梯田建構企業(yè)稅賦征繳調(diào)研

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本文作者：牛旭紅、黃珍 單位：甘肅省水利廳水土保持局、甘肅農(nóng)業(yè)大學

甘肅是全國水土流失最為嚴重的省份之一，38萬km2的水土流失面積占42.58萬km2總土地面積的85%，每年輸入黃河、長江的泥沙分別占黃河、長江年輸沙總量的1/3和1/10。全省人均水資源占有量約為全國平均水平的1/2，耕地畝均水資源占有量不到全國平均水平的1/4。根據(jù)甘肅省第二次土地調(diào)查結果，全省現(xiàn)有耕地8115萬畝，其中旱地6081萬畝，占總耕地的75%。旱地中有旱川地95萬畝，梯田3267萬畝，坡耕地2719萬畝，耕地近80%是旱地，旱地中86%是坡耕地。坡耕地主要分布在中東部黃土高原及隴南山區(qū)10個市州的67個旱作農(nóng)業(yè)縣區(qū)。大量的坡耕地不僅產(chǎn)量低下，而且由此造成的水土流失影響到下游乃至全流域。在甘肅開展大規(guī)模梯田建設，控制水土流失，促進經(jīng)濟發(fā)展，具有十分重要的現(xiàn)實意義和長遠意義。

針對甘肅“山多川少，人多地少，荒多林少”的現(xiàn)狀，省委、省政府搶抓國家加大坡耕地綜合整治的歷史機遇，把梯田建設作為治理水土流失、改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件、發(fā)展旱作農(nóng)業(yè)和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、解決“三農(nóng)”問題的根本性措施，取得了顯著成效。截至2011年底，全省累計興修梯田3267萬畝，占甘肅現(xiàn)有耕地的40%，占坡耕地面積的54%，旱作農(nóng)業(yè)區(qū)人均占有梯田1.9畝。實踐證明，在甘肅實施梯田建設工程，有效提高土地生產(chǎn)能力，特別是依托梯田普及現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科技，增加農(nóng)民收入，是解決甘肅“三農(nóng)”問題，改善農(nóng)村人居環(huán)境的重要舉措。

為此，甘肅整合發(fā)改口糧田、國土開發(fā)和水保、農(nóng)發(fā)、扶貧梯田等多個部門的項目，拼盤各項目建設資金，提高梯田建設國家補助標準，啟動實施了1000萬畝梯田建設工程（2009-2015年），全面快速推進坡耕地整治。雖然甘肅將梯田建設國家補助標準由原來的每畝40元提高到黃河流域每畝400元，長江流域600元，但是近年來機械燃油費和人工工資等費用不斷上漲，梯田建設最低成本黃河流域每畝超過800元，長江流域超過1000元，國家補助資金基本用于施工企業(yè)采購機械燃油，隨著近莊緩坡地機修梯田面積逐步減少，遠山陡坡宜修地機修梯田難度加大，部分區(qū)域國家補助資金已不足采購燃油，加之地方財政匱乏，旱作農(nóng)業(yè)區(qū)群眾貧窮，低標準補助滿足不了高成本的梯田建設需要，嚴重影響到甘肅大規(guī)模梯田建設工程。施工企業(yè)興修梯田，要向地方財政上繳營業(yè)稅、城建稅、教育附加、印花稅、所得稅等各項稅賦，目前，四川省等省為了扶持直接參與梯田等農(nóng)村基礎設施建設的施工企業(yè)，規(guī)定利用推土機等機械進行“坡改梯”及相關土方運輸作業(yè)取得的勞務收入均免征營業(yè)稅。甘肅參照其他省份免征梯田建設施工企業(yè)的營業(yè)稅等各項稅賦，平均每畝梯田可免繳各項稅賦22元；我國已對公交車、農(nóng)村客運、出租車燃油實施了燃油補貼，甘肅按照國務院支持甘肅的有關政策，參照農(nóng)村客運燃油補貼標準對機修梯田機械燃油進行補貼，平均每畝梯田可獲得補貼費220元。以上措施被甘肅采納，能夠拓寬梯田建設投資渠道，解決梯田建設補助偏低的實際問題，充分調(diào)動廣大群眾、施工企業(yè)參與梯田建設的積極性，確保梯田建設的質(zhì)量和數(shù)量，有力促進甘肅農(nóng)村經(jīng)濟繁榮、農(nóng)民脫貧致富。

1梯田建設成本調(diào)查分析

1.1調(diào)查對象選擇

2009年，甘肅按照旱作農(nóng)業(yè)區(qū)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)水平和農(nóng)業(yè)特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，充分考慮降水、海拔、地形等自然條件以及坡耕地資源和梯田現(xiàn)狀等因素，從改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件和提高群眾生活水平的實際出發(fā)，在67個旱作農(nóng)業(yè)縣區(qū)選擇了榆中、秦安、通渭、靜寧、華池、會寧、西和、永靖等38個重點縣區(qū)實施第一輪500萬畝梯田建設工程。2012年，在38個重點縣的基礎上，增加了天祝等9個縣，范圍擴大到47個重點縣區(qū)啟動了第二輪500萬畝梯田建設工程。本次調(diào)查針對47個重點縣區(qū)，選擇具有典型的榆中、靜寧、通渭、清水、環(huán)縣、西和、禮縣等7個縣按照宜修坡耕地不同坡度機修梯田成本進行調(diào)查分析。

1.2機修梯田成本構成

甘肅梯田建設以機修為主，人工輔輔助，其成本主要由機械費、人工費及稅金等構成，機修梯田投入因土類、土質(zhì)、坡耕地坡度和田面寬度不同而有所差異。梯田建設投入主要按照國家定額補助、地方配套、群眾籌資籌勞的方式解決，現(xiàn)行國家標準為每畝400元（黃河流域），600元（長江流域），不足部分由地方配套和群眾籌資籌勞解決，群眾籌資由鄉(xiāng)、村組織受益農(nóng)戶和施工企業(yè)協(xié)商解決。

1.3成本調(diào)查分析

成本分析包括坡改梯成本分析和田間道路建設成本分析兩部分。

1.3.1坡改梯成本分析

（1）按工程量計價分析

按照實測梯田建設土方量招標。據(jù)調(diào)查，5°～10°、田面寬度20m、長度33.3m的土方量為203.3m3，10°～15°、田面寬度13.5m、長度49m的土方量為270.4m3，15°～25°、田面寬度8m、長度59.6m的土方量為301.7m3，每方土平均4元，人工培埂等整修費平均每米3.85元，三個類別的機修梯田每畝成本分別為：941.5元、1270.3元和1436.4元。

（2）按成本構成綜合分析

機修梯田建設成本主要由機械費、人工費和稅金構成，機械費主要包括燃油、機手工資、輔油、機械維修折舊費用等構成，每畝成本為787～1048元。其中機械費659.8～1070.0元，燃油費359.6～496.4元，機手工資80.7～113.3元，稅金18.16～31.98元，維修、折舊費63.7～89.7元，輔助用油53.1～72.5元，其他費用80～110元（表1）。

（3）按工程概算標準分析

在項目前期工作中，工程投資是按照《水土保持生態(tài)建設工程概（估）算編制規(guī)定》和《水土保持工程概算定額》（水總［2003］67號）編制概算，現(xiàn)就地面坡度5°～10°、10°～15°、15°～25°，田面寬度14m和11m作概算分析，5°～10°每畝費用為689.2元，10°～15°每畝費用為1147元，15°～25°每畝費用為1363元（表2）。

1.3.2田間道路建設成本分析

為利于機械化耕作、作物運輸?shù)壬a(chǎn)需要，機修梯田均配套有田間生產(chǎn)道路，根據(jù)梯田工程綜合推算，每畝梯田平均配套田間道路3m左右。田間道路建設參考《甘肅省農(nóng)村公路村道工程技術標準》，田間生產(chǎn)道路按路基寬4～5m，路面寬3.5～4.0m，道路路基建設平均8000元/km，其中：油料費用6720元，機械折舊及維修費用344元，駕駛員工資230元，管理及運輸費350元，其他費用356元。人工修建道路邊溝每公里2000元。預算投資為10000元/km。

2企業(yè)稅賦征繳調(diào)查分析

2.1有關企業(yè)上繳稅賦規(guī)定

國家有關稅賦規(guī)定：施工企業(yè)應向國家上繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、企業(yè)所得稅等各項稅款，其中梯田建設施工企業(yè)上繳營業(yè)稅按照實際承包營業(yè)額的3%繳納，城建稅按照實際繳納營業(yè)稅的5%繳納、教育費附加按照實際繳納營業(yè)稅的5%繳納、印花稅按照合同金額的0.03%繳納，企業(yè)所得稅按照實際取得營業(yè)額扣除發(fā)生成本、費用、稅金后按所得的25%繳納，個人所得稅由稅務機關按實際收取營業(yè)額的0.4%核定征收。以上各項稅款中營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅占營業(yè)額的3.33%，企業(yè)所得稅、個人所得稅占營業(yè)額1.21%以上。

2.2國務院扶持甘肅經(jīng)濟發(fā)展的有關優(yōu)惠政策

2010年，國務院辦公廳《關于進一步支持甘肅經(jīng)濟社會發(fā)展的若干意見》中從加強甘肅基礎設施建設，加強生態(tài)建設和環(huán)境保護、夯實農(nóng)業(yè)發(fā)展基礎、加快建設等十個方面給予了扶持，甘肅梯田建設作為農(nóng)村基礎設施建設，是甘肅農(nóng)業(yè)發(fā)展的主要載體，是改善生態(tài)環(huán)境的有效措施，是新農(nóng)村建設的重要內(nèi)容，是發(fā)展甘肅農(nóng)業(yè)特色優(yōu)勢和推進農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化的根本性舉措，應享受國家優(yōu)惠政策。

2.3稅賦征繳情況調(diào)查分析

目前，甘肅梯田建設投資主要由國家補助、地方配套和受益農(nóng)戶投勞折資三部分構成，施工企業(yè)與建設單位按國家補助資金簽訂施工合同，征稅標準也就以國家補助為基數(shù)，各地梯田建設施工企業(yè)每畝梯田實際上繳各項稅賦一般占國家補助的5.33%，其中繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和印花稅為3.33%，所得稅為1.21%以上。按現(xiàn)行補助標準，甘肅黃河流域機修梯田平均每畝實際繳稅21.23元，長江流域平均每畝繳稅30.48元，平均每畝梯田上繳各項稅賦23.87元（表1）。

3機修梯田機械燃油補貼調(diào)查分析

3.1國家燃油補貼政策

國家機械燃油補貼的有關規(guī)定：“當國家確定的成品油出廠價高于2006年成品油價格形成機制改革實施補貼，即汽油高于4400元/t、柴油高于3870元/t時，國家啟動油價補貼機制；當國家確定的成品油出廠價低于上述價格水平時，國家停止油價補貼；當成品油價格上漲時，增加補貼；當成品油價格下跌時，減少補貼”。國家已先后對公交車、農(nóng)村客運、出租車燃油實施了補貼政策。其中農(nóng)村道路客運油價補貼標準：當汽油出廠價在4400～5480元/t、柴油出廠價在3870～5070元/t時，中央財政負擔50%；汽油出廠價高于5480元/t、柴油出廠價高于5070元/t的部分，中央財政負擔100%。

3.2機修梯田機械燃油使用調(diào)查

各典型縣（區(qū)）調(diào)查顯示：因承包坡耕地條件和施工企業(yè)自身條件的差異，平均每畝梯田機械燃油費359.6～496.4元，耗用柴油46.6～64.4L。目前甘肅直接參與梯田建設的施工企業(yè)沒有享受到國家的燃油補貼政策，機械耗用柴油、3#通用鋰基脂等輔助燃油均按照市場商品價格采購，平均機修每畝梯田耗用柴油費用占梯田成本的45.11%～49.66%，占國家補助標準的80%以上（表1）。

4梯田建設存在的實際問題分析

4.1機修梯田成本高，補助標準低

2009年以前，甘肅農(nóng)業(yè)機械化程度不高，農(nóng)民投勞投工比較積極，梯田建設主要以人工修筑為主，梯田建設標準不高，甚至存在“皮帶田，扁擔田”低標準梯田。梯田建設主要靠水土保持、農(nóng)發(fā)、扶貧等項目支撐，甘肅財政每年投入1500萬元，起初用于每年的120萬畝梯田建設獎勵性補助，隨后每年建設任務減為60萬畝，省級財政補助標準由每畝20元提高到40元，梯田建設投資標準每畝不足200元。2009年，甘肅啟動實施了500萬畝梯田建設工程，補助標準提高到每畝400元（黃河流域）、600元（長江流域），省級財政從每年的1500萬元增加到7500萬元，每年新修梯田150萬畝。目前梯田建設實際成本在800元（黃河流域）、1000元（長江流域）以上，高成本、低補助的實際已不適應梯田建設的需要。

4.2地方財政匱乏，配套資金難以落實

甘肅屬我國西部欠發(fā)達省份，省級財政收入位列全國最后，每年省財政以最大能力投入用于梯田建設補助的資金僅有7500萬元，平均每畝省級補助50元。各市州、縣區(qū)用于梯田建設的配套資金根本落實不到位，嚴重影響了梯田建設工程進度。

4.3山區(qū)群眾貧窮，參與積極性不高

甘肅農(nóng)業(yè)人口多，農(nóng)村貧窮落后，為了改善農(nóng)村生活狀況，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收益甚微的情況下，農(nóng)村勞動力轉移，青壯年外出務工，農(nóng)村剩余勞動力多為年老、年少者，參與梯田建設的積極性不高。隨著近年來國家減輕農(nóng)民負擔，加大了投工投勞的難度。

4.4工程質(zhì)量和數(shù)量亟待提高

由于受投資的影響，梯田建設標準達不到要求，甚至梯田數(shù)量不實，出現(xiàn)同一塊梯田頂替各部門任務的現(xiàn)象。為此，急需提高梯田補助標準。

4.5國家惠農(nóng)政策范圍小

目前，國家和地方出臺了燃油補貼、稅收減免等惠農(nóng)政策，國務院也為重點扶持甘肅經(jīng)濟發(fā)展制定了優(yōu)惠政策，梯田建設在甘肅農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展具有舉足輕重的地位，特別是依托梯田開發(fā)梯田產(chǎn)業(yè)，應用農(nóng)業(yè)科技促進甘肅農(nóng)業(yè)增產(chǎn)、農(nóng)民增收、農(nóng)村經(jīng)濟繁榮方面尤為突出，但沒有將甘肅梯田建設納入優(yōu)惠對象。

5解決方案

5.1免稅

按照國務院扶持甘肅經(jīng)濟發(fā)展的有關優(yōu)惠政策，省上應將機修梯田納入扶持范圍，制定出臺機修梯田稅賦優(yōu)惠政策，免征利用推土機、挖掘機等機械進行梯田建設施工企業(yè)營業(yè)稅等各項稅賦，平均每畝梯田可免繳各項稅賦22元，平均每年新修150萬畝梯田可免稅3300萬元。

5.2燃油補貼

按照國務院扶持甘肅經(jīng)濟發(fā)展的有關優(yōu)惠政策，省上按照國家財政部財建〔2009〕1號文件提出的“省級人民政府結合本地區(qū)實際情況，可以自行籌集資金，對本規(guī)定范圍之外的對象予以補貼或提高補貼標準”規(guī)定，應將機修梯田機械納入中央財政燃油補貼對象，籌集梯田專項燃油補貼經(jīng)費，參照國家農(nóng)村客運燃油補貼標準，對直接用于梯田建設的挖掘機、裝載機、推土機實行專項油價補貼，平均機修每畝梯田獲得燃油補貼220元，平均每年新修150萬畝梯田可補貼33000萬元。

6結論

通過實地調(diào)查，多方案分析，目前甘肅黃河流域機修每畝梯田成本一般需要800元，長江流域1000元，國家補助資金主要用于機械燃油采購，甚至不足以上繳各項稅賦和按目前市場價格采購燃油，高成本投入、低標準補助成為甘肅梯田建設最為突出的現(xiàn)實問題，調(diào)動不起貧困山區(qū)群眾和施工企業(yè)參與梯田建設的積極性，嚴重影響了工程建設的質(zhì)量和數(shù)量。根據(jù)國家相關惠農(nóng)政策，甘肅制定梯田免稅、機修梯田機械燃油補貼政策，拓寬梯田建設投資渠道，從跟不上解決甘肅梯田建設存在的實際問題，是甘肅水土保持綜合治理，特別是全面改造坡耕地的有效措施，可推進甘肅梯田建設工程順利實施，確保梯田工程質(zhì)量和數(shù)量，為全國坡耕地整治率先典范。