企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用

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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)財(cái)務(wù)；企業(yè)管理

引言

企業(yè)管理中，稅務(wù)籌劃是重要組成部分，增加稅務(wù)籌劃能力能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生正向引導(dǎo)。實(shí)踐中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員根據(jù)國家最新稅收政策制定合理可行的納稅方案，可幫助企業(yè)節(jié)約大量納稅支出。目前使用的納稅籌劃方法主要有差異法、扣除法和免稅法，相關(guān)人員需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，選擇合適稅收籌劃手段。

1納稅籌劃的政策內(nèi)容和制度設(shè)計(jì)

1.1政策方面

稅收在本質(zhì)上是國家提供公共商品的成本，因此稅收具有公共商品價(jià)格性質(zhì)，可按照公共商品價(jià)格理論進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)我國《稅收法》納稅人權(quán)利和義務(wù)是對稱統(tǒng)一的關(guān)系，稅收籌劃中各類要素均必須在法律框架內(nèi)進(jìn)行，防止出現(xiàn)重復(fù)征稅問題，確保稅收籌劃合理性。根據(jù)政策內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)制定規(guī)范合規(guī)的納稅制度，對納稅項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，為企業(yè)發(fā)展提供可靠保證。根據(jù)2020年6月1日出臺的《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡稱總體方案），對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行解析。目前，對自由貿(mào)易港區(qū)域內(nèi)高端和緊缺人才實(shí)施個(gè)人所得稅最高15%稅率，對符合條件的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)施15%企業(yè)所得稅。同時(shí)，規(guī)定企業(yè)進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備（自用）免除進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。在稅收政策設(shè)計(jì)中，嚴(yán)格根據(jù)總體方案，實(shí)施零關(guān)稅、低關(guān)稅、簡稅制原則，并且鼓勵(lì)企業(yè)分階段建立健全稅收籌劃和管理制度，構(gòu)建與自由貿(mào)易港相適應(yīng)的納稅體系，增加稅收管理的制度化與法治化[1]。

1.2制度設(shè)計(jì)

零關(guān)稅制度具體指免征進(jìn)口關(guān)稅，低稅率則主要實(shí)施優(yōu)惠稅率。在簡化稅制方面，主要參考我國稅收改革，注重優(yōu)化稅種制度，降低間接稅比例，并且合理籌劃稅種要素、稅種結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)，確保財(cái)務(wù)收支平衡，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平。實(shí)踐中，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造屬地原則，對企業(yè)納稅行為進(jìn)行合理性評估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。為確保納稅籌劃合理性，應(yīng)加強(qiáng)制度設(shè)計(jì)，防范出現(xiàn)納稅基礎(chǔ)侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題。例如，在某電網(wǎng)有限公司的納稅籌劃中，嚴(yán)格根據(jù)實(shí)質(zhì)經(jīng)營地和居住地判定標(biāo)準(zhǔn)，增加對納稅行為的控制能力，并且對管理中存在各類風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行識別。

2納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用路徑

2.1制定總體籌劃方案

納稅籌劃工作對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，為增加企業(yè)財(cái)務(wù)管理有效性，需要制定稅收籌劃方案，對企業(yè)納稅行為進(jìn)行有效規(guī)范。制定總體稅收籌劃方案也能夠增加引導(dǎo)作用，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)選擇提供理論支持。企業(yè)決策制定時(shí)，也應(yīng)參考納稅總體方案，注重增加稅務(wù)籌劃能力?？傮w方案制定前，應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)需求進(jìn)行仔細(xì)考量，增加對企業(yè)投資和稅費(fèi)支出控制能力，使得稅務(wù)籌劃方案得到落實(shí)。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)發(fā)揮自身職能，通過財(cái)務(wù)分析為稅務(wù)籌劃提供技術(shù)支持。目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)深度融合，在企業(yè)發(fā)展過程中，應(yīng)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別能力，并且對不合理納稅，尤其是重復(fù)納稅、稅收政策應(yīng)用不足問題進(jìn)行明確，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供可靠保證。稅務(wù)籌劃方案落實(shí)中，需要對方案有效進(jìn)行充分考量，并且綜合全面分析稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)之間關(guān)系。此外，也應(yīng)分析目前最新法律和政策內(nèi)容，利用合法手段降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，并且注重提高納稅管理工作效率。例如，某自由貿(mào)易港科技公司，充分利用港區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策，對納稅籌劃方案進(jìn)行設(shè)計(jì)，發(fā)揮納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升有利影響。

2.2應(yīng)用在企業(yè)籌資中

籌資渠道選擇對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，目前企業(yè)籌資渠道主要包括金融機(jī)構(gòu)、個(gè)人舉債、非金融機(jī)構(gòu)等渠道。在納稅籌劃工作中，應(yīng)根據(jù)不同的融資方式選擇差異化的管理方法。企業(yè)籌資方式?jīng)Q定納稅中是否對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行扣除。根據(jù)納稅管理相關(guān)規(guī)定，公司對金融機(jī)構(gòu)的籌資以企業(yè)借款形式進(jìn)行核算，在有效期限內(nèi)產(chǎn)生的利息支出，可在整合企業(yè)所得稅前扣除，不納入稅收核算中。而企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)籌集的借款，應(yīng)按照低于同期貸款利率的數(shù)額進(jìn)行抵扣，執(zhí)行納稅優(yōu)惠政策。權(quán)益融資和債務(wù)融資是企業(yè)籌資的主要方式，通過對不同籌資方式選擇，增加企業(yè)財(cái)務(wù)核算能力。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營和管理規(guī)定，在投融資和籌資選擇中，相關(guān)人員應(yīng)分析企業(yè)發(fā)展前景，對企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行核查，在此基礎(chǔ)上，選擇合適的稅務(wù)籌劃方法，提升市場競爭力。納稅籌劃理念下，對可行性籌劃方案進(jìn)行制定，并且融合成本管理理念，將債務(wù)成本從企業(yè)納稅核算中扣除，并且增加過程管理能力，使得企業(yè)納稅核算更加科學(xué)合理。同時(shí)，在成本控制中，應(yīng)注重沖減所得稅稅基，將債務(wù)資金作為企業(yè)減少稅基的有效方法。債務(wù)資金具有不穩(wěn)定性特征，滿足企業(yè)經(jīng)營管理緊急需求，因此，在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)對這部分資金進(jìn)行單獨(dú)記錄，不可將其作為永久性費(fèi)用進(jìn)行核算，防止企業(yè)發(fā)生虧損。而權(quán)益資金則作為企業(yè)費(fèi)用列支項(xiàng)目，不可將其在稅前扣除。企業(yè)為提升自身綜合實(shí)力，對內(nèi)部管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，應(yīng)注重開展稅務(wù)籌劃工作，對影響企業(yè)稅務(wù)籌劃因素進(jìn)行控制?；I資過程中，企業(yè)應(yīng)形成優(yōu)先權(quán)，根據(jù)合理的規(guī)章制度，對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)整。但是，稅務(wù)籌劃工作中，應(yīng)堅(jiān)持合法、合規(guī)原則，不能存在偷稅漏稅問題。隨著納稅籌劃管理制度完善，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)提高自身工作能力，通過合理籌資管理方法，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)籌資中，也應(yīng)用到了融資租賃模式。值得注意的是，企業(yè)融資租賃中產(chǎn)生的費(fèi)用與企業(yè)固定資產(chǎn)不產(chǎn)生矛盾，相關(guān)項(xiàng)目只會(huì)增加企業(yè)融資租賃的凈利潤收入。租賃方應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定將租金在稅務(wù)籌劃前進(jìn)行扣除，同時(shí)考慮到融資租賃屬于固定資產(chǎn)一部分，需要計(jì)提固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)備，進(jìn)而減少納稅基數(shù)，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。此外，財(cái)務(wù)管理人員也對企業(yè)權(quán)益資金進(jìn)行了稅務(wù)籌劃。權(quán)益資金和債務(wù)資金在稅務(wù)資金籌劃中具有明顯不同，實(shí)際操作中，只能在納稅后盈余中，對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行扣除，使得納稅后中的資金余量獲得增加。綜合分析這一效應(yīng)，企業(yè)方面應(yīng)選擇發(fā)行權(quán)益類資產(chǎn)和負(fù)債，降低納稅額度，繼續(xù)擴(kuò)大企業(yè)所得。

2.3在生產(chǎn)經(jīng)營中應(yīng)用

將納稅籌劃與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行結(jié)合，增加對固定資產(chǎn)、存貨和收入結(jié)算的籌劃，是提升企業(yè)內(nèi)部控制能力的有效方法，應(yīng)對此提高重視程度。企業(yè)固定資產(chǎn)具有穩(wěn)定性特征，對企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展產(chǎn)生重要影響。因此，需要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃，應(yīng)用與企業(yè)自身發(fā)展相適應(yīng)的折舊方法，并且在現(xiàn)有稅收制度和法律政策下，對核算方式進(jìn)行優(yōu)化。例如，選擇直線法適應(yīng)稅率上升，加速法適應(yīng)稅率下降。對存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行合理選擇，也是稅務(wù)籌劃工作的重要組成部分，相關(guān)方法被應(yīng)用在原材料的購入與核算中。通常情況下，使用先入先出法應(yīng)對原材料價(jià)格走低。即在原材料市場價(jià)格變低時(shí)，可直接購入，將材料進(jìn)行入庫，當(dāng)市場價(jià)格高于進(jìn)貨價(jià)格時(shí)，可銷售剩余材料，獲取中間價(jià)格差，作為經(jīng)濟(jì)利潤新的增長點(diǎn)。實(shí)踐應(yīng)用中，可使用加權(quán)平均和移動(dòng)加權(quán)的方式，對材料價(jià)格變動(dòng)情況進(jìn)行調(diào)節(jié)，以上述方式進(jìn)行計(jì)價(jià)，降低價(jià)格波動(dòng)對企業(yè)利潤帶來的不利影響。納稅籌劃中，對企業(yè)收入結(jié)算方式進(jìn)行了選擇，通過優(yōu)化收入確認(rèn)方式，影響企業(yè)納稅額。例如，在稅務(wù)籌劃中，考慮到以直接收款銷售物和貨到付款銷售物手續(xù)和時(shí)間不同，會(huì)計(jì)管理人員可對收入結(jié)算方式進(jìn)行不同核算，用以調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時(shí)間，進(jìn)而起到延緩納稅時(shí)間的目的。稅收籌劃是一個(gè)綜合的改變，在企業(yè)發(fā)展中，起到關(guān)鍵作用，是企業(yè)合理降低納稅負(fù)擔(dān)，增加經(jīng)濟(jì)利益的有效手段，應(yīng)對稅務(wù)籌劃工作方法進(jìn)行完善，健全納稅管理制度體系，對企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營進(jìn)行合理調(diào)整，發(fā)揮納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展重要作用[2]。

2.4納稅籌劃案例解析

以企業(yè)增值稅為例，對案例籌劃工作進(jìn)行分析。增值稅是商品或勞務(wù)在流通中產(chǎn)生增值額，以此為計(jì)稅依據(jù)，進(jìn)行征收的流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)可通過納稅籌劃方法，增加管理力度，對納稅額進(jìn)行降低，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。案例分析如下：某電力有限公司納稅符合增值稅方案。企業(yè)年應(yīng)稅銷售額600萬元，則適用13%增值稅稅率，可抵扣項(xiàng)目金額累計(jì)200萬元。將企業(yè)作為一般納稅人，進(jìn)行納稅籌劃，則增值稅額為52萬元。相關(guān)核算方式：（600×13%-200×13%）=52萬元。對納稅行為進(jìn)行籌劃，則企業(yè)應(yīng)納稅所得額變?yōu)?00×3%=18萬元。以上通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)整，能夠適當(dāng)降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)管理與財(cái)務(wù)控制能力。所得稅也是企業(yè)納稅支出的重要組成部分，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)籌劃原則，對企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，使用稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。所得稅也是企業(yè)在經(jīng)營中設(shè)計(jì)的主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)合并稅種。某企業(yè)位于自由貿(mào)易港，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。稅務(wù)制度改革后，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低了企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，在多種納稅方案中選擇有利于稅收利益最大化的決策方案，并且具有合法性，確保企業(yè)籌劃工作有序開展。稅務(wù)籌劃成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理重要組成部分，新時(shí)期，企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化自身管理能力，對企業(yè)納稅制度體系進(jìn)行完善，通過納稅籌劃節(jié)約支出，促使財(cái)務(wù)管理模式深化。為強(qiáng)化管理力度，應(yīng)對積極推動(dòng)稅務(wù)籌劃工作理念落實(shí)，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式進(jìn)行升級，為企業(yè)發(fā)展提供支持。

結(jié)論

綜上所述，納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，能夠降低企業(yè)經(jīng)營成本，增加經(jīng)濟(jì)收益。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)增加納稅籌劃能力，制定科學(xué)有效的納稅管理方案，將稅收籌劃理論應(yīng)用在企業(yè)籌資和生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際中，使得內(nèi)部管理更加科學(xué)有序。未來企業(yè)發(fā)展中，應(yīng)重視納稅籌劃思想，注重在最新稅收政策和會(huì)計(jì)制度框架下對納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

參考文獻(xiàn)

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[2]唐亞林.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀和改善策略[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2020(13):45-46.

作者：許海戀 單位： ?？诮瓥|新區(qū)管理局