軟件技術(shù)服務(wù)業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)影響

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【摘要】1994年我國(guó)推行營(yíng)業(yè)稅改收增值稅來(lái)調(diào)整國(guó)內(nèi)工商營(yíng)業(yè)稅收模式、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性減稅、轉(zhuǎn)變市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式。進(jìn)行試點(diǎn)區(qū)域化稅收模式的改革帶動(dòng)國(guó)內(nèi)各行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的轉(zhuǎn)型性發(fā)展突破。針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的崛起趨勢(shì)具有良好的市場(chǎng)導(dǎo)向性和效益型?？梢哉f(shuō)“營(yíng)增改”稅收政策的實(shí)施正是為了適應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求和經(jīng)濟(jì)行業(yè)的不斷轉(zhuǎn)型和升級(jí)。通過(guò)平衡和制約產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與稅收結(jié)構(gòu)來(lái)為其打造有利的稅收環(huán)境。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；技術(shù)服務(wù)業(yè)；稅負(fù)影響

稅收政策作為國(guó)家的宏觀財(cái)政手段對(duì)國(guó)家財(cái)政大局和經(jīng)濟(jì)有著不可言喻的重要性。國(guó)內(nèi)各類型經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)是稅收政策的直接作用對(duì)象。因此對(duì)經(jīng)濟(jì)企業(yè)和工商行業(yè)等不同產(chǎn)業(yè)的劃分和稅收制度尤為突出。隨著以服務(wù)行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和崛起，原本的稅收制度呈現(xiàn)多種問(wèn)題，不能滿足其要求。服務(wù)行業(yè)自興起以來(lái)依據(jù)自身資源消耗低，經(jīng)濟(jì)附加值大的特點(diǎn)迅速導(dǎo)向市場(chǎng)。為協(xié)調(diào)第三產(chǎn)業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的融合性和連帶性，“營(yíng)增改”應(yīng)運(yùn)而生。

一、我國(guó)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和分析

隨著人類文明的進(jìn)步、社會(huì)和諧的安定、生活與市場(chǎng)的負(fù)責(zé)化和經(jīng)濟(jì)科學(xué)的發(fā)展等諸多因素，服務(wù)行業(yè)為人提供便捷、解答和維護(hù)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)化便于接軌人民生活的宗旨早在二戰(zhàn)期間就已經(jīng)初現(xiàn)端倪?，F(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的確定是由美國(guó)社會(huì)學(xué)家丹尼爾提出來(lái)的。他指出服務(wù)行業(yè)在工業(yè)發(fā)展模式中最直接的表象是交通運(yùn)輸業(yè)和商品零售業(yè)。服務(wù)行業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展使各經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)無(wú)不通過(guò)人性化的吸納和融合來(lái)大范圍提升企業(yè)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)營(yíng)銷模式。這一現(xiàn)象導(dǎo)致市場(chǎng)規(guī)模的模糊和混亂。對(duì)行業(yè)之間的確立關(guān)系被服務(wù)行業(yè)的介入而打破。執(zhí)行傳統(tǒng)的以企業(yè)營(yíng)業(yè)稅為稅收對(duì)象導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)性產(chǎn)業(yè)和服務(wù)性產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)雙重稅收，這對(duì)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展造成巨大阻礙。盡快給服務(wù)行業(yè)找一個(gè)“安身立命”的市場(chǎng)并合理控制各企業(yè)之間產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整和延伸，進(jìn)而完成服務(wù)型行業(yè)的華麗轉(zhuǎn)型。所以面對(duì)服務(wù)行業(yè)躋身各產(chǎn)業(yè)鏈的同時(shí)有效的規(guī)劃市場(chǎng)服務(wù)類別并針對(duì)其市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和服務(wù)型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善落實(shí)稅收政策的改革是十分必要的。根據(jù)世界貿(mào)易組織的國(guó)際服務(wù)貿(mào)易分類表顯示：現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)可分為商業(yè)服務(wù)、通信服務(wù)、建筑有關(guān)工程服務(wù)、教育服務(wù)、環(huán)境服務(wù)、銷售服務(wù)、金融服務(wù)、旅游服務(wù)、健康和社會(huì)服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)、娛樂(lè)文化服務(wù)等諸多類型。由于服務(wù)行業(yè)的發(fā)展迅速和其本身具有復(fù)雜化和多變化，致使現(xiàn)在理論界都不能統(tǒng)一的為服務(wù)行業(yè)有一個(gè)明確的概念分析。而通過(guò)服務(wù)行業(yè)在人民生活和產(chǎn)業(yè)工作的融入中的行業(yè)規(guī)整確定了服務(wù)行業(yè)典型的三大支柱，分別為生產(chǎn)性服務(wù)、科技型服務(wù)、新興性服務(wù)。中國(guó)雖然發(fā)展成為世界貿(mào)易大國(guó)，但是服務(wù)行業(yè)的起步還是相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家較晚。中國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展應(yīng)該優(yōu)先借鑒國(guó)外成功的服務(wù)發(fā)展模式，取其精華、因地制宜、推陳出新。盡快確立服務(wù)行業(yè)規(guī)章制度，通過(guò)完善的服務(wù)體系運(yùn)用制度化，科學(xué)化的管理手段創(chuàng)造具有中國(guó)特色的服務(wù)行業(yè)。

二、實(shí)施“營(yíng)增改”稅收政策的試點(diǎn)分析

“營(yíng)增改”的宗旨就是通過(guò)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅來(lái)解決市場(chǎng)行業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。這對(duì)企業(yè)化的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。2012年“營(yíng)增改”稅收模式率先在上海市的交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點(diǎn)研究分析。根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)上海市在2011年的國(guó)民生產(chǎn)總值是14900.93億元，其中以交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)值比例占58.05％。第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和建設(shè)已經(jīng)成為上海經(jīng)濟(jì)發(fā)展和未來(lái)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的焦點(diǎn)。因此國(guó)家稅務(wù)局和財(cái)政部于2012年1月1日將上海作為“營(yíng)增改”稅收政策試點(diǎn)研究進(jìn)行稅收政策的改革，一年期間上海市的試點(diǎn)企業(yè)擴(kuò)展到15.9萬(wàn)家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)企業(yè)和納稅人的稅收相對(duì)減少了166億元，“營(yíng)增改”的推行減輕了90％的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同年八月份國(guó)家稅務(wù)局將北京、天津、廣東等八個(gè)省份納入新型稅收政策試點(diǎn)范圍中，兩年后“營(yíng)增改”推行全國(guó)。在現(xiàn)行增值稅17％和13％兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11％和6％兩檔稅率。雖然在“營(yíng)增改”稅收模式下國(guó)家財(cái)政局的稅收值明顯下降，但相對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)轉(zhuǎn)型服務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)?！盃I(yíng)增改”對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的優(yōu)先發(fā)展和經(jīng)濟(jì)水平是利大于弊。當(dāng)然還需要分析試點(diǎn)地區(qū)稅收政策實(shí)施的優(yōu)劣并綜合國(guó)家和區(qū)域特點(diǎn)來(lái)進(jìn)一步對(duì)新型稅收政策進(jìn)行考驗(yàn)和修正。國(guó)家稅務(wù)總局為緩解試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)稅收轉(zhuǎn)變的過(guò)度影響將傳統(tǒng)稅收模式中納稅人的營(yíng)業(yè)稅減免政策調(diào)整為增值稅免稅或者即征即退方式，非試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人可憑借增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而原本試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入依然歸屬于試點(diǎn)地區(qū)。通過(guò)傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅和新型增值稅的雙向計(jì)算和抵扣有效的鏈接了原本稅收模式進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈。緩解了地方經(jīng)濟(jì)企業(yè)轉(zhuǎn)型服務(wù)經(jīng)濟(jì)中稅收模式的阻礙和壓力，同時(shí)保持了中央和地方現(xiàn)行財(cái)政體制的基本穩(wěn)定。本次“營(yíng)增改”稅收模式改革仍采用納稅人分類管理模式。以應(yīng)稅服務(wù)中增值稅銷售額為500萬(wàn)為界限分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

三、數(shù)據(jù)分析“營(yíng)增改”前后服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)影響

1、對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響

“營(yíng)增改”后小規(guī)模納稅人的稅收計(jì)算為：應(yīng)納增值稅額=營(yíng)業(yè)收入÷（1+3％）×3%。雖然在“營(yíng)增改”后小規(guī)模納稅人征收率沿用傳統(tǒng)稅收仍為3％，但是相比于之前的納稅方式以營(yíng)業(yè)收入全額乘以百分之五的稅率來(lái)看，小規(guī)模納稅人收益比較明顯。況且“營(yíng)增改”后小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)收入包括了含稅銷售額，這使應(yīng)納稅額進(jìn)一步降低。例證分析：假設(shè)某家小型服務(wù)公司的年?duì)I業(yè)額為200萬(wàn)元。在“營(yíng)增改”錢應(yīng)納稅額=100×5%=5萬(wàn)元；“營(yíng)增改”后應(yīng)納稅額=100÷（1+3%）×3%=2.91萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)分析計(jì)算比較“營(yíng)增改”前后納稅額的比率為（5-2.91）÷5=0.418。由此可見(jiàn)運(yùn)用增值稅納稅模式小規(guī)模納稅額明顯降低。

2、對(duì)一般納稅人的稅負(fù)影響

改征增值稅后一般納稅人有原本繳納5%營(yíng)業(yè)稅改為繳納6%增值稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和按照進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅收抵扣，購(gòu)進(jìn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)設(shè)備，加大固體成本額等成為了一般納稅人稅收籌劃的最佳選擇。增值稅的計(jì)稅對(duì)象由傳統(tǒng)納稅的營(yíng)業(yè)總額改成營(yíng)業(yè)增值計(jì)稅。這里的營(yíng)業(yè)收入總額也是包括含稅銷售額的。具體稅收計(jì)算方式為：銷項(xiàng)稅額=營(yíng)業(yè)收入÷（1+6%）×6%進(jìn)項(xiàng)稅額=經(jīng)濟(jì)成本÷6%應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額例證分析：假設(shè)有家大型技術(shù)服務(wù)企業(yè)其年?duì)I業(yè)額假定為1000萬(wàn)元，并且單從營(yíng)業(yè)銷售額（不考慮企業(yè)固定資本的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）來(lái)計(jì)算比較“營(yíng)增改”前后該企業(yè)所承擔(dān)稅額的比率和企業(yè)營(yíng)業(yè)總額。那么該企業(yè)在“營(yíng)增改”前改年度的營(yíng)業(yè)繳納稅額=1000×5%=50萬(wàn)元；附加稅費(fèi)（城建稅7%、教育費(fèi)3%）=50×（7%+3%）=5萬(wàn)元。所以該年度本企業(yè)的稅收總額為50+5=55萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)總額=1000-55=945萬(wàn)元。改征增值稅后本年度企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=1000÷（1+6%）×6%=943.40×6%=56.60萬(wàn)元，由于這里的營(yíng)業(yè)銷售額包含稅銷售額，所以附加稅可在所得稅前抵扣。最終企業(yè)應(yīng)納稅所得額=56.60×（7%+3%）=5.66萬(wàn)元，出去應(yīng)繳納的增值稅和附加稅后改企業(yè)的凈營(yíng)業(yè)額=943.40-5.66=937.74萬(wàn)元。通過(guò)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)：改征增值稅后實(shí)際稅流轉(zhuǎn)率為0.66%，正是應(yīng)為實(shí)際稅率小于名義稅率，即0.66%＜（6%-5%）才能有效的保證企業(yè)利益。由此可見(jiàn)稅負(fù)的下降取決于進(jìn)項(xiàng)稅額和年?duì)I業(yè)總額的比率大小。0.66%作為“營(yíng)增改”后的實(shí)際流轉(zhuǎn)稅率成為衡量企業(yè)年繳納稅額比例的臨界點(diǎn)。如果進(jìn)項(xiàng)稅額和營(yíng)業(yè)總額的比率大于0.66%，那么該企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)降低，企業(yè)盈利指標(biāo)也會(huì)隨之提高。反之企業(yè)就有可能出現(xiàn)稅負(fù)升高的情況。

四、軟件技術(shù)服務(wù)行業(yè)“營(yíng)增改”稅收問(wèn)題和措施

通過(guò)數(shù)據(jù)的計(jì)算分析可以知道當(dāng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額和營(yíng)業(yè)稅額的比率小于0.66%時(shí)企業(yè)的稅負(fù)是呈現(xiàn)一個(gè)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，就是說(shuō)“營(yíng)增改”政策也有可能加重部分行業(yè)的稅負(fù)。軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)行業(yè)就是“營(yíng)增改”中稅負(fù)不減反增的服務(wù)行業(yè)之一。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是屬于流轉(zhuǎn)稅，軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)業(yè)固定資產(chǎn)相對(duì)不足、技術(shù)成本大都是人力知識(shí)成本，這是導(dǎo)致軟件服務(wù)業(yè)稅負(fù)增加的主要原因。在對(duì)上海服務(wù)行業(yè)的試點(diǎn)政策統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)增改”后稅負(fù)下降的服務(wù)業(yè)占比為90％，但其中有35.6％的企業(yè)反映“營(yíng)增改”后稅負(fù)水平升高或者基本不變。其中有形租賃業(yè)和公共運(yùn)輸業(yè)相比之下稅負(fù)增長(zhǎng)嚴(yán)重制約了其發(fā)展，上海政府積極出臺(tái)了相關(guān)財(cái)政扶持政策。通過(guò)實(shí)行特別行業(yè)稅收即征即退、先征后退或者建議征稅的方式來(lái)緩解“營(yíng)增改”稅負(fù)的過(guò)渡期?！盃I(yíng)增改”稅負(fù)不減反增的反?，F(xiàn)象并不是意外，這種稅負(fù)變化是長(zhǎng)期發(fā)展可持續(xù)、可控制的。增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的雙軌稅制正處在發(fā)展探索階段，“十二五”計(jì)劃以來(lái)我為實(shí)現(xiàn)軟件服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展，財(cái)政部和稅務(wù)局制定實(shí)施了18號(hào)文和70號(hào)文，不斷加強(qiáng)稅收政策方面的優(yōu)惠制度和扶持力度，在“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的影響下盡可能的減輕稅負(fù)對(duì)軟件服務(wù)業(yè)的影響。軟件服務(wù)業(yè)也要積極響應(yīng)國(guó)家政策和法規(guī)，及時(shí)務(wù)實(shí)的向國(guó)家反饋市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅負(fù)變化和影響，在國(guó)家的制度方針下考慮企業(yè)發(fā)展，尋求新的發(fā)展機(jī)遇。同時(shí)“營(yíng)增改”中對(duì)服務(wù)行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍也應(yīng)該適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大，增強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的完整性和科學(xué)性。解決企業(yè)增值稅務(wù)的正規(guī)發(fā)票是當(dāng)下解決軟件服務(wù)業(yè)稅負(fù)問(wèn)題的可行措施。

五、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)增改”的實(shí)施降低了現(xiàn)代技術(shù)服務(wù)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)企業(yè)的盈利能力，發(fā)展運(yùn)營(yíng)能力和資金流轉(zhuǎn)能力。為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和服務(wù)之間更加融洽的轉(zhuǎn)型和升級(jí)提供政策上的助力。然我國(guó)服務(wù)行業(yè)中改收增值稅的政策稅務(wù)模式仍處于初級(jí)階段，在實(shí)際過(guò)程中要注意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)融資方式，進(jìn)而探索出一條適用經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展和服務(wù)行業(yè)高水準(zhǔn)的稅務(wù)稅收多極化途徑。

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作者：蘇輝 單位：北京洛斯達(dá)數(shù)字遙感技術(shù)有限公司