企業(yè)加強(qiáng)籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制案例淺析

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【摘要】近年來，國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)如何加強(qiáng)籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的研究已經(jīng)累積了豐富的研究成果。本文對相關(guān)研究成果進(jìn)行了整理和述評，分析整理了籌資業(yè)務(wù)的流程、風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合企業(yè)的成長周期對每個(gè)時(shí)期的資金特點(diǎn)進(jìn)行分析，提出了戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部控制的方法。同時(shí)采用案例分析的研究方法，主要以中國平安為例，從中國平安資金籌集階段、現(xiàn)金流量情況等方面進(jìn)行具體分析，并且探討了中國平安在籌資活動(dòng)中注重戰(zhàn)略導(dǎo)向的優(yōu)秀做法，以其為表率，為研究如何加強(qiáng)籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制并提出相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；籌資業(yè)務(wù)；資金活動(dòng)

一、文獻(xiàn)綜述

（一）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的方法

周茵（2007）認(rèn)為，資金活動(dòng)中的責(zé)任人需要進(jìn)行較為明確的分別，即授權(quán)人、復(fù)核人、記錄人以及執(zhí)行人不能由同一個(gè)人同時(shí)擔(dān)任。陳紀(jì)南（2013）指出，信息技術(shù)的發(fā)展對職能分離提出了更高的要求，資金活動(dòng)的信息不能由同一個(gè)人負(fù)責(zé)收集和輸入。張永保（2008）認(rèn)為，資金收入控制方面，銀行賬戶所收到的貨幣資金和發(fā)票金額需要嚴(yán)格對應(yīng)，確保其所開金額一致，為防止開票人利用票據(jù)進(jìn)行貪污，企業(yè)需要在不同的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)保證貨幣資金的完整性和準(zhǔn)確性。景宏（2011）認(rèn)為，企業(yè)要在結(jié)合相關(guān)法律的基礎(chǔ)之下開立銀行賬戶，規(guī)范開立賬戶的標(biāo)準(zhǔn)，不能隨意開立賬戶。同時(shí)，馬彩芳（2010）也認(rèn)為，如何加強(qiáng)銀行賬戶的管理，決定了內(nèi)部控制執(zhí)行的力度，對于不合格的銀行賬戶，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行撤銷處理。

（二）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的完善

劉臻和劉凌（2007）指出，虛構(gòu)內(nèi)容問題尤其容易發(fā)生在資金收支業(yè)務(wù)上，而盜用憑證、撕毀票據(jù)、套取利息、截留公款等不良行為也很容易在管理人的手上發(fā)生。他們認(rèn)為，導(dǎo)致這些問題的主要原因是權(quán)力的濫用。

二、籌資活動(dòng)的主要方面

（一）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的流程

1.籌資方案的提出。要在企業(yè)中開展籌資業(yè)務(wù)，首先必須制定合理有效的融資方案，通常通過金融部門或資金管理來進(jìn)行方案提出和制定的工作，主要內(nèi)容一般有籌集資金的金額、籌集資金的方式、籌集資金的成本、還款日期與方式等。2.籌資方案的論證。根據(jù)融資計(jì)劃的建議，企業(yè)必須在許多方面證明融資計(jì)劃的可行性。首先，必須進(jìn)行戰(zhàn)略評估，評估初始融資方案與公司戰(zhàn)略之間的一致性，以便更好地實(shí)施融資體系；其次，必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評估，以表明融資體系是否符合經(jīng)濟(jì)需要和低成本，避免融資成本高于融資收入；最后，風(fēng)險(xiǎn)評估也很重要，這是為了預(yù)測和預(yù)防融資措施將面臨的風(fēng)險(xiǎn)。3.籌資方案的審批。在籌資方案通過之后，企業(yè)的管理層與治理層需要對其進(jìn)行審批，用監(jiān)督和管理的方法保證籌資方案的合理性與完整性，進(jìn)而才能確保籌資方案的可行性。值得注意的是，應(yīng)使用相互分離和控制的不相容手段，使用集體決策原則、聯(lián)合集體決策或聯(lián)合簽署制度來執(zhí)行多重管理和監(jiān)控。4.籌資計(jì)劃的編制與執(zhí)行。確定了籌資方案后，要及時(shí)制定編制籌資計(jì)劃，并且按規(guī)范執(zhí)行。根據(jù)不同的籌資方式需要制定不同的籌資計(jì)劃。例如，若采用銀行借款方式籌資，則企業(yè)要強(qiáng)化簽署借款合同的流程，明確借款金額、還款日期和形式等重要部分。5.籌資活動(dòng)的監(jiān)督與評價(jià)。完成籌資活動(dòng)之后，企業(yè)仍需要積極加強(qiáng)針對籌資活動(dòng)、還款活動(dòng)的監(jiān)督，需要進(jìn)一步建立嚴(yán)格的監(jiān)督和評價(jià)體系，確?；I資業(yè)務(wù)的完整和可靠。

（二）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)

在籌資計(jì)劃制定階段中，企業(yè)可能會(huì)面臨著無規(guī)劃性的籌資風(fēng)險(xiǎn)，需要正確認(rèn)識(shí)企業(yè)的籌資目標(biāo)，制定有規(guī)劃性的目標(biāo)導(dǎo)向的籌資計(jì)劃，同時(shí)需要避免因?yàn)閷Y金現(xiàn)狀的全面認(rèn)識(shí)缺乏而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。在籌資活動(dòng)進(jìn)行階段中，需要建立規(guī)范的審批制度和審核制度，防止出現(xiàn)審批制度缺失、籌資條款的審核不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)戎卮箫L(fēng)險(xiǎn)。在籌資活動(dòng)的后續(xù)跟蹤過程中，需要注意籌資成本無法支付的風(fēng)險(xiǎn)以及沒有相關(guān)跟蹤管理制度導(dǎo)致的信用風(fēng)險(xiǎn)。

三、籌資活動(dòng)的具體措施

籌資活動(dòng)需要事先進(jìn)行計(jì)劃，在企業(yè)不同的成長周期之內(nèi)，籌資活動(dòng)的重心和特點(diǎn)也有所不同。完成籌資計(jì)劃后，企業(yè)要根據(jù)籌資方式，及時(shí)向銀行或其他機(jī)構(gòu)提出籌資業(yè)務(wù)申請，并積極進(jìn)行相關(guān)籌資業(yè)務(wù)的溝通，辦理相關(guān)的籌資手續(xù)?；I資業(yè)務(wù)辦理完成后，需要及時(shí)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中錄入相應(yīng)數(shù)據(jù)，完成檔案信息的整理與完善工作。進(jìn)行籌資業(yè)務(wù)的過程中，需要進(jìn)行一定的保障措施，應(yīng)當(dāng)取得上級部門和證券監(jiān)管部門的批復(fù)。同時(shí)，為了保障籌資方案的順利實(shí)施，可以選擇性地與專業(yè)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作?；I資業(yè)務(wù)結(jié)束，財(cái)務(wù)部應(yīng)做好籌集資金的還款和后續(xù)工作，以保證能夠按時(shí)還本付息，這對保持公司良好信譽(yù)有著重要的意義。最后，籌資業(yè)務(wù)的信息和數(shù)據(jù)需要計(jì)劃財(cái)務(wù)部進(jìn)行加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，按時(shí)披露公司年報(bào)等信息。

四、戰(zhàn)略導(dǎo)向下交易層面的內(nèi)部控制

傳統(tǒng)內(nèi)部控制最大的缺點(diǎn)是各控制系統(tǒng)之間缺乏聯(lián)系、比較凌亂，特別是企業(yè)在不同的發(fā)展階段面臨著不同的發(fā)展目標(biāo)，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制對于資金籌集工作不能做到針對實(shí)施。為了應(yīng)對企業(yè)不同階段的發(fā)展需求，籌資業(yè)務(wù)需要進(jìn)行一定程度的精簡，針對性實(shí)施措施。故而為了提高企業(yè)的內(nèi)部控制效率，交易的戰(zhàn)略層面需要注意內(nèi)部控制，注意關(guān)聯(lián)基金活動(dòng)的長期目標(biāo)和短期目標(biāo)是否得到落實(shí)。戰(zhàn)略導(dǎo)向下的內(nèi)部控制目標(biāo)是要根據(jù)總目標(biāo)分解為籌資業(yè)務(wù)的具體目標(biāo)，進(jìn)而具體到企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)。在交易層面的籌資業(yè)務(wù)中進(jìn)行一定的戰(zhàn)略導(dǎo)向，從籌資活動(dòng)的重點(diǎn)和企業(yè)發(fā)展的方針出發(fā)，重視整個(gè)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)性，強(qiáng)調(diào)了目標(biāo)和措施進(jìn)行戰(zhàn)略導(dǎo)向的統(tǒng)一性。具體來看，實(shí)施戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部控制，首先需要著眼于企業(yè)的全局，把握企業(yè)的四個(gè)發(fā)展周期，針對不同發(fā)展周期的內(nèi)部控制要求進(jìn)行籌資業(yè)務(wù)的目標(biāo)設(shè)定和業(yè)務(wù)活動(dòng)。戰(zhàn)略導(dǎo)向下的內(nèi)部控制是以戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，通過戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制改變戰(zhàn)略的制定，將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)槟繕?biāo)，隨后打破目標(biāo)，最后形成關(guān)鍵控制聯(lián)系和關(guān)鍵控制指標(biāo)。即首先驗(yàn)證戰(zhàn)略控制目標(biāo)，然后制定控制標(biāo)準(zhǔn)，并通過活動(dòng)分析風(fēng)險(xiǎn)。

五、案例分析——以中國平安籌資活動(dòng)為例

中國平安通過二十多年不斷的創(chuàng)新和努力，已經(jīng)從單一的商業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)發(fā)展成為我國領(lǐng)先的金融集團(tuán)，提供多樣化的金融產(chǎn)品和服務(wù)。本文選取了2010-2018年的部分籌資業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對它的籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行具體分析。

（一）資金籌集的各個(gè)階段

中國平安公司處于投入期時(shí)，能向外界披露和展示的只有項(xiàng)目計(jì)劃書和可行性報(bào)告，故而投資者的可判斷資源較少，對于中國平安的投資持謹(jǐn)慎態(tài)度，因此投入期的資金籌集具有風(fēng)險(xiǎn)高、難度大等問題。成立初期，中國平安的籌資業(yè)務(wù)中現(xiàn)金流入增幅較小，這表明中國平安在這期間的籌資活動(dòng)還在起步階段。在這一時(shí)期的中國平安組織架構(gòu)簡單、經(jīng)營活動(dòng)單一，同時(shí)仍在樹立行業(yè)地位和信譽(yù)的階段，所以在投入期的籌資規(guī)模并不能達(dá)到理想程度。而當(dāng)中國平安進(jìn)入到成長期之后，總資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)凈利潤率以及資產(chǎn)報(bào)酬率總體呈上升趨勢，且增長速度較快，同時(shí)也是獨(dú)立董事占比較為穩(wěn)定的期間。2010-2016年，金融活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量達(dá)到最高水平。2019-2020年由于疫情的席卷，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場整體緩慢下滑，而中國平安的盈利能力與2018年基本持平，未見明顯下滑，因此可以得出結(jié)論：該企業(yè)的盈利能力正在逐年遞增，企業(yè)的經(jīng)營效率整體呈上升趨勢。中國平安在投入期之后積極進(jìn)行了籌資業(yè)務(wù)活動(dòng)，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流以及籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流凈額逐年走高，在市場上占據(jù)了一定的份額，同時(shí)在完善自身的市場組織結(jié)構(gòu)。這表明中國平安在成長期期間積極進(jìn)行大額籌資活動(dòng)，其中股權(quán)融資和債權(quán)融資是主要籌資方式，可見中國平安融資能力增強(qiáng)是由于公開發(fā)行股票及新設(shè)基金公司吸收投資所致。

（二）建議

1.制定合理的信用銷售政策。適當(dāng)?shù)男刨J銷售政策有助于減少不良應(yīng)收債款，正確制定適當(dāng)?shù)馁d銷政策則必須加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理。如果某些賬戶超過信用期無法償還，則會(huì)產(chǎn)生壞賬。因此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正壞賬，避免資金問題，積極盤活資產(chǎn)。2.融資方式需合理搭配。從中國平安的籌資活動(dòng)來看，股權(quán)和債券籌資活動(dòng)的失衡情況較為明顯。故而股權(quán)和債權(quán)融資要“兩手抓”，切不可顧此失彼，忽視主要矛盾和聯(lián)系。中國平安融資策略的選擇較明智，能夠準(zhǔn)確把握自身的發(fā)展趨勢和前景，避免造成資金鏈斷裂。故而融資策略的選擇要根據(jù)公司自身情況“量身定制”，要根據(jù)預(yù)期盈利能力的大小來制定償還的方式和標(biāo)準(zhǔn)，以避免兌付風(fēng)險(xiǎn)。3.籌資活動(dòng)的監(jiān)督與責(zé)任追究。首先，籌資合同簽訂后，需要積極做好臺(tái)賬的記錄工作，仔細(xì)登記籌資的基本情況；其次，使用借款資金的部門在確定資金用途的過程中，要嚴(yán)格按照規(guī)定使用，并且依據(jù)籌資的方案來制定資金的計(jì)劃和必要的應(yīng)急方案；最后，關(guān)于籌資協(xié)議的簽訂問題，如果未按規(guī)定程序，則任何單位和個(gè)人不得越權(quán)簽訂籌資協(xié)議。4.在戰(zhàn)略導(dǎo)向下進(jìn)行籌資活動(dòng)。戰(zhàn)略導(dǎo)向下的籌資業(yè)務(wù)具有目標(biāo)導(dǎo)向性，可以把目標(biāo)分解到各個(gè)項(xiàng)目的具體措施。因此，戰(zhàn)略導(dǎo)向資金活動(dòng)的內(nèi)部控制理論可以為企業(yè)提供理論依據(jù)，更好地整合其政策和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。中小企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制制度最初是分散的，但在重視企業(yè)內(nèi)部控制層面的資金管理之后，可以助力企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，這更有助于管理層了解如何對財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制。

六、總結(jié)與展望

本文首先對籌資業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制進(jìn)行了文獻(xiàn)綜述和理論分析，根據(jù)企業(yè)的不同成長周期細(xì)分不同的籌資需求和籌資特點(diǎn)，并且提出戰(zhàn)略導(dǎo)向的籌資活動(dòng)的理念。用中國平安籌資活動(dòng)案例分析不同成長周期下的籌資需求，由小見大地分析了戰(zhàn)略導(dǎo)向的重要性，主要針對其不同成長周期的籌資活動(dòng)，著重分析了現(xiàn)金流的變化和差異。根據(jù)中國平安的籌資業(yè)務(wù)案例，結(jié)合籌資業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制理論，本文總結(jié)出企業(yè)處于不同成長周期中籌資業(yè)務(wù)的需求和特點(diǎn)，進(jìn)而對不同的籌資需求進(jìn)行戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部控制。類似的許多新興企業(yè)，在發(fā)展初期尚能進(jìn)行較為良好的籌資控制，但成熟期在籌資的需求方面會(huì)更加嚴(yán)格。所以廣大企業(yè)要重視籌資過程中的風(fēng)險(xiǎn)，重視籌資計(jì)劃和信用管理?？偨Y(jié)來說，企業(yè)在籌資的時(shí)間計(jì)劃、籌資方式、信用管理以及籌資業(yè)務(wù)結(jié)束后的監(jiān)督管理方面需要加強(qiáng)管理和調(diào)控。

作者:王程晨 單位:南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院