新時代內部審計職能定位研究
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摘要：文章主要圍繞新時代下內部審計的使命，分析了風險管理內部審計的職能定位，包括監(jiān)控職能、評價職能、咨詢職能和追蹤職能，并提出了幾點風險管理內部審計職能建設的建議，如構建新型審計工作機制，提升審計管理，構建數據分析機制，創(chuàng)新審計方法等，可供相關企業(yè)參考。
關鍵詞：內部審計；風險管理；企業(yè)管理
一、新時代內部審計的使命
面對世界政治不確定性、經濟下行趨勢、局部沖突和動蕩頻發(fā)及美國針對中國多面夾擊的外部環(huán)境，面對我國經濟進入高質量發(fā)展歷史軌道和金融逐步開放等深刻變化，黨的立足于新時代國家發(fā)展新的歷史方位，提出了改革國家審計監(jiān)督體系的戰(zhàn)略部署，健全和完善聽黨指揮、全面覆蓋、權威高效的審計管理體制。黨的三中全會通過的《深化黨和國家機構改革方案》提出組建中央審計委員會，優(yōu)化審計署職責[1]。審計機構改革是深化黨和國家機構改革的重要內容，推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措，進一步強化審計監(jiān)督權威性和高效性，審計機構職能發(fā)揮是健全黨和國家監(jiān)督體系的重要保障。內部審計作為國家審計系統(tǒng)的主要構建力量之一，要以新時代特色社會主義思想為指導，貫徹落實審計署的工作要求，增強內部審計監(jiān)督體系的權威性，提高內部審計的管理效能。國有企業(yè)內部審計作為實施國家審計監(jiān)督治理規(guī)定的踐行者，更要響應新時代號召，提高政治站位，充分認識到內部審計工作是推進國家治理體系和治理能力現代化的重要力量，國家資本公司化治理體系的基礎環(huán)節(jié)和重要組成部分，是企業(yè)發(fā)展經濟決策科學化的一項重要制度設計，是強化企業(yè)內部控制不可或缺的重要手段。
二、風險管理內部審計是內部審計的發(fā)展趨勢
德勤基于對國內企業(yè)內部審計轉型的研究，總結出中國企業(yè)內部審計的發(fā)展路線圖，大體可分為四個發(fā)展階段，即內部審計傳統(tǒng)業(yè)務的規(guī)范化階段、傳統(tǒng)審計業(yè)務提升與拓展階段、內部控制審計全面化、常規(guī)化階段，最后過渡到成熟的風險管理審計階段[2]。風險管理是對影響企業(yè)管理目標實現的各種不確定事件的管理，并根據識別和評估后的影響程度和可能性進行優(yōu)先排序并制定管理措施，在企業(yè)管理過程中實行風險管控，確保風險事件對企業(yè)管理目標不產生負面作用。而風險管理審計是在內部審計監(jiān)督中，以風險為導向，用風險管理項下的規(guī)范化管理模式對企業(yè)風險管理活動的效果進行跟蹤、評價，并實現對內部機構的職能監(jiān)督，根據存在的問題及短板提出管理完善意見，增加企業(yè)價值的一種審計[3]。內部審計由傳統(tǒng)業(yè)務偏重財務的差錯防弊，依靠個人經驗確定審計重點、把握風險，逐漸拓展為財務和內控融合，適當運用風險管理技術提升內審、審計價值，如開展重點領域的風險評估、執(zhí)行風險評估的年度審計計劃等，再發(fā)展為風險管理為基礎，傳統(tǒng)財務、內控審計為風險管理的組成部分，體現為各個層面的內控審計，全方位運用風險管理技術，通過風險評估并與內控體系銜接，在具體項目計劃及實施中審計風險評估和風險控制的有效性。內部審計的工作范圍從對財務事項的驗證，逐步擴展到運用風險管理技術和模塊評估管理和決策的效果，從主要以事后審計為主，向前推進到事中監(jiān)督、事前預防，發(fā)揮“審計監(jiān)督、完善治理、增加價值”的核心作用。
三、風險管理內部審計的職能定位
風險管理內部審計模式，要求內部審計必須以“強管理、防風險、促發(fā)展”為己任，內部審計職能從以前消極地以“發(fā)現與評價”為主，轉為積極地“防范風險與推薦解決問題”，從單純強調內部控制轉為積極關注、利用各種方法來改善企業(yè)的風險管理和經營業(yè)績[2]。結合新時代賦予內審工作的使命和工作要求，探討風險管理內部審計的職能定位，把企業(yè)發(fā)展目標與內部審計的工作目標有機統(tǒng)一，為企業(yè)提質增效全面發(fā)力。（一）監(jiān)控職能。在新時代建設背景下，國資監(jiān)管由“管企業(yè)”向“以管資本為主”轉型，內部審計作為產權監(jiān)督體制的主要構成部分，代表產權主體利益，保持內部審計的權威性和獨立性，可以有效監(jiān)控經營者資本運營、維護資產完整。監(jiān)控是一項實時、持續(xù)的活動。針對所有業(yè)務活動的內部控制的監(jiān)控，特別是控制環(huán)境、控制活動進行內部控制審計，或者針對組織內部控制的某個要素、某項業(yè)務活動或項目建設開展專項內部控制審計，通過監(jiān)測內部控制缺陷，動態(tài)地識別企業(yè)治理風險防控潛在的控制弱點，提出健全優(yōu)化內部控制制度建議。加強內部審計工作，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法、評價改進企業(yè)風險管理和內部控制的有效性，強化資本約束，保證企業(yè)的整體利益。風險管理導向的內部審計，能及時發(fā)現經營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)并提出合理化建議，持續(xù)推動董事會、監(jiān)事會與經理層的機構設置和職能界限的清晰化，完善企業(yè)法人治理體系[4]。（二）評價職能。企業(yè)治理是規(guī)范企業(yè)投資者、經營者、勞動者和監(jiān)督者各方責、權、利的制度體系，企業(yè)治理的本質是規(guī)范企業(yè)各利益相關者之間的一種契約關系[5]。內部審計是投資者對經營者、勞動者治理效果評價的重要手段。內部審計持續(xù)關注企業(yè)風險管理的有效性，對企業(yè)風險管理活動進行單獨評價，包括但不限于各層級目標制定是否與企業(yè)風險偏好一致、風險控制活動設計是否合理、企業(yè)信息渠道是否滿足企業(yè)風險管理的需要、風險事項識別與風險評估的準確性、風險應對方案的合理性與合規(guī)性等。審計報告及時披露的信息有利于推動管理層經濟決策科學化、企業(yè)內部管理規(guī)范化，增加審計附加價值。通過審計評價推動企業(yè)經營者戰(zhàn)略管理和重大決策部署在企業(yè)各部門各單位勞動者中的落實，促進提升管理經營績效。風險管理審計完善企業(yè)管理，促進企業(yè)經濟決策科學化、內部管理規(guī)范化、風險防控常態(tài)化。（三）咨詢職能。咨詢服務是在評價服務的基礎上發(fā)展起來的，目的在于為企業(yè)服務、增加企業(yè)價值。內部審計作為企業(yè)財務賬表復核者、會計核算的勾稽者，對企業(yè)財務報表和生產經營出現的新情況、新問題和經濟活動中發(fā)生的具有普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提煉出降低成本、提高收入、增進利潤的方法，協助改進財務管理和核算，幫助正確理解和執(zhí)行財政法規(guī)。內部審計由傳統(tǒng)業(yè)務偏重財務的差錯防弊，依靠個人經驗確定審計重點、把握風險，逐漸拓展為財務和內控融合，再發(fā)展為運用風險管理技術提升內部審計價值。風險管理審計主動對接企業(yè)內部控制與全面風險管理體系，參與到企業(yè)風險管理環(huán)節(jié)，作為聯結管理層和各職能部門的第三方，在審計項目中促使部門與部門之間、部門與企業(yè)之間具有良好的信息溝通，發(fā)揮審計咨詢職能，推動重大風險防范化解，切實發(fā)揮監(jiān)測預警功能。利用內部審計積累的經驗與建議，充分發(fā)揮審計對企業(yè)發(fā)展的建設性作用。（四）追蹤職能。內部審計機構在完成審計報告后，還應對本企業(yè)生產經營和戰(zhàn)略目標實現的風險較大的或者是存在隱患的項目活動開展追蹤審計，加強內部審計的成果轉化。審計跟蹤應該在實施程序性審計之前，將注意力集中于前期審計意見的整改落實上，確認被審部門或單位是否已對此前披露問題的整改建議采取控制措施，是否得到持續(xù)改善和優(yōu)化，是否對此前發(fā)現的錯誤及時進行了糾正，是否對經營管理過程中存在的風險采取了相應的短期、中期、長期措施，保證企業(yè)的各項風險點的管理得到執(zhí)行和改善。
四、風險管理內部審計職能建設的建議
踐行新時代審計使命，發(fā)揮風險管理內部審計的價值，在加強風險管理內部審計職能建設方面提出以下幾點建議：（一）構建新型審計工作機制，提升審計管理。風險管理審計需充分利用風險管理技術嵌入業(yè)務流程，熟悉業(yè)務風險聚焦點，利用制度對管理過程查漏補缺，檢查內控漏洞，通過對風險預判、評估與評價，構建完善的風險預警機制和應對措施。實現企業(yè)發(fā)展目標，風險管理審計具有開放性、兼容性的特性，綜合運用傳統(tǒng)審計和內控審計方法，并結合風險管理的發(fā)展構建新的工作機制。風險管理由每個崗位、每個業(yè)務線條共同構建，為強化風險管理審計，也可建立健全審計與組織、人事、紀檢監(jiān)察、財政及巡察等部門機構的協作配合機制，形成明確責任、分工負責的風險管理監(jiān)督網絡體系，切實提高審計工作制度化、規(guī)范化水平。（二）構建數據分析機制，創(chuàng)新審計方法。大數據下的審計，數據來源是跨單位、跨領域的，廣度更大，關聯度更強，內容更多，要改變傳統(tǒng)內審人員的思維模式，創(chuàng)新工作方法，利用數據挖掘技術和人工智能的模型分析，實現數據大范圍的查詢篩選功能，挖掘出傳統(tǒng)審計下沒有被關注到的問題，進一步提升內部審計的咨詢、評價和追蹤價值。（三）構建育人機制，培養(yǎng)德業(yè)并重的審計人才。構建“講政治”“強本領”“敬畏心”素質的審計人才隊伍，長效育人機制是審計事業(yè)長遠發(fā)展根基。打造對黨忠誠、業(yè)務精通、能力過硬、嚴守紀律的審計干部隊伍，全面提升審計干部隊伍素質，努力打造廉潔勤政、務實高效的審計機關。面對現代審計的要求，審計人員必須注重培養(yǎng)學習能力，更新和擴展會計、審計、經濟、法律等方面知識，特別是計算機知識，要具備大數據編程和挖掘能力；此外，審計應具備良好的心理素質能力，鍛煉抗壓能力及溝通技巧，具備良好的職業(yè)道德操守。
五、結束語
綜上所述，報告提出了中國發(fā)展新的歷史方位——中國特色社會主義進入了新時代，審計工作在新時代這特殊歷史時期也被賦予了新意義和新使命，內控審計要不斷調整自身職能定位與職責，實現新時代審計使命。
【參考文獻】
[1]高培勇.新時代國家審計發(fā)展的重要里程碑來源[N].經濟日報,2018-3-30(9).
[2]德勤企業(yè)風險管理服務部.德勤企業(yè)風險(第5輯)•內部審計:公司免疫系統(tǒng),提升企業(yè)價值[M].上海:上海交通大學出版社,2013.
[3]楊陽.辨析風險管理審計與風險導向審計[J].商情,2015(34):29-30.
[4]戴從容.加強內部審計進一步完善法人治理結構[J].商場現代化,2008(24):270.
[5]張俊杰.公司治理與內部審計[J].中國內部審計,2004(7):41-42.
作者:童恒龍 蔡文雅 單位:中交廣州航道局有限公司
