新時期下的上市公司內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制
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摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)入到新常態(tài)的時代，對上市公司的內(nèi)部審計工作提出了新的要求，上市公司內(nèi)部審計工作也面臨較大的壓力和機(jī)遇。本文從內(nèi)部審計監(jiān)督的重要性出發(fā)，以N公司為例，分析了新時期下上市公司內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制所存在的問題，并提出了幾點新時期上市公司加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制的對策，目的在于提高上市公司內(nèi)部監(jiān)督的水平，規(guī)范上市公司的經(jīng)營行為，促進(jìn)上市公司得到持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展。
關(guān)鍵詞：新時期；上市公司；內(nèi)部審計；監(jiān)督機(jī)制
1內(nèi)部審計監(jiān)督的重要作用
內(nèi)部審計監(jiān)督工作能夠涉及到生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)和部門，通過高效的審計工作既可以對經(jīng)營中的風(fēng)險點進(jìn)行把控，也可以盤查現(xiàn)有企業(yè)的資金以及資源，對資源短缺或盈余情況進(jìn)行了解，挖掘出富裕的資源，為企業(yè)經(jīng)營決策層拓展新市場和增加經(jīng)濟(jì)效益奠定堅實的基礎(chǔ)。
2新時期下上市公司內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制存在的問題-以N公司為例
2.1N公司簡介
N公司密碼股份有限公司是目前中國密碼ic卡行業(yè)內(nèi)無論生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)及其管理均在行業(yè)內(nèi)處于領(lǐng)導(dǎo)地位的龍頭企業(yè)之一。公司在智能卡類密碼產(chǎn)品的銷量及市場份額一直位居于全國第二。公司研發(fā)部成立于一九九三年，主要是從事研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及開發(fā)推廣與智能卡及信息安全相關(guān)的讀寫密碼設(shè)備，是中央和國家商用密碼相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和研發(fā)銷售的國家定點服務(wù)單位，是國內(nèi)一家以從事智能卡和密碼及信息安全相關(guān)技術(shù)研發(fā)為其核心服務(wù)產(chǎn)業(yè)的高科技創(chuàng)新型企業(yè)。目前，公司在國內(nèi)建有ic卡行業(yè)最大的密碼設(shè)備生產(chǎn)研發(fā)基地，工廠占地50余畝，擁有現(xiàn)代化的廠房、辦工大樓、宿舍、食堂和休閑娛樂設(shè)施大樓，其中主要生產(chǎn)讀寫密碼ic卡的工廠擁有全封閉式中央空調(diào)及無塵生產(chǎn)車間7200平方米。目前公司在全國主要大中城市擁有廣泛的研發(fā)、銷售及市場分銷網(wǎng)絡(luò)二十多個，形成了一個強(qiáng)大的完善的研發(fā)部及市場營銷售后服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，并在中國北京、深圳、上海等地設(shè)有三大城市的客戶售后服務(wù)中心，全天24小時快速響應(yīng)客戶對售后服務(wù)的需要，為廣大客戶的產(chǎn)品提供更周到更及時的售后服務(wù)。
2.2N公司內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制存在的問題
2.2.1內(nèi)部審計監(jiān)督部門配備人員不足N公司在進(jìn)行常規(guī)審計工作過程中，經(jīng)常是通過從基層部門抽調(diào)審計人員來完成工作的。但是，由于基層審計部門員工能力有限，同時人手不夠等問題，很難完成規(guī)定時間內(nèi)的審計工作。按照N公司日常的業(yè)務(wù)需要，下設(shè)的每個基層單位都需要配置4名專業(yè)的審計人員，現(xiàn)階段N公司有47家控股子公司，就需要專業(yè)審計人員188名，然而，目前N公司專業(yè)審計人員僅僅為140名，顯然不能滿足日常審計的要求。隨著N上市公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)寬，內(nèi)部審計的監(jiān)督范圍也越來越廣泛，在新時期下，內(nèi)部審計監(jiān)督過程中對審計人員的素質(zhì)水平也提出了較高的要求，內(nèi)部審計監(jiān)督人員既要熟練掌握審計和會計理論知識，還要了解工程學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)、計算機(jī)等方面的知識。然而，現(xiàn)階段N公司研究生以上的內(nèi)部審計監(jiān)督人員的比例僅僅為15%以上，本科專業(yè)的比例為35%，顯然，這樣的內(nèi)部審計監(jiān)督人員比例構(gòu)成是比較單一的，不利于內(nèi)部審計監(jiān)督工作的順利進(jìn)行。
2.2.2缺乏先進(jìn)的內(nèi)部審計風(fēng)險觀念2019年，N公司下設(shè)M子公司在進(jìn)行原材料管理審計過程中，由于缺乏審計風(fēng)險意識，導(dǎo)致不能對原材料價格變化做出及時的預(yù)警，增大了M公司的采購成本。通過以上失誤能夠看出，現(xiàn)階段N公司內(nèi)部審計工作過程中，將重點放在了完善內(nèi)部控制和監(jiān)督方面，評估和控制風(fēng)險還處在起步階段，僅僅在制定審計計劃的時候才對風(fēng)險進(jìn)行評估，大大降低了內(nèi)部審計監(jiān)督過程中的風(fēng)險預(yù)警、識別風(fēng)險的重要作用。
2.2.3整改和問責(zé)審計工作做得不到位N公司在審計整改過程中，存在著問責(zé)整改不到位的問題。例如被審計部門并不重視審計出來的問題，在審計整改過程中，采用了“選擇性”地對審計問題進(jìn)行整改，對加強(qiáng)管理相關(guān)問題進(jìn)行了積極整改，對徇私舞弊等問題卻沒有進(jìn)行積極地整改，嚴(yán)重影響到內(nèi)部審計監(jiān)督效果。
3新時期上市公司加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制的對策
3.1優(yōu)化內(nèi)部審計監(jiān)督組織結(jié)構(gòu)
在新時期下，上市公司為了加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制，就需要調(diào)整現(xiàn)階段的內(nèi)部審計監(jiān)督組織結(jié)構(gòu)，保證審計監(jiān)督工作的獨立性，采用董事會負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計監(jiān)督模式。在董事會下設(shè)置內(nèi)部審計委員會，內(nèi)部審計部門由內(nèi)部審計委員會進(jìn)行管理，給予內(nèi)部審計委員會一定的實權(quán)，這樣既可以提高內(nèi)部審計監(jiān)督的地位和獨立性，也可以增強(qiáng)董事會監(jiān)督上市公司管理層的力度。同時，上市公司的監(jiān)事會應(yīng)該負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計委員會，明確監(jiān)事會的權(quán)利。其具體權(quán)利包括以下幾個方面：監(jiān)事會可以通過內(nèi)部審計監(jiān)督上市公司董事會和管理層經(jīng)營行為的合法性和合規(guī)性；監(jiān)事會必要時候可以審查內(nèi)部審計委員會的審計事項；監(jiān)事會有權(quán)裁決內(nèi)部審計監(jiān)督過程中發(fā)生的爭議事項。在優(yōu)化內(nèi)部審計監(jiān)督組織結(jié)構(gòu)過程中，擴(kuò)大和壯大內(nèi)部審計監(jiān)督隊伍也是必不可少的，上市公司應(yīng)該從以下幾個方面入手，提升內(nèi)部審計監(jiān)督人員的素質(zhì)水平：一是上市公司要將總審計師制度落實到實處，在各個子公司內(nèi)部配備專業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督人員，配備的內(nèi)部審計監(jiān)督人員既要有一定的專業(yè)素質(zhì)能力，還要具備良好的思想作風(fēng)和職業(yè)道德水平，這樣才能積極地完成和支持審計工作；二是內(nèi)部審計監(jiān)督人員要在實際工作過程中提升自身的業(yè)務(wù)能力和思想意識，通過積極參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和自學(xué)，組建一支業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、作風(fēng)務(wù)實、信念堅定的內(nèi)部審計監(jiān)督隊伍；三是在大數(shù)據(jù)時代背景下，上市公司也要提升內(nèi)部審計監(jiān)督隊伍的信息化水平，通過培訓(xùn)的方式讓審計人員掌握數(shù)據(jù)庫、信息論等現(xiàn)代化內(nèi)部審計處理方法，提高內(nèi)部審計監(jiān)督工作的效率和質(zhì)量。
3.2建設(shè)內(nèi)部審計風(fēng)險體系
現(xiàn)階段，上市公司內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制的重要保證是建立一套完善的內(nèi)部審計風(fēng)險體系，由于內(nèi)部審計監(jiān)督工作也會遇到一些風(fēng)險，因此，內(nèi)部風(fēng)險體系的建立是十分有必要的，內(nèi)部審計風(fēng)險主要包括了技術(shù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、人事風(fēng)險等。上市公司可以從以下幾方面入手建立內(nèi)部審計風(fēng)險體系：首先，上市公司在制定年度內(nèi)部審計計劃的時候，要對公司戰(zhàn)略風(fēng)險控制進(jìn)行全面的考慮，分析戰(zhàn)略風(fēng)險，具體包括公司面臨的市場風(fēng)險、內(nèi)部環(huán)境、外部監(jiān)督環(huán)境等，通過定量分析公司各個業(yè)務(wù)流程的具體風(fēng)險，進(jìn)一步確定公司業(yè)務(wù)可能遇到的各種風(fēng)險。同時在制定內(nèi)部審計計劃時也要將風(fēng)險意識融入到其中，對公司的發(fā)展方向進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，對內(nèi)部審計資源進(jìn)行合理的分配。其次，上市公司在內(nèi)部要建立內(nèi)部審計監(jiān)督風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，審計監(jiān)督風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)要對信息系統(tǒng)信息和資源進(jìn)行充分的利用，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一些難點問題，制定多維度全方位的預(yù)警指標(biāo)，在建立內(nèi)部審計監(jiān)督風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)中，要對以下幾方面進(jìn)行預(yù)警：一個是風(fēng)險預(yù)警的主要指標(biāo)和輔助指標(biāo)，例如風(fēng)險評價結(jié)果、風(fēng)險事項、內(nèi)控缺陷的數(shù)量等；二是風(fēng)險測算指標(biāo)的“預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值”；三是監(jiān)測指標(biāo)測算的實際值。再次，新時期下，上市公司要制定“現(xiàn)場審計+在線預(yù)警監(jiān)控”的網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)，及時、全面的對公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計監(jiān)控，實現(xiàn)前移審計監(jiān)督關(guān)口的目的，起到事先預(yù)防潛在風(fēng)險發(fā)生的重要作用。
3.3嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計問責(zé)制度
上市公司為了提升內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制的科學(xué)合理性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計效果，要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計問責(zé)制度，制定出科學(xué)合理的內(nèi)部審計問責(zé)細(xì)則，提高內(nèi)部審計問責(zé)追究制度的可行性。執(zhí)行內(nèi)部審計追責(zé)制度的人員要認(rèn)真對待，不能夠徇私舞弊，對審計問題要保持一個“該問必問、應(yīng)問盡問”的基本原則。在界定內(nèi)部審計責(zé)任工作中，要堅持客觀公正的基本原則，應(yīng)該區(qū)分是失職瀆職還是工作上的失誤，是明知故犯還是無意犯錯。另外，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的目的是改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理，所以，問題整改才是內(nèi)部審計的目的，審計問題得到有效整改審計過程才能結(jié)束，問題整改是審計工作的重要內(nèi)容。
4結(jié)束語
綜上所述，在新時期下，內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制對上市公司的發(fā)展可以起到重要的作用，因此，上市公司要及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督工作中的不足之處，結(jié)合行業(yè)特點，采用科學(xué)合理的方法建立起完善的內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制，這樣才能充分地發(fā)揮出內(nèi)部審計監(jiān)督的重要作用，提升上市公司的競爭實力。
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作者：帥靚 單位：株洲千金藥業(yè)股份有限公司