小微企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策下稅收籌劃
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摘要：目前，我國有將近幾千萬家小微企業(yè)。在擴(kuò)大就業(yè)、滿足人民需求等方面，小微企業(yè)發(fā)揮著巨大的作用。但在當(dāng)前的市場競爭環(huán)境中，小微企業(yè)與大企業(yè)相比，其資源配置和人力、物力等方面都處于弱勢地位。為了維持小微企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，國家也隨之制定了一系列增值稅、消費(fèi)稅等稅收優(yōu)惠政策。這些稅收優(yōu)惠政策旨在通過減少小微企業(yè)的開支，從而減輕小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)，幫助小微企業(yè)在激烈的競爭中蓬勃發(fā)展。本文通過解讀增值稅和消費(fèi)稅等稅收優(yōu)惠政策和一些具體舉例，分析小微企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，從而實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)，也為其他小微企業(yè)的稅收籌劃提供一些參考。
關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；稅收籌劃
一、引言
當(dāng)前，我國小微企業(yè)有幾千萬家，而且每年小微企業(yè)的數(shù)量依舊呈上升趨勢。小微企業(yè)不僅為我國提供了大量的就業(yè)崗位，解決了絕大部分人的就業(yè)問題，而且還為國家貢獻(xiàn)了大部分的稅收。由此可見，在經(jīng)濟(jì)快速恢復(fù)與發(fā)展的今天，小微企業(yè)為我國國民經(jīng)濟(jì)水平的提高貢獻(xiàn)了巨大的力量。同時，小微企業(yè)的發(fā)展也與我國社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展息息相關(guān)。但是與大企業(yè)相比，小微企業(yè)無論是在人力或物力的資源配置還是在管理體系方面都比不上大企業(yè)。因此，在激烈的市場競爭環(huán)境中，小微企業(yè)很容易處于弱勢地位，最后被市場淘汰掉。并且，由于受到的影響，許多小微企業(yè)經(jīng)營狀況不好，陷入了經(jīng)營困境，甚至面臨倒閉的風(fēng)險。為了促進(jìn)小微企業(yè)的健康發(fā)展，我國出臺了一系列增值稅、消費(fèi)稅等稅收優(yōu)惠政策［1］。通過對政策的詳細(xì)解讀，可以發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)有進(jìn)行稅收籌劃的空間，通過減少開支，從而達(dá)到減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)的目的。
二、小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)及其變化
相較于2018年，在2019年的時候，小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)有了一定的變化。具體包括以下幾個方面：小微企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額上限從100萬元調(diào)整為300萬元，增加了200萬元；不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)［2］，所有小微企業(yè)資產(chǎn)總額上限均調(diào)整為5000萬元，較之前的3000萬元和1000萬元有了大幅度的提升；從業(yè)人數(shù)上限調(diào)整為300人，較之前的100人和80人，也有了大幅度的提升。小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的變化可能使得曾經(jīng)不滿足小微企業(yè)條件的企業(yè)現(xiàn)在滿足小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)了，也就是說將會有更多的企業(yè)可以享受到小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。與此同時，許多小微企業(yè)也可以通過減少稅負(fù)，將更多的資金用于企業(yè)的經(jīng)營管理，適當(dāng)?shù)財U(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，從而擴(kuò)大銷售，這樣既能享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，又能提高企業(yè)自身的利潤。因此，界定標(biāo)準(zhǔn)的改變從一定程度上擴(kuò)大了小微企業(yè)的涵蓋范圍，使得更多企業(yè)的稅負(fù)有所降低，給更多的企業(yè)帶來了便利。
三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策變化及其解讀
（一）小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策
財稅〔2019〕13號中暫免征收小微企業(yè)增值稅的條件具體如下：增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額在10萬元及以下的，免征增值稅。季銷售額在30萬元及以下的，免征增值稅，此外的月（季）銷售額不包括不動產(chǎn)銷售額。而新政策表示，自2021年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額在15萬元及以下的，免征增值稅。季銷售額在45萬元及以下的，免征增值稅。如表1所示：與2019年的政策相比，在新政策中，小規(guī)模納稅人免征增值稅的月銷售額度從10萬元提高到了15萬元。同時，季銷售額度也從30萬元提高到了45萬元。銷售額度大幅度地增加擴(kuò)大了免征增值稅的范圍，這使得小微企業(yè)的財務(wù)壓力有所減小。同時，小微企業(yè)可以用更多的資金來適當(dāng)擴(kuò)大自己的規(guī)模，這樣在增大銷售量的同時，還能享受免征增值稅的優(yōu)惠。但在增大銷售量后，企業(yè)也應(yīng)該注意要將銷售額度控制在小微企業(yè)的界限標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。
（二）小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策
2019年，財稅〔2019〕13號對企業(yè)所得稅的稅收計算方法做出了調(diào)整。與原政策相比，新政策將實(shí)行超額累進(jìn)稅率辦法征收所得稅，不僅將應(yīng)納稅所得額上限從100萬元提高至300萬元，還分成了不超過100萬元和100萬元到300萬元兩個部分。原政策顯示，只要小微企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，其所得稅實(shí)際稅率均為10%（50%×20%）。而在新政策下，當(dāng)小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元時，其所得稅實(shí)際稅率為5%（25%×20%），新政策使得小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的稅負(fù)直接下降了5%。最重要的是，政府工作報告中還提出了小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在按實(shí)際稅率5%征收的基礎(chǔ)上可以再減半征收，期限是從2021年1月1日至2022年12月31日。在新政策下，小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為100萬元到300萬元的部分才按10%（50%×20%）的所得稅稅率計算［3］。具體如表2所示：新政策的提出，不僅提高了小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額，而且降低了部分小微企業(yè)所得稅的稅率，為小微企業(yè)大幅度地減少了開支。
四、稅收籌劃相關(guān)理論
（一）稅收籌劃的含義
國際上對于稅收籌劃概念的描述不盡一致，其大意是指：在國家法律和稅收政策允許的范圍內(nèi)，企業(yè)可以充分利用稅收優(yōu)惠的一系列政策，繳納低的稅收，享受高的稅收利益。
（二）小微企業(yè)實(shí)行稅收籌劃的意義
1.降低不必要的成本開支
與大、中型企業(yè)相比，小微企業(yè)的資金量、籌資能力、整體的管理水平都比較弱，因此小微企業(yè)如果能在遵守國家法律和稅收法規(guī)的前提下，有效地利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，可以減少企業(yè)的稅收支出，從而降低企業(yè)不必要的成本開支［4］。尤其對在新冠肺炎疫情期間陷入經(jīng)營困境的小微企業(yè)而言，降低不必要的成本開支可以使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)更加靈活，企業(yè)后續(xù)就可以合理地利用這部分資金，將其用于研發(fā)或購買更先進(jìn)的設(shè)備等，從而達(dá)到擴(kuò)大銷售、提高利潤的目的。但值得注意的是，企業(yè)擴(kuò)大銷售的同時，要將企業(yè)控制在小微企業(yè)的界限范圍內(nèi)，否則可能會導(dǎo)致企業(yè)無法享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
2.提高企業(yè)的競爭力
小微企業(yè)要想進(jìn)行合理的稅收籌劃，就必須加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃意識，學(xué)習(xí)相應(yīng)的稅收知識，關(guān)注國家發(fā)布的相關(guān)稅收政策并進(jìn)行準(zhǔn)確的解讀。這使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工不得不時刻關(guān)注國家發(fā)布的相關(guān)稅收信息，從而可以提高企業(yè)整體對稅收籌劃的認(rèn)知，加強(qiáng)員工的稅法知識，在無形中提高小微企業(yè)員工的整體文化素養(yǎng)，從而提高企業(yè)的競爭力。同時，在激烈競爭的市場環(huán)境中，小微企業(yè)面對高稅負(fù)和低利潤等情況，很容易陷入經(jīng)營困境，最后面臨破產(chǎn)。只要小微企業(yè)認(rèn)真解讀國家出臺的一系列針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合理的稅收籌劃，節(jié)省一部分不必要的開支，那么就能在一定程度上提高企業(yè)的競爭力，使得小微企業(yè)在激烈的市場競爭中不會被輕易淘汰。
五、小微企業(yè)稅收籌劃分析
（一）小微企業(yè)增值稅稅收籌劃分析
在現(xiàn)行稅收政策下，小規(guī)模納稅人免征增值稅的條件：企業(yè)的月銷售額低于15萬元（含15萬元），季度銷售額低于45萬元（含45萬元）［5］。例如，當(dāng)小規(guī)模納稅人的月銷售額為150，000元時，需要繳納的增值稅為0元，而當(dāng)小規(guī)模納稅人的月銷售額為150，010元時，需要繳納的增值稅為4797.3元（150，010×3%）。對比發(fā)現(xiàn)，小規(guī)模納稅人的月銷售額增加前后的稅賦差距為4797.3元，對于小規(guī)模納稅人來說，其差距還是很大的。因此進(jìn)行合理的增值稅稅收籌劃分析，能有效地減少小微企業(yè)的稅收支出，降低企業(yè)不必要的成本開支。1.選擇合適的增值稅納稅申報期限例如A公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人，是一家銷售窗簾的小微企業(yè)。A公司第一季度不含稅銷售額分別為：152，220元、10，230元、155，440元。如果A公司選擇按月申報增值稅，那么A公司第一個月的不含稅銷售額為152，220元，應(yīng)繳納的增值稅稅額為4566.6元（152，220×3%），第二個月的不含稅銷售額為10，230元，小于15萬，免征增值稅，第三個月的不含稅銷售額為155，440元，應(yīng)繳納的增值稅稅額為4663.2元（155，440×3%），第一季度合計應(yīng)繳納增值稅稅額為9229.8元。如果A公司選擇按季申報增值稅，那么A公司第一季度不含稅銷售額總額為317，890元，小于45萬，免征增值稅。通過對比發(fā)現(xiàn)，如果A公司第一季度選擇按季申報增值稅，那么就會免征增值稅，比按月申報增值稅節(jié)省了9229.8元。這是因為A公司，第一個月和第三個月都超過了增值稅免征標(biāo)準(zhǔn)，而第二個月的不含稅銷售額離免征標(biāo)準(zhǔn)還有一定的彈性空間，而按季申報增值稅就將這個彈性空間發(fā)揮到最大，有效地利用了增值稅免征的臨界點(diǎn)，從而為企業(yè)節(jié)省了支出。2.選擇合適的增值稅發(fā)票在稅收政策中，企業(yè)如果開具專用發(fā)票，那么企業(yè)就需要繳納增值稅，而企業(yè)如果不開具專用發(fā)票，而是選擇開具普通發(fā)票，那么企業(yè)就不需要繳納增值稅。因此小微企業(yè)在開具發(fā)票的時候，一般優(yōu)先選擇開具普通發(fā)票，以此來減少稅負(fù)。但是需要注意的是，小微企業(yè)也不能為了一味地追求減免增值稅，而選擇低售價。小微企業(yè)需要理性地做出選擇，權(quán)衡利弊。爭取繳納最少的增值稅，又不損害自身的利益。3.遞延確認(rèn)收入小微企業(yè)可以根據(jù)歷年的銷售情況，合理地對銷售收入確認(rèn)時間點(diǎn)做出調(diào)整。例如B企業(yè)每年8、9月份的銷售額最多，不含稅銷售額為160，000元和180，000元，而10、11等月份銷售額相對比較少，不含稅銷售額為40，000元和50，000元。那么B企業(yè)8月份應(yīng)繳納的增值稅稅額為4，800元（160，000×3%），9月份應(yīng)繳納的增值稅稅額為5，400元（180，000×3%）。而B企業(yè)10，11月份因為符合增值稅免征條件，所以其應(yīng)繳納的增值稅稅額為0元。如果B企業(yè)通過遞延確認(rèn)收入的方式，將8、9月份的部分收入（超出增值稅免征條件部分的收入）在以后的時間確認(rèn)，那么8、9月份應(yīng)繳納的增值稅稅額為0元，可以為B企業(yè)節(jié)約10，200元的開支，對于小微企業(yè)來說，10，200也是一筆不小的開支。因此小微企業(yè)可以根據(jù)歷年的銷售情況，合理地對銷售收入確認(rèn)時間點(diǎn)做出調(diào)整，盡可能地將月（季）銷售額控制在稅收優(yōu)惠范圍內(nèi)，從而發(fā)揮增值稅免征臨界點(diǎn)的最大效用。
（二）小微企業(yè)所得稅稅收籌劃分析
在企業(yè)盈利階段，企業(yè)可以有效利用固定資產(chǎn)折舊來抵稅，從而減少應(yīng)繳納所得稅稅額。其次，稅收政策規(guī)定，企業(yè)公益性支出可以在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除，所以，當(dāng)小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額將要超過三百萬，不能享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠時，可以通過公益性捐贈減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，充分地享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但是需要注意的是企業(yè)公益性支出不能超過企業(yè)年利潤總額的12%。因此企業(yè)可以通過公益性捐贈來進(jìn)行稅收籌劃，這樣既為公益事業(yè)獻(xiàn)出了一份力，提高了企業(yè)的名聲，也減少了企業(yè)稅負(fù)。但值得注意的是，如果公益性支出部分超過了企業(yè)需要繳納的所得稅稅額，那么企業(yè)就需要自己進(jìn)行衡量。
六、相關(guān)建議
首先，國家一直關(guān)注著小微企業(yè)的健康成長，因此也出臺了一系列的優(yōu)惠政策，同時還有關(guān)于不同行業(yè)的優(yōu)惠政策，這就要求小微企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員需要時刻關(guān)注著稅收方面的相關(guān)政策，以便對企業(yè)后續(xù)的發(fā)展做出規(guī)劃來協(xié)調(diào)各項稅收優(yōu)惠政策。其次，小微企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時，也可以適當(dāng)擴(kuò)大自己的經(jīng)營規(guī)模，不斷優(yōu)化企業(yè)的結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)管理，以提高自己的競爭力，保障企業(yè)后續(xù)的健康發(fā)展。只是要注意平衡企業(yè)的規(guī)模和稅收優(yōu)惠的界限，防止出現(xiàn)一味地擴(kuò)張企業(yè)所獲得的利潤比享受稅收優(yōu)惠政策后的稅收利益更低的情況。
七、結(jié)論
我國小微企業(yè)一直是國家稅收的最大貢獻(xiàn)者，小微企業(yè)的發(fā)展不僅關(guān)系著國家的發(fā)展，也關(guān)系著我們?nèi)嗣竦陌l(fā)展。因此國家一直致力于出臺各種政策來保證小微企業(yè)的蓬勃發(fā)展，其中就包括稅收優(yōu)惠政策。本文通過對稅收優(yōu)惠政策的解讀，發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)可以通過選擇合適的增值稅納稅申報期限、遞延確認(rèn)收入、利用公益性捐贈等措施來進(jìn)行合理的稅收籌劃，從而降低小微企業(yè)不必要的成本開支。而隨著小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)擴(kuò)寬，一些小微企業(yè)完全可以適當(dāng)擴(kuò)大規(guī)模，從而擴(kuò)大銷售，這樣他們既能增加自身的利潤，也能享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。對小微企業(yè)造成了巨大的沖擊，許多小微企業(yè)都在疫情期間倒閉了，還有許多沒有倒閉的小微企業(yè)也陷入了經(jīng)營困境或財務(wù)困境。因此，在經(jīng)歷了后，許多小微企業(yè)現(xiàn)在都處于“恢復(fù)”期，國家考慮到小微企業(yè)當(dāng)前的狀況，更是陸續(xù)出臺了一系列的優(yōu)惠政策。同時，除了增值稅和消費(fèi)稅外，還有一些其他的稅收優(yōu)惠政策。小微企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r和各種優(yōu)惠政策，不斷地對企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。
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作者:沈順 單位:重慶理工大學(xué)
