上市公司資產重組納稅論文

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一、企業(yè)合并中的納稅籌劃

上市公司進行企業(yè)合并時，必須遵守企業(yè)合并的稅務處理規(guī)定，經專業(yè)的評估確認的價值確定的成本依法繳納稅款。在合并時，合并企業(yè)與被合并企業(yè)產權交換的方式一般存在差異，因企業(yè)轉讓所得資金、資產計價、和所得稅等，各上市公司可以根據企業(yè)自身情況酌情選擇不同的稅務處理方法。當然，方法選擇的不同會對企業(yè)的所得稅收的負擔產生不同的影響，在進行納稅籌劃時，必須要充分考慮周全。

（一）資產轉讓損益確認對稅收的負擔的影響

進行納稅籌劃時，首先要考慮資產轉讓損益的確認與否對所得稅收的負擔的影響。在企業(yè)合并中，產權交換的支付方式對被合并企業(yè)是否確認財產轉讓收益具有決定性的作用。具體來說，就是被合并企業(yè)有權根據合并企業(yè)所支付的收購價款中的非股權支付額占其所支付的股權票價的百分比，決定是否對全部資產的轉讓所得或損失確認與否。這樣，就造成了轉讓收益的確認時間和計稅依據的不同，從而對所得稅收的負擔產生不同的影響。

（二）資產計價對稅收的負擔的影響

當進行資產計價時，如果非股權支付金額小于支付股權面值的20%，合并企業(yè)應當以被合并企業(yè)的全部資產作為計稅成本，按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎進行確定。反之，合并企業(yè)可以按評估確認的價值確定計稅成本。在這兩種情況下，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產的價值技術的不同，導致稅前扣除金額不同，對合并企業(yè)稅收的負擔產生的影響也不同。

（三）處理虧損彌補對所得稅收的負擔的影響

當非股權支付額低于所支付的股權票面價值的20%時，如果被合并企業(yè)的年度虧損沒有超過法定彌補期限，以后可以由合并企業(yè)進行相關所得彌補；反之，被合并企業(yè)的年度不得轉到合并企業(yè)彌補。不同的情況，合并企業(yè)采用的年度虧損處理方式是不同的，對企業(yè)合并后所得稅收的負擔的影響程度也是不同的。

二、企業(yè)分立中的納稅籌劃

像企業(yè)合并那樣，企業(yè)分立同樣具有明確的稅務處理規(guī)定，并且分立中各事項多采取的稅務處理方法的選擇也因產權交換所采用的支付方法而有所不同，從而對所得稅收的負擔產生不同的影響。依然從所得稅收的負擔的印象因素來介紹上市公司分立資產重組納稅籌劃策略。

（一）考慮資產轉讓收益，選擇合理支付方法

根據資產轉讓損益角度的不同，被分立企業(yè)可以選擇兩種支付方式，分別是：分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權的支付金額低于股權票面價值20%的支付方式；分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權的支付金額不低于股權票面價值20%的支付方式。當被分立企業(yè)分給分立企業(yè)的資產轉讓價格高于賬面凈值時，選擇前一種支付方式，因為這種支付方式可以不予確認分離資產的轉讓所獲得的資金，不需要繳納稅費，使被分立企業(yè)的所得稅收的負擔大大降低。反之，應當盡可能選擇后一種支付方式，使用這一種支付方式可以對分離資產的轉讓損失進行確認，并合并到企業(yè)的利潤總額中去，同樣可以起到降低被分立企業(yè)所得稅收負擔的效果。

（二）考慮資產計價稅收，選擇合理支付方法

根據資產計價稅收處理的不同，被分立企業(yè)上述兩種同樣的支付方式。當被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)資產經過專業(yè)評估后的價值低于賬面凈值時，選擇非股權的支付金額低于股權票面價值20%的支付方式，有利于分立企業(yè)按照資產的原賬面凈值確定轉計稅成本，降低稅收的負擔；反之，就要綜合其他因素全面考慮，對支付方式的選擇進行確定，因為無論選用哪一種支付方式，分立企業(yè)都可以按資產評估價值確定結轉計稅成本。

（三）考慮虧損彌補，選擇支付方式

虧損彌補處理方式的不同，對支付方式的選擇也有一定的影響。當被分離企業(yè)的虧損彌補低于虧損額時，選擇非股權支付額低于股權票面價值20%的支付方式更有利于分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)承受范圍之外的虧損金額，從而降低分立企業(yè)的多得稅收的負擔。不同企業(yè)采用的分立方式也有差異，包括：存續(xù)的分立方式和新設分立，對于這種方式的選用對于企業(yè)是否采用非股權支付額不低于股權票面價值20%的支付方式也有一定的影響作用。

三、結語

總之，企業(yè)籌劃的最終目標是實現企業(yè)稅收負擔的最小化，但是企業(yè)管理者必須清楚得認識到，風險與收益并存的客觀存在。在企業(yè)稅收利益不斷增加的同時，稅收風險也在逐步提高，達到一定程度時，就會阻礙企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展，甚至威脅到企業(yè)生存的根本。對上市公司資產重組納稅籌劃的研究，必須引起企業(yè)管理者的高度重視，同時加大政府調控，運用法律手段規(guī)范企業(yè)的經濟活動行為。合理進行納稅籌劃，在取得稅收利益最大化的同時，降低稅收風險，防患于未然，增強企業(yè)在市場經濟中的競爭力，共同推進我國國民經濟的持續(xù)增長。

作者：楊磊 單位：大唐同舟科技有限公司