產(chǎn)業(yè)稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整影響

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摘要：合理的產(chǎn)業(yè)稅負水平有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。對湖南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)稅負的多元回歸分析表明：湖南省第三產(chǎn)業(yè)稅負與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整顯著負相關(guān)，并且對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的影響大于對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的影響；第二產(chǎn)業(yè)稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化具有顯著的正向影響效應(yīng)，但對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的影響并不顯著。對湖南省主要行業(yè)稅負與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的灰色關(guān)聯(lián)分析表明：湖南省工業(yè)和傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)仍居主要地位，而以金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、信息技術(shù)業(yè)等為代表的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用相對較弱。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)業(yè)稅負；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化

一、引言和文獻綜述

在經(jīng)濟新常態(tài)的背景下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式、推動經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展的必然選擇。稅收政策作為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段，特別是通過稅負的調(diào)整，影響資本和勞動力等生產(chǎn)要素在產(chǎn)業(yè)間的合理流動以及產(chǎn)業(yè)的科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新，進而實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。因此，及時發(fā)現(xiàn)并調(diào)整現(xiàn)行稅制中不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的因素，特別是合理確定不同產(chǎn)業(yè)的稅負水平，從而充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟運行的調(diào)控作用，進而推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，具有十分重要的現(xiàn)實意義。[1]在研究稅收與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)系方面，國外學(xué)者做了大量的研究：一是研究稅收優(yōu)惠和鼓勵政策與相應(yīng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)系，如EL-Agraa（1997）、Antipa（2010）等；[2][3]二是研究稅收影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的路徑，如Vartial（2008）、Nam（2012）等。[4][5]針對稅負與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)系，國內(nèi)學(xué)者近年來展開了相關(guān)的研究。左少君（2012）等通過對比分析我國各產(chǎn)業(yè)以及行業(yè)稅負，普遍認為產(chǎn)業(yè)稅負過重，特別是第三產(chǎn)業(yè)稅負偏重（歐陽坤和許文，2009），成為制約地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的重要因素。[6][7]羅富政等（2016）利用我國東、中、西部面板數(shù)據(jù)的實證研究認為，產(chǎn)業(yè)稅負是影響地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的因素，并且第三產(chǎn)業(yè)稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響總體上大于第二產(chǎn)業(yè)稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響（曹海娟，2014）。[8][1]但是蘇姝（2018）針對長江經(jīng)濟帶11個省市面板數(shù)據(jù)的實證研究卻得出了相反的結(jié)論。[9]因此，政府應(yīng)針對特定的產(chǎn)業(yè)目標，設(shè)計差異化稅率以及一系列稅收優(yōu)惠政策，來合理分配不同產(chǎn)業(yè)間、行業(yè)間以及地區(qū)間的稅負水平。[10]經(jīng)貿(mào)縱橫122綜合上述研究可以發(fā)現(xiàn)，從稅收負擔(dān)的角度來研究稅收與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整定量關(guān)系的文章并不多見，且針對各地區(qū)的研究結(jié)論不盡相同?；诖?，本文借助實證研究方法來分析湖南省產(chǎn)業(yè)稅收負擔(dān)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整間的量化關(guān)系，為合理界定三次產(chǎn)業(yè)稅收負擔(dān)和制定合理的產(chǎn)業(yè)稅收政策提供依據(jù)。

二、湖南省產(chǎn)業(yè)稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)的實證分析

（一）湖南省產(chǎn)業(yè)稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)的計量分析

1.模型設(shè)定和變量說明

為了實證檢驗湖南省產(chǎn)業(yè)稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，本部分建立以下計量模型：lnRIS=β0+β1lnT2+β2lnT3+β3lnRD+β4lnURBAN+ε（1）lnUIS=β0+β1lnT2+β2lnT3+β3lnRD+β4lnURBAN+ε（2）上式中，被解釋變量為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，具體采用千春暉等（2011）的做法，用產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化指標表示，分別記為RIS和UIS；[11]解釋變量為第二產(chǎn)業(yè)稅負和第三產(chǎn)業(yè)稅負，分別記為T2和T3；參考曹海娟（2014）、羅富政（2016）等學(xué)者的經(jīng)驗研究，結(jié)合湖南省經(jīng)濟發(fā)展實際，將技術(shù)創(chuàng)新和城市化作為控制變量引入模型中。其中技術(shù)創(chuàng)新利用科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)從業(yè)人員與城鎮(zhèn)從業(yè)人員之比表示，記為RD；城市化用城鎮(zhèn)化人口比重表示，記為URBAN。分析的樣本區(qū)間為2003—2017年，數(shù)據(jù)來源于2004—2018年《中國統(tǒng)計年鑒》《湖南統(tǒng)計年鑒》和《中國稅務(wù)年鑒》，為了消除可能存在的異方差并減緩數(shù)據(jù)的劇烈波動，將各變量做對數(shù)化處理。

2.實證結(jié)果與分析

根據(jù)上述設(shè)定的計量模型，分別考察產(chǎn)業(yè)稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的影響。表1的回歸結(jié)果表明產(chǎn)業(yè)稅負與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)系，兩個模型的R2分別為0.5126和0.7605，說明模型的擬合效果較好。同時，部分解釋變量的系數(shù)在1%—10%的水平上具有顯著的統(tǒng)計學(xué)意義，說明這些因素對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整有明顯的作用。（1）第三產(chǎn)業(yè)稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響。理論上，第三產(chǎn)業(yè)稅負的增加，會降低第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出占比，同時會影響勞動力等生產(chǎn)要素在產(chǎn)業(yè)間的流動，因而與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化呈負相關(guān)關(guān)系，而對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化并不會產(chǎn)生顯著的正向促進作用。上述實證結(jié)果表明，湖南省第三產(chǎn)業(yè)稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的影響均顯著為負，第三產(chǎn)業(yè)稅負每降低1個百分點，產(chǎn)業(yè)發(fā)展高級化水平提高1.0141個百分點，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的彈性系數(shù)相對較低，為0.8675。這表明第三產(chǎn)業(yè)稅負是影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的基本要素。當然，這種負相關(guān)關(guān)系并不是說明第三產(chǎn)業(yè)稅負越低就越有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，產(chǎn)業(yè)稅負要與產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平及經(jīng)濟發(fā)展階段相適應(yīng)。（2）第二產(chǎn)業(yè)稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響。第二產(chǎn)業(yè)稅負的增加，同樣會降低第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出，因而能促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化，二者在理論上呈正相關(guān)關(guān)系。表1的實證檢驗結(jié)果也支持了這一結(jié)論。湖南省第二產(chǎn)業(yè)稅負每增加一個百分點，產(chǎn)業(yè)發(fā)展高級化水平則提高1.1363個百分點。另外，實證結(jié)果顯示，第二產(chǎn)業(yè)稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的影響在統(tǒng)計意義上并不顯著，這說明相對于其他影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的因素而言，湖南省第二產(chǎn)業(yè)稅負的影響作用較弱。這可能是由于第二產(chǎn)業(yè)主要為工業(yè)，對勞動力有一定的技術(shù)要求，因而稅負的增加并不會引起勞動力在產(chǎn)業(yè)之間的轉(zhuǎn)移，所以對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的影響有限。（3）技術(shù)創(chuàng)新對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響。技術(shù)創(chuàng)新通過采用先進的生產(chǎn)工藝，并對資源進行重新配置，可促進整個產(chǎn)業(yè)的技術(shù)進步以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。上述實證結(jié)果顯示，兩個模型中RD前面的系數(shù)均為正數(shù)且都顯著，說明湖南省技術(shù)創(chuàng)新是促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的另一個重要因素。具體而言，技術(shù)創(chuàng)新每提高1個百分點，湖南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化水平則提高0.5321個百分點，相對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的影響0.3711高出0.161個百分點。其原因在于，隨著技術(shù)進步，湖南省各產(chǎn)業(yè)特別是第一產(chǎn)業(yè)勞動生產(chǎn)率的提高，使得滯留在第一產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的大量勞動力向非農(nóng)產(chǎn)業(yè)特別是第三產(chǎn)業(yè)進行轉(zhuǎn)移，因而對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化產(chǎn)生較顯著的作用。（4）城市化對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響。城市化最直接的表現(xiàn)就是人口在產(chǎn)業(yè)間的轉(zhuǎn)移和產(chǎn)值比值在產(chǎn)業(yè)間的調(diào)整，城市化與第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展高度正相關(guān)。表1檢驗結(jié)果顯示，湖南省城市化對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的影響系數(shù)為1.1035，顯著為正，這表明城市化水平的提高對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級產(chǎn)生了較大的拉動作用，城市化是服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要原因。與此同時，湖南省城市化與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化也呈正相關(guān)關(guān)系，但兩者的關(guān)系并不顯著。究其原因，主要是因為早期第三產(chǎn)業(yè)主要是勞動密集型的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，就業(yè)門檻低，吸納勞動力的作用強，而后期第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展特別是其中的新興服務(wù)業(yè)多屬于知識密集型行業(yè)，就業(yè)門檻高，在傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)相對飽和的狀態(tài)下，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展對就業(yè)的帶動作用減弱。因此，綜合來看，城市化并沒有對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化調(diào)整產(chǎn)生顯著的推動作用。

（二）湖南省主要行業(yè)稅負變動與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的灰色關(guān)聯(lián)分析

上述計量分析表明湖南省第二產(chǎn)業(yè)稅負和第三產(chǎn)業(yè)稅負是影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的顯著影響因素，但第二、三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部包含眾多的行業(yè)并且各行業(yè)稅負水平差異較大，那么各行業(yè)稅負與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整之間到底存在多大的關(guān)聯(lián)性呢？所以下文利用灰色關(guān)聯(lián)分析來測度不同行業(yè)稅負與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的密切程度，并通過對灰色關(guān)聯(lián)度的大小排序來判別主要影響因素。1.特征序列、相關(guān)因素序列及數(shù)據(jù)的來源根據(jù)數(shù)據(jù)的可得性，本部分選取的樣本區(qū)間為2005—2017年，以湖南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整綜合指數(shù)序列為特征序列，記為X0。該序列參考李強（2018）的做法，采用較為客觀的熵值法確定指標權(quán)重，對上文構(gòu)造的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化指標各年數(shù)值進行加權(quán)平均計算得到。[12]同時，本文選取工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)（簡稱為批零業(yè)）、交通運輸、倉儲和郵政業(yè)（簡稱為交通運輸業(yè)）、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、文化、體育和娛樂業(yè)（簡稱為文化業(yè)）、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)（簡稱為租賃業(yè)）、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)（簡稱為信息技術(shù)業(yè)）九個主要行業(yè)的稅負作為相關(guān)因素序列，分別記為X1、X2、X3、X4、X5、X6、X7、X8、X9。這九個序列的數(shù)值分別采用各年該行業(yè)稅收收入與該行業(yè)增加值的比值計算得到。以上數(shù)據(jù)均來源于2006—2018年《湖南統(tǒng)計年鑒》和《中國稅務(wù)年鑒》。2.計算X0和Xi的灰色關(guān)聯(lián)度灰色關(guān)聯(lián)度可采用DPS7.05軟件計算得到（其結(jié)果如表2所示）。在湖南省行業(yè)稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響中，相對較大的是租賃業(yè)、批零業(yè)和工業(yè)；然后是文化業(yè)、交通運輸業(yè)和建筑業(yè)；影響較小的是信息技術(shù)業(yè)、金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)。也就是說，湖南省在以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的稅收政策實施過程中，工業(yè)和傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)仍居主要地位，以金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、信息技術(shù)業(yè)等為代表的新興服務(wù)業(yè)的稅收產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用相對較弱。

三、結(jié)論與建議

上述研究表明，湖南省未來實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化調(diào)整的關(guān)鍵，在于保持第二產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的同時，繼續(xù)大力促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并增強第二、三產(chǎn)業(yè)對就業(yè)的帶動作用。然而以金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)為代表的新興產(chǎn)業(yè)卻幾乎沒有強有力的優(yōu)惠措施，這制約著第三產(chǎn)業(yè)的突破性發(fā)展。當然，稅收并不是影響資源配置的唯一因素，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整還應(yīng)從其他方面尋找出路，上文實證分析表明技術(shù)創(chuàng)新和城市化在推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中也發(fā)揮著重要作用。因此，根據(jù)以上結(jié)論，本文提出以下政策建議：其一，依據(jù)湖南省產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標，實施體現(xiàn)以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的結(jié)構(gòu)性減稅。根據(jù)實證分析部分不同產(chǎn)業(yè)（行業(yè)）稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，調(diào)節(jié)不同產(chǎn)業(yè)（行業(yè)）的稅負水平。第二產(chǎn)業(yè)稅負相對較高，這是工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)果，但政府應(yīng)針對第二產(chǎn)業(yè)中具有較大發(fā)展?jié)摿Φ母呒夹g(shù)產(chǎn)業(yè)等加大稅收優(yōu)惠，以保持第二產(chǎn)業(yè)合理穩(wěn)定的發(fā)展。針對第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部不同行業(yè)稅負差異較大的特點，對以金融為代表的稅負較高的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實施精準降稅政策，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷高級化，同時充分發(fā)揮稅收政策對生產(chǎn)要素在產(chǎn)業(yè)間流動的導(dǎo)向作用，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷趨向合理化。其二，加大對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施，以培育新的三次產(chǎn)業(yè)發(fā)展主體。根據(jù)西方發(fā)達國家的經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)驗，服務(wù)業(yè)逐漸壯大并超過工業(yè)是大勢所趨。因此，政府應(yīng)根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展序列，對不同行業(yè)采取差異性的稅收優(yōu)惠政策，充分利用政策導(dǎo)向，大力發(fā)展各種生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，并積極改造提升住宿、交通運輸?shù)葌鹘y(tǒng)服務(wù)業(yè)，充分發(fā)揮金融、信息咨詢、文化等新興服務(wù)業(yè)對工業(yè)發(fā)展的支撐和推動作用，以培育和發(fā)展新的經(jīng)濟增長主體，達到涵養(yǎng)后續(xù)稅源和有效解決就業(yè)的目的，最終實現(xiàn)湖南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)持續(xù)合理優(yōu)化。其三，調(diào)整稅收支出力度和方向，積極引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。充分發(fā)揮稅收的支出調(diào)節(jié)效應(yīng)，財政政策要加大對有利于促進技術(shù)創(chuàng)新和城市化的基礎(chǔ)設(shè)施投入，充分發(fā)揮技術(shù)創(chuàng)新和城市化進程在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的作用，積極推進湖南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化和高級化。

作者:曾潔 單位:湖南理工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院