企業(yè)內(nèi)部審計問題研究
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摘要：
隨著我國的企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。本文利用企業(yè)內(nèi)部審計的特點進行研究說明，分析其財務(wù)審計方面遇到的各種現(xiàn)實問題和可能出現(xiàn)的情況，并提供對應(yīng)的增加財務(wù)審計效果的處理方法。本文分為六個部分，第一部分前言對企業(yè)內(nèi)部審計的研究背景與發(fā)展現(xiàn)狀做了簡要說明；第二部分對內(nèi)部審計問題進行概述；第三部分對影響內(nèi)部審計的各種因素進場分析；第四部分對內(nèi)部審計存在的主要問題概括講解；第五部分得出相應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計的對策；第六部分是文章的結(jié)語。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；會計信息；獨立性；內(nèi)部控制
一、前言
內(nèi)部審計已經(jīng)是現(xiàn)代企業(yè)管理中極其重要的一個有機組成部分。內(nèi)部審計是監(jiān)督和評價活動，是組織內(nèi)部的活動，具有客觀獨立性。想要完成企業(yè)價值的最大化，需要通過內(nèi)部審計進行評價，對企業(yè)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制采取合法有效的審核，以此促進組織目標(biāo)完成，提供給企業(yè)管理部門管理方案。可從社會整體來看，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計都存在嚴(yán)重的問題，有一系列急需解決的問題，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有嚴(yán)重的影響，因此企業(yè)必須明確內(nèi)部審計存在的問題，改善企業(yè)內(nèi)部審計方式方法，將企業(yè)內(nèi)部制約與防護能力最大程度發(fā)揮出來，如此才可以把內(nèi)部審計變成真正為企業(yè)服務(wù)的有效內(nèi)控機制。
二、企業(yè)內(nèi)部審計概述
內(nèi)部審計是在經(jīng)營管理分權(quán)制形式下產(chǎn)生的，利用受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，由于對經(jīng)濟監(jiān)督的需求得以發(fā)展。在經(jīng)濟全球化影響下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計范圍無法達到公司持續(xù)發(fā)展的要求，公司想要得到更好的發(fā)展和治理必須要有更先進的內(nèi)部審計模式。國際內(nèi)部審計師協(xié)會出現(xiàn)之后，不斷改進內(nèi)部審計的概念已經(jīng)是第七次進行再次定義，任何一次定義都是有極大意義的，為內(nèi)部審計迎來更多的發(fā)展空間。內(nèi)部審計理念從最開始的消極防弊逐步發(fā)展到積極興利，直至如今的價值增值，為企業(yè)取得更多的價值。內(nèi)部審計概念變化展示出人們對內(nèi)部審計理論理解的逐步深入，是社會對內(nèi)部審計作用與職能進行深度挖掘的體現(xiàn)。1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》開始正式運行，這是內(nèi)部審計概念發(fā)展一個具有革命性的事件，IIA(國際內(nèi)部審計師協(xié)會)把內(nèi)部審計重新定義：內(nèi)部審計是一種保證與咨詢活動，具有獨立性和客觀性，改善組織經(jīng)營狀況和提高企業(yè)價值是其存在的意義，它利用規(guī)范化與系統(tǒng)化兩種方法，對治理過程與風(fēng)險管理及控制的成果進行評價并給予改進，為組織達成目的提供便利。這次定義是內(nèi)部審計發(fā)展的一個重要節(jié)點，對其發(fā)展產(chǎn)生了及其深遠(yuǎn)的影響，有以下三個方面：第一，提供咨詢服務(wù)功能。將內(nèi)部審計改變?yōu)榉e極以客戶為重點的活動，其看中的重點問題是風(fēng)險管理、控制及其治理，力爭更好的提供內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)職能，提高風(fēng)險管理水平，提高企業(yè)內(nèi)部控制與治理過程，體現(xiàn)增值服務(wù)功能。第二，提出內(nèi)部審計著力點。將內(nèi)部審計范圍進行擴大，將其工作范圍發(fā)展至涵蓋風(fēng)險管理、控制與程序治理等多個方面，將內(nèi)部審計職能的著力點放在“風(fēng)險管理、控制和治理”這些內(nèi)容上。第三，提高內(nèi)部審計目標(biāo)。把組織目標(biāo)融入內(nèi)部審計目標(biāo)中去，對兩種進行統(tǒng)一，把內(nèi)部審計增值及其改善組織運營方面的重點方式方法進行明確說明，展示內(nèi)部審計對組織的必要作用，即“運用規(guī)范的方法和相應(yīng)的應(yīng)用系統(tǒng)的，對風(fēng)險管理、控制與治理的具體細(xì)節(jié)和產(chǎn)生的效果進行評價之后進行改善，為組織達成目標(biāo)努力”。
三、影響企業(yè)內(nèi)部審計的因素分析
(一)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置
如今我國大部分企業(yè)的內(nèi)審部門實施企業(yè)內(nèi)審工作時缺乏自身的獨立性，因為有些企業(yè)內(nèi)部審計部門受另外部門的領(lǐng)導(dǎo)管理，如此必然造成企業(yè)內(nèi)部審計無法真正的獨立辦公。領(lǐng)導(dǎo)可以直接對內(nèi)部審計人員的工資和相關(guān)待遇進行調(diào)整，這種情況必然造成實行監(jiān)督以及對其他職能部門進行評價的時候?qū)徲嬚吆茈y公正對待，存在較多顧慮，無法足夠客觀的進行經(jīng)濟監(jiān)督及其檢查活動，也無法較好的運用內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)有的職能，對企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性產(chǎn)生非常惡劣的影響。
(二)外部環(huán)境的影響
我國企業(yè)中內(nèi)審人員的工資待遇等和企業(yè)自身各方面息息相關(guān)，一般來說企業(yè)內(nèi)審的對象也是企業(yè)內(nèi)部部門，極有可能是在同一領(lǐng)導(dǎo)下工作的同事。這時企業(yè)的人際關(guān)系就可能影響企業(yè)的內(nèi)部審計工作，如果在審計時，存在有人說情、打招呼甚至有領(lǐng)導(dǎo)對審計人員公開施壓等問題，必然影響審計的獨立性。另外如果當(dāng)審計決定已經(jīng)下達之后，一些部門故意推脫不按規(guī)定完成，決定無法進行落實，這種情況同樣對企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性產(chǎn)生極其惡劣的影響。
(三)企業(yè)內(nèi)審計人員的素質(zhì)因素
企業(yè)的內(nèi)審部門往往缺乏真正的獨立性，一般有兩個方面原因，一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有給予審計部門應(yīng)有的權(quán)利，二是企業(yè)其他部門同樣擠壓審計部門權(quán)限，在方方面面對其進行限制。此外，作為內(nèi)部審計人員審計過程中很容易引起他人反感，也無法獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，這些情況造成大部分素質(zhì)好且有較強業(yè)務(wù)能力的審計人員不愿再進行審計工作。還有一部分審計人員業(yè)務(wù)能力較差，自身素質(zhì)不高，造成工作質(zhì)量低下，無法將審計工作的本應(yīng)存在的意義合理展現(xiàn)，無法表現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部審計工作的必要性和對企業(yè)的積極作用。
(四)審計法律的環(huán)境因素
我國審計相關(guān)的法律法規(guī)還存在缺失，《審計法》與《注冊會計師法》是當(dāng)前已頒布的主要審計法律，其他法律還存在欠缺，《審計法》主要對國家相關(guān)審計問題進行規(guī)范，《注冊會計師法》主要對民間審計問題進行規(guī)范。而內(nèi)部審計對應(yīng)的法律法規(guī)還是2003頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，僅僅是規(guī)定，還沒有真正的法律對其進行規(guī)范，這些都造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作并沒有足夠的重視，對內(nèi)審人員是否起到作用也并不關(guān)心。
四、企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題
(一)會計信息失真
第一，聘請素質(zhì)較高的會計人才需要企業(yè)提供較高的工資待遇，而企業(yè)自身資金不充足，只能雇用一些較低專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力的會計人員，無法合理的對會計信息進行處理，無法將一些會計憑證進行準(zhǔn)確并規(guī)范的填寫，勢必引起財務(wù)狀況問題，會計信息不能展示企業(yè)的真實生產(chǎn)經(jīng)營情形。第二，企業(yè)業(yè)主有意想要脫離國家管控，主動要求會計人員采取一些不合規(guī)定的方法進行偷稅漏稅，以此提高企業(yè)利潤。在運用合理的人力、時間以及費用之內(nèi)審計人員必須取得足夠的信息，同時憑借已知信息給出正確有效的結(jié)論，這些都需要財務(wù)報表中可以得到正確真實的財務(wù)數(shù)據(jù)。如果被審計單位利用規(guī)范外的方法沒有提供正確的會計信息，僅僅依靠審計程序無法得出真實有效的審計結(jié)論，審計人員無法履行自己的職責(zé)，以上情況都是提高了財務(wù)審計的困難，增加了審計的風(fēng)險性。
(二)企業(yè)內(nèi)部會計控制薄弱
如今我國大部分企業(yè)特別是一些私營企業(yè)只是幾個人搭伙甚至是個人建立的，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并未像其他企業(yè)那樣分離，因此這種企業(yè)具有極強的主觀性，企業(yè)發(fā)展主要受到企業(yè)主影響。還有一部分企業(yè)僅僅把目光放在業(yè)務(wù)增長之上，并未將企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)為是必須的部分，市場營銷部門才是這些企業(yè)的重點關(guān)注部門，財務(wù)與內(nèi)審部門都僅僅為了營銷增長服務(wù)，并沒有形成實際的企業(yè)監(jiān)督控制，內(nèi)控缺失導(dǎo)致企業(yè)辦事沒有正規(guī)的流程和方式。此外還有一部分小規(guī)模企業(yè)無法將內(nèi)控制度建立起來，更無從談起內(nèi)控制度的其他問題。
(三)審計程序簡化質(zhì)量較低
我國注冊會計師制度得以再次建立，提高了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展速度。同時也導(dǎo)致中小事務(wù)所間的市場競爭變大，更多的事務(wù)所只能以降低價格的方式來促進業(yè)務(wù)增長。有些事務(wù)所甚至僅收取市場價格的50%，以此來獲得更多的客戶。如果想減少成本投入，那么就只能利用抽查的方法來進行盤點，這樣僅僅是庫存的一小部分，存在較大的誤差，還有的甚至不進行盤點，僅把賬表和期末存貨盤點表對照查看一下，沒有問題就確認(rèn)財務(wù)報表上的存貨金額。這樣給出的審計結(jié)果必然存在質(zhì)量低下問題。
(四)內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高
雖然大部分企業(yè)真正建立了企業(yè)的內(nèi)部審計部門，而且也是對應(yīng)自身企業(yè)情況按照相關(guān)的審計法規(guī)制定的，規(guī)范了內(nèi)部審計工作的相應(yīng)規(guī)章制度，可仍然與完成高質(zhì)量的審計目標(biāo)有著極大的差距。當(dāng)前內(nèi)部審計工作中排在前三位的集中在財務(wù)審計(占93.5%)、經(jīng)濟責(zé)任審計(占85.5%)和經(jīng)濟效益審計(占80.6%)，這種制度層面的問題導(dǎo)致高水平、高素質(zhì)的人才很難真正利用企業(yè)內(nèi)部審計部門完成相應(yīng)的審計工作?？僧?dāng)前大部分企業(yè)在職的內(nèi)部審計人員都缺乏這種高素質(zhì)人才，因此審計工作很難達到預(yù)期要求，沒有可以真正勝任內(nèi)部審計工作的人員肯定會造成內(nèi)部審計效果無法達到規(guī)定要求。
五、完善企業(yè)內(nèi)部審計的對策
(一)提高會計信息真實性
會計信息的真實性以及完整性是財務(wù)審計工作想要達到目標(biāo)的基礎(chǔ)。企業(yè)必須改善財務(wù)組織構(gòu)成，完善企業(yè)財務(wù)管理制度，提高執(zhí)行力，對全部資金的支出、回收進行重點監(jiān)控，采取一定方法加快資金回籠速度，降低資金流失風(fēng)險。必須遵守國家法律法規(guī)，提高監(jiān)督力度，確保法律對企業(yè)給出的會計報表與相關(guān)會計資料的監(jiān)管。不同的利益相關(guān)者對內(nèi)部審計部門提供的信息需求程度不同，而且內(nèi)部審計部門提供的信息和信息使用者的需求也不同。根據(jù)2014年對500家企業(yè)的調(diào)查顯示，如表1、表2：從上面兩個表可以看出，總經(jīng)理、部門負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計部門提供的有關(guān)內(nèi)部控制的信息需求程度最大，對舞弊信息的需求程度最小。而內(nèi)部審計提供的財務(wù)信息最多、內(nèi)部控制信息次之，績效信息最少。所以要加強內(nèi)部審計機構(gòu)的信息真實性，滿足信息使用者對信息的需求。
(二)加強企業(yè)內(nèi)部審核控制
內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該可以提供企業(yè)管理規(guī)范和組織的一些經(jīng)濟活動現(xiàn)有的問題，用來提高會計信息真實性，加強企業(yè)管理，增加企業(yè)利潤。一些小規(guī)模企業(yè)沒有能力建立內(nèi)審機構(gòu)，但應(yīng)該依靠注冊會計師來對賬目進行審核，發(fā)現(xiàn)存在的問題降低風(fēng)險，增強內(nèi)部管理力度。有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)也可以定期或不定期尋求外部審計，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動進行嚴(yán)格審計，消除可能存在的隱患。企業(yè)內(nèi)部審計工作必須按相關(guān)法律法規(guī)和組織規(guī)定進行，只有這樣才能建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計制度，提高審計能力。
(三)完善財務(wù)審計程序
一些企業(yè)存在缺乏內(nèi)部控制制度、雇員分工隨意、崗位設(shè)置不合理等問題，但因為企業(yè)主對企業(yè)資產(chǎn)的保護意識，在企業(yè)經(jīng)營重要部分建立了監(jiān)督控制日常情況，建立了一些可用的內(nèi)部控制機制。審計人員想要對企業(yè)進行審計之前，首要是對內(nèi)部控制存在合理性和應(yīng)用程度進行分析判斷，如果并未存在真實的內(nèi)部控制，想要降低檢查風(fēng)險到可以被接受的范圍，審計人員必須得到真實審計信息，可以利用實質(zhì)性測試來完成信息獲取。實際審計時，必須將審計方法采取部分改善，提高審計的水平，擴大審計的范圍，將工作效率最大化。想要提高財務(wù)審計的精確度可以利用統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣對樣本進行調(diào)整。
(四)提高財務(wù)人員素質(zhì)
企業(yè)內(nèi)部審計人員的審查范圍不但包括財務(wù)領(lǐng)域，還包括企業(yè)經(jīng)營管理的其他部分，審查的目的主要是為企業(yè)內(nèi)部管理與決策提供幫助，并非僅是對以前的“查錯防弊”。財務(wù)審計人員必須按照審計范圍和目的改變自身工作內(nèi)容，不能只是將自身放在監(jiān)督、檢查的角色，應(yīng)該更多的向服務(wù)和協(xié)助角色靠攏，提高企業(yè)內(nèi)部職能相互協(xié)作能力，加強工作職能，保證審計工作的順利完成。
六、結(jié)語
隨著我國企業(yè)結(jié)構(gòu)的持續(xù)發(fā)展和完善，企業(yè)內(nèi)部審計成為企業(yè)發(fā)展的主要內(nèi)部檢查促進機構(gòu)，要保證不受任何外在因素影響其獨立性，確立其客觀性和權(quán)威性，最終確保給出真實的會計信息。提高財務(wù)人員的基本素質(zhì)，使企業(yè)面對市場競爭風(fēng)險擁有更強的抵抗力，提高企業(yè)利潤。未來企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立會越來越完善，促進企業(yè)高效率的發(fā)展。
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作者：劉婷 單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院