財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下內(nèi)部審計(jì)研究

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摘要：在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式勢(shì)必越來(lái)越受到行業(yè)內(nèi)的關(guān)注，而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為適應(yīng)新趨勢(shì)而進(jìn)行革新與轉(zhuǎn)型變得十分必要。本文闡述了在財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，并通過(guò)建立在該模式下內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)流程框架，詳細(xì)分析了在此大環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行的途徑，由此得出內(nèi)部審計(jì)需要進(jìn)行改革創(chuàng)新的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；財(cái)務(wù)共享服務(wù)；內(nèi)部審計(jì)

隨著“互聯(lián)網(wǎng)＋”的不斷推進(jìn)，以云計(jì)算為代表的大數(shù)據(jù)信息化迅速成熟發(fā)展起來(lái)，很多企業(yè)放棄了傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式，逐步轉(zhuǎn)為財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式是企業(yè)通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)＋”在財(cái)務(wù)共享平臺(tái)下將總公司與子公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)處理。在該模式下，審計(jì)對(duì)象變成了平臺(tái)內(nèi)所有企業(yè)的全部業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集處理與分析都通過(guò)大數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行，并通過(guò)相同技術(shù)進(jìn)行集中審核，最后得出結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告。由此看來(lái)，傳統(tǒng)的審計(jì)形式難以適應(yīng)新興的財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式。因此，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高層次的要求，傳統(tǒng)審計(jì)的創(chuàng)新以及與新型財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的融合更凸顯其重要性。

1財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)建立內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

1.1轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)方式

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)一般在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方式組織進(jìn)行，這大大削弱了審計(jì)的及時(shí)性，審計(jì)的效果也不盡如人意。近年來(lái)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的引進(jìn)將內(nèi)部審計(jì)工作穿插進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，并將現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)高效整合共同為集團(tuán)審計(jì)工作提供保障[1]。同時(shí)，在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，企業(yè)改變了原來(lái)的進(jìn)點(diǎn)摸索方式，逐漸形成以線索延伸支持審計(jì)。因此，利用云平臺(tái)進(jìn)行審計(jì)工作可以讓治理層更好地把控并防范重大舞弊問(wèn)題，更為全面客觀地知悉企業(yè)的業(yè)務(wù)盈利水平、持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制執(zhí)行情況等。

1.2降低內(nèi)部審計(jì)成本

對(duì)于集團(tuán)化的大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，子公司分布于各個(gè)地域，每個(gè)子公司都需要具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員。這樣既造成了審計(jì)工作內(nèi)容和范圍的大幅度增加，也使人力物力不能得到最優(yōu)化配置，進(jìn)而浪費(fèi)資源。而且使用紙質(zhì)文檔進(jìn)行報(bào)告的審閱容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)資料的破壞和文件的丟失，無(wú)法保證報(bào)告的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)下，集團(tuán)化公司及其各個(gè)子公司可以將同一類別會(huì)計(jì)核算都放到平臺(tái)上合并填寫會(huì)計(jì)分錄。下屬單位只需要搜集和核對(duì)原始數(shù)據(jù)，再指定專門人員通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)截?cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行集中整合。這種做法可以在審計(jì)初期就發(fā)現(xiàn)部分潛在的可能影響審計(jì)效果的行為。同時(shí)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式精簡(jiǎn)了由于數(shù)據(jù)匯總所耗費(fèi)的人力，這樣可使具有高級(jí)專業(yè)勝任能力的人員在數(shù)據(jù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)工作上更為集中，為管理層和治理層提供更為可靠的決策依據(jù)與審計(jì)意見。

1.3強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管控職能

在財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)下，數(shù)據(jù)的核算和操作標(biāo)準(zhǔn)都是統(tǒng)一的，提高了數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確性。云計(jì)算處理數(shù)據(jù)時(shí)可以對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可疑點(diǎn)并進(jìn)行報(bào)告，提高了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)重大錯(cuò)報(bào)等一些特別風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)格把控[2]。云平臺(tái)下的內(nèi)部審計(jì)工作，可以使傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理與核算職能進(jìn)行更優(yōu)質(zhì)融合，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防御能力?；诖髷?shù)據(jù)時(shí)代的財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，對(duì)數(shù)據(jù)更為敏感和警覺，為規(guī)范審計(jì)核算職能提供了強(qiáng)有力的信息平臺(tái)和便捷高效的溝通模式，能夠高效識(shí)別出特別風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化了公司治理層的管控職能，從而為大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的快速轉(zhuǎn)型提供了現(xiàn)實(shí)層面的可操作性。

2財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施流程

2.1準(zhǔn)備階段

準(zhǔn)備階段主要由制訂審計(jì)目標(biāo)、識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及制訂審計(jì)計(jì)劃組成。首先，利用云計(jì)算平臺(tái)對(duì)執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)可能產(chǎn)生的預(yù)見性問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)檢查，并據(jù)此確定接下來(lái)具體審計(jì)工作的重點(diǎn)，制定適用的審計(jì)計(jì)劃。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)具備計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)，能夠處理基本的云平臺(tái)數(shù)據(jù)[3]。由于基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的企業(yè)都設(shè)立了分管不同領(lǐng)域的子公司，因此適用的具體審計(jì)計(jì)劃不盡相同。制定好審計(jì)計(jì)劃后，項(xiàng)目組成員通過(guò)財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)的汲取和搜集，利用云平臺(tái)現(xiàn)有的核算方式進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，接著對(duì)審計(jì)模型運(yùn)算所得到的數(shù)據(jù)進(jìn)行盈利能力或清償能力評(píng)價(jià)。一般情況下，云平臺(tái)所在的系統(tǒng)也存在固有風(fēng)險(xiǎn)，這種固有的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量的好壞，因此項(xiàng)目組成員需要采取相應(yīng)的管控程序。例如在結(jié)合大數(shù)據(jù)平臺(tái)的基礎(chǔ)上，以大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)為主，利用多維分析法、SQL查詢等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為補(bǔ)充的操作方法，對(duì)采集的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行清洗，不能因?yàn)椴扇「咝实闹悄芟到y(tǒng)就不再進(jìn)行清洗。通過(guò)這些專業(yè)性測(cè)評(píng)可得到潛在的可能構(gòu)成內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的致險(xiǎn)因素。內(nèi)部審計(jì)小組也可以利用第三方程序?qū)υ破脚_(tái)數(shù)據(jù)中心的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。最后實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別并應(yīng)對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2實(shí)施階段

實(shí)施階段主要由選定執(zhí)行程序、執(zhí)行審計(jì)程序組成。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施階段主要是利用云平臺(tái)大量數(shù)據(jù)的更新與分析，評(píng)估企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況，形成審計(jì)結(jié)論并編制審計(jì)工作底稿。其中，對(duì)于選定執(zhí)行程序階段，最重要最核心的是大數(shù)據(jù)的采集、清洗、存儲(chǔ)等預(yù)處理。在數(shù)據(jù)采集階段，項(xiàng)目組成員利用傳感器、B/S移動(dòng)輸入等物聯(lián)網(wǎng)模式汲取所需要的數(shù)據(jù)[4]。利用審計(jì)接口傳遞有關(guān)決策分析的信息和會(huì)計(jì)知識(shí)。一般有3種方式進(jìn)行數(shù)據(jù)采集工作。第一種就是云平臺(tái)服務(wù)系統(tǒng)，主要記載的是與內(nèi)部審計(jì)工作密切相關(guān)的直接信息內(nèi)容。第二種是與云平臺(tái)環(huán)環(huán)相扣、緊密貼合的內(nèi)部其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)，比如在ERP系統(tǒng)中，記錄了企業(yè)業(yè)務(wù)流程中涉及供銷存等各種產(chǎn)品信息及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。第三種方式是汲取企業(yè)所需的、與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的外部信息。在數(shù)據(jù)清洗階段，獲取所有相關(guān)數(shù)據(jù)資源后，進(jìn)一步形成審計(jì)數(shù)據(jù)資源池，通過(guò)MapReduce與Dryad相結(jié)合的方式對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取、篩選、清洗及融合。在形成審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘、多維分析、DSS技術(shù)、Apriori算法等進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。根據(jù)相關(guān)規(guī)則建立法律法規(guī)模型、業(yè)務(wù)邏輯模型、勾稽關(guān)系模型、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ?，進(jìn)而形成財(cái)務(wù)共享云服務(wù)平臺(tái)。在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)階段，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)清洗完成后的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行集中統(tǒng)一整合以及分級(jí)分類儲(chǔ)存，并通過(guò)這些整理好的數(shù)據(jù)建立一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。對(duì)于倉(cāng)庫(kù)中儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)信息，還可以根據(jù)細(xì)節(jié)、維度等的分析，利用ETL等工具進(jìn)行轉(zhuǎn)換后，通過(guò)Hadoop框架運(yùn)輸數(shù)據(jù)到審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)[5]。最后，企業(yè)還可以根據(jù)自身需要，建立審計(jì)中間表。中間表是內(nèi)部審計(jì)人員在充分參考各種財(cái)務(wù)信息后，利用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析模型，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的標(biāo)準(zhǔn)表進(jìn)行整合后形成的步驟表。審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)及相關(guān)信息的問(wèn)題所形成的審計(jì)疑點(diǎn)，可以編制一級(jí)或多級(jí)中間表，進(jìn)而對(duì)之后編寫最終審計(jì)報(bào)告提供重要的數(shù)據(jù)及文件參考。一般來(lái)說(shuō)，中間表可以通過(guò)“級(jí)聯(lián)”、“投影”等方式編制。

2.3報(bào)告階段

完成上面兩個(gè)階段的審計(jì)工作后，項(xiàng)目組成員獲取了充分可靠的審計(jì)證據(jù)，并利用這些證據(jù)識(shí)別指出并監(jiān)督管理層修改了部分報(bào)表和認(rèn)定層次的錯(cuò)誤，進(jìn)而產(chǎn)生相對(duì)中肯的審計(jì)意見和結(jié)果。其中審計(jì)結(jié)果的獲得，需要考慮到所審計(jì)單位自身的特點(diǎn)以及該企業(yè)所處的行業(yè)背景和環(huán)境。最終在和治理層充分溝通之后，出具反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師相應(yīng)態(tài)度的審計(jì)報(bào)告。另外，在審計(jì)工作的末尾，還應(yīng)注意工作文件的保存與備份。其中不僅包括傳統(tǒng)意義上的審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、以及各種財(cái)務(wù)報(bào)表資料，還應(yīng)留意對(duì)數(shù)據(jù)的備份，將審計(jì)程序執(zhí)行前獲取的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與運(yùn)行審計(jì)模型所計(jì)算出的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)分別在財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)內(nèi)進(jìn)行備份與保存。最后，內(nèi)部審計(jì)人員還要對(duì)后續(xù)的事項(xiàng)持續(xù)關(guān)注，及時(shí)更新審計(jì)信息。

3財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行的途徑

3.1完善內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)流程

從現(xiàn)實(shí)層面來(lái)看，在大多數(shù)財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)中并沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位，尤其是對(duì)于使用互聯(lián)網(wǎng)操作的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，目前沒有較為成熟的業(yè)務(wù)流程體系供集團(tuán)化企業(yè)借鑒。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，總公司及其各子公司的業(yè)務(wù)按照性質(zhì)分門別類進(jìn)行統(tǒng)一管理，將相同的業(yè)務(wù)統(tǒng)一運(yùn)用相同的處理方法和流程，最后再進(jìn)行整合輸出。根本重心是服務(wù)，提高工作效率使其更好地為管理層、治理層乃至財(cái)務(wù)報(bào)表使用者服務(wù)，使得數(shù)據(jù)信息的處理更加完整化，內(nèi)部審計(jì)工作的操作與執(zhí)行更加全面化[6]。

3.2拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍

傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍通常局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，隨著業(yè)財(cái)融合和財(cái)務(wù)共享模式的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)逐漸發(fā)展成以審計(jì)為基礎(chǔ)的一種咨詢服務(wù)，為集團(tuán)化企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)提供合理保證。然而，在財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)下的這種改變并不是把內(nèi)部審計(jì)延伸到企業(yè)管理的范圍，而是在于充分利用云會(huì)計(jì)平臺(tái)的大數(shù)據(jù)，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地審計(jì)與線上操作相結(jié)合。但是，新平臺(tái)和新數(shù)據(jù)庫(kù)的出現(xiàn)，也帶來(lái)了互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)本身不可避免的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這種固有風(fēng)險(xiǎn)，可以采用獨(dú)立于該系統(tǒng)的第三方程序進(jìn)行檢測(cè)，定位疑似產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的部分。然后，運(yùn)用新興工作模式識(shí)別企業(yè)可能隱含的影響企業(yè)內(nèi)部控制、管理機(jī)制、行業(yè)合規(guī)及法律環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)與管理層溝通并進(jìn)行適當(dāng)修改，并制定事后事項(xiàng)及后續(xù)審計(jì)程序的時(shí)間安排，以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3重視大數(shù)據(jù)趨勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)

在財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)下，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)日益表現(xiàn)出其不可替代的地位。使用這項(xiàng)技術(shù)進(jìn)行的審計(jì)工作，可以將線上線下高效地結(jié)合在一起，為互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)的構(gòu)建提供了可操作性，方便數(shù)據(jù)資料及財(cái)務(wù)信息更精準(zhǔn)地獲取，進(jìn)而更有效地開展審計(jì)工作[7]。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，數(shù)據(jù)挖掘就是將數(shù)據(jù)庫(kù)中的所有數(shù)據(jù)信息放到挖掘庫(kù)中進(jìn)行清理工作，剔除冗雜重復(fù)的數(shù)據(jù)，重新整合雜亂無(wú)章的數(shù)據(jù)。經(jīng)過(guò)清理后的資料信息更加方便取得且按照會(huì)計(jì)科目同一性分門別類進(jìn)行整理，為數(shù)據(jù)信息的使用者提供更直觀的審覽，方便會(huì)計(jì)信息的使用者深入地識(shí)別與評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)。這樣企業(yè)在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)，輸出的都是統(tǒng)一存放在財(cái)務(wù)共享平臺(tái)內(nèi)的集中管理的數(shù)據(jù)，為數(shù)據(jù)的采集提供了更為便捷的途徑?；谪?cái)務(wù)共享服務(wù)模式的內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)職責(zé)時(shí)，應(yīng)采取平臺(tái)線上與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式。在應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)時(shí)，還應(yīng)關(guān)注數(shù)據(jù)清理工作的實(shí)際操作與執(zhí)行，數(shù)據(jù)清理是大數(shù)據(jù)時(shí)代下必不可少的一個(gè)工作環(huán)節(jié)。最后，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)數(shù)據(jù)清理后的現(xiàn)有數(shù)據(jù)庫(kù)資料進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集，把選取好的數(shù)據(jù)繼續(xù)放回平臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行歸類與計(jì)算，靈活運(yùn)用數(shù)理模型，完成對(duì)于數(shù)據(jù)的分析，并且根據(jù)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的變化，及時(shí)更新數(shù)據(jù)庫(kù)。

4結(jié)論

綜上所述，筆者認(rèn)為未來(lái)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式勢(shì)必會(huì)越來(lái)越普及，這種創(chuàng)新也將成為內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的一次具有重大意義的革新與挑戰(zhàn)。為適應(yīng)新模式和新平臺(tái)的產(chǎn)生，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從業(yè)務(wù)流程、工作范圍、數(shù)據(jù)分析等方面進(jìn)行改革與創(chuàng)新實(shí)踐。

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作者：馮潔霏 韓婀娜 朱正根 單位：天津農(nóng)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院