管理層從心理上就排斥內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)為分解自身權(quán)力；隨意精簡(jiǎn)內(nèi)審人員，使得內(nèi)審部勢(shì)單力薄，卻要承擔(dān)100多家公司的各項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)工作無(wú)法深入，難以發(fā)揮核心作用。

2.2獨(dú)立性不強(qiáng)，影響審計(jì)質(zhì)量

隨著A集團(tuán)多元化業(yè)務(wù)快速發(fā)展，審計(jì)部門仍定位為與其他部門平級(jí)的部門，人員與工作量不匹配，無(wú)法獨(dú)立、深入地開展內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)，受組織架構(gòu)及管理制度的局限性，被審計(jì)單位的相關(guān)人員不配合內(nèi)部審計(jì)工作，交付的資料有所保留，隱瞞對(duì)被審計(jì)責(zé)任人不利的事實(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員只能從側(cè)面收集證據(jù)，從而影響了內(nèi)審工作質(zhì)量及正常開展。

2.3內(nèi)部審計(jì)重心不突出，審計(jì)模式定位有偏差

目前A企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)重心不突出，審計(jì)人員僅根據(jù)憑證賬務(wù)，主要核查財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，無(wú)法根據(jù)公司實(shí)際業(yè)務(wù)流程“核查舞弊”；審計(jì)工作受制于管理層領(lǐng)導(dǎo)的意圖影響，沒有合理制訂年度審計(jì)計(jì)劃，與現(xiàn)代審計(jì)模式存在較大偏差。同時(shí)，對(duì)多元化業(yè)務(wù)不熟悉，無(wú)法結(jié)合業(yè)務(wù)流程進(jìn)行深入審計(jì)，不能收集充足的審計(jì)證據(jù)，出具的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告缺乏說(shuō)服力。

2.4內(nèi)部審計(jì)人員技能、素質(zhì)偏低

A企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部人員僅4名，除審計(jì)經(jīng)理具有2年左右的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)之外，其他3名人員均無(wú)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)欠缺。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)多元化業(yè)務(wù)一知半解，只了解商業(yè)服務(wù)行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)工業(yè)方面特別是生產(chǎn)制造企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)更是無(wú)從下手。另外，審計(jì)專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力不夠扎實(shí)，沒有掌握內(nèi)控體系，不熟悉ERP系統(tǒng)及信息化工具，不能深入取證，更無(wú)法發(fā)表能讓公司領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可的專業(yè)審計(jì)意見?？傊瑢徲?jì)人員整體素質(zhì)亟需提高。

3多元化民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

鑒于A集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，無(wú)法適合長(zhǎng)期多元化民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，需逐步改善和提高。針對(duì)A集團(tuán)企業(yè)的情況，應(yīng)采取的措施主要有以下方面。

3.1強(qiáng)化內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高內(nèi)部機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)威性

強(qiáng)化多元化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，首先集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識(shí)審計(jì)的重要價(jià)值，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部充分授權(quán)，按照審計(jì)計(jì)劃，對(duì)各分子公司進(jìn)行監(jiān)察審計(jì)。嚴(yán)格按照內(nèi)控制度，及時(shí)核查關(guān)鍵利益崗位在業(yè)務(wù)流程中的舞弊行為，避免造成不必要的損失。

3.2改善機(jī)構(gòu)設(shè)置，確保審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)部和審計(jì)人員必須保持獨(dú)立性，配備專職內(nèi)審人員，外聘專業(yè)知識(shí)扎實(shí)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，確保審計(jì)人員做好獨(dú)立監(jiān)督審計(jì)工作。按照審計(jì)計(jì)劃，定期到各分公司進(jìn)行常規(guī)性審計(jì)，主要以銷售、售后、財(cái)務(wù)、行政等各業(yè)務(wù)流程和規(guī)范性進(jìn)行了解核查，賬務(wù)處理是否符合集團(tuán)的規(guī)定，出具審計(jì)報(bào)告與責(zé)任體總經(jīng)理溝通，針對(duì)審計(jì)的問(wèn)題進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)溝通和完善，形成最終審計(jì)報(bào)告給集團(tuán)管理層。

3.3建立與現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式

建立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式，建議由集團(tuán)監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部的模式。監(jiān)事屬于高管，具有監(jiān)督檢查職責(zé)；與內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)是相一致的，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)管理審計(jì)部，有利于統(tǒng)籌資源、強(qiáng)化監(jiān)察方面具有優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，建立三級(jí)內(nèi)部審計(jì)體系，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效考核，審計(jì)重心從事后核查審計(jì)調(diào)整為事前風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，并從評(píng)價(jià)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)測(cè)導(dǎo)向，如表1所示。

3.4要提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)人員考核

外聘具有行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人才，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能、業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，特別是對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)。此外，還要強(qiáng)化內(nèi)審人員對(duì)業(yè)務(wù)的熟悉程度，精通業(yè)務(wù)才能做好審計(jì)。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的考核，根據(jù)多元化業(yè)務(wù)實(shí)際情況制訂月度績(jī)效考核方案，與審計(jì)質(zhì)量直接掛勾，如表2所示。

4結(jié)語(yǔ)

隨著多元化民營(yíng)企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)對(duì)工作質(zhì)量和審計(jì)效應(yīng)的要求會(huì)越來(lái)越高，只有完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)模式以及人員素質(zhì)培訓(xùn)，才能做好多元化民營(yíng)企業(yè)審計(jì)。

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作者：譚新文 單位：華南理工大學(xué)