企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范
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[摘要]隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，經(jīng)濟(jì)組織多元化以及企業(yè)經(jīng)營方式的復(fù)雜化，使得市場競爭日益激烈，在給企業(yè)帶來機(jī)遇的同時(shí)也帶來了風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)要重點(diǎn)關(guān)注的問題，企業(yè)應(yīng)該考慮該如何有效的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)未來的發(fā)展有著舉足輕重的影響。通過以內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因?yàn)榍腥朦c(diǎn)，從主觀和客觀兩個(gè)方面成因?qū)?a href="http://www.articshipping.com/lunwen/nbsjlw/116878.html" target="_blank">企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討。并針對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因提出了防范措施以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的提高，確保審計(jì)方法的規(guī)范，逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)，保證審計(jì)質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效益。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
(一)客觀原因
1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善
內(nèi)部控制對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響非常巨大，如果一個(gè)公司的內(nèi)部控制是健全有效的，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會下降；反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是升高。只有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)越科學(xué)合理，企業(yè)的經(jīng)營活動才會越規(guī)范，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性也就會隨之降低。反之，若是內(nèi)部控制制度不夠健全，那么內(nèi)審人員僅僅靠審計(jì)抽樣來推斷總體情況，得出結(jié)論，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會增高。
2.內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律體系不完善
目前，我國對于內(nèi)部審計(jì)還沒有制定具體的法律法規(guī)，僅僅只是制定了一些原則性的條款，內(nèi)容比較籠統(tǒng)，對于審計(jì)工作沒有明確的規(guī)定，使內(nèi)部審計(jì)的職能無法得到充分的發(fā)揮[1]。我國現(xiàn)在頒布的法律法規(guī)，其內(nèi)容從審計(jì)行業(yè)的角度來看還是不夠完善，對于審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)沒有表述，對于內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德的約束不夠，對于內(nèi)部審計(jì)工作紀(jì)律的規(guī)定還無章可循。而且法律法規(guī)的不健全也給了一些不法分子鉆空子的機(jī)會，使得企業(yè)面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)。
3.審計(jì)對象日漸復(fù)雜化和審計(jì)范圍擴(kuò)大化
隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)也在不斷的建立和完善，出現(xiàn)了資本市場、金融市場、產(chǎn)權(quán)交易市場等，股票期貨交易，非貨幣性交易以及債務(wù)重組也逐步出現(xiàn)。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，資產(chǎn)重組、增資擴(kuò)股、破產(chǎn)兼并等事項(xiàng)也越來越普遍。由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動不再是簡單的生產(chǎn)銷售，而是變得越來越復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)也不能再僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表。內(nèi)部審計(jì)需要更多的向企業(yè)管理方面轉(zhuǎn)變，從對財(cái)務(wù)的責(zé)任擴(kuò)大到對企業(yè)管理的責(zé)任。但是隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)大[2]，對審計(jì)結(jié)論的影響因素也變得更多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。所以，審計(jì)人員需要提高自身的水平來應(yīng)對這一轉(zhuǎn)變。
(二)主觀原因
1.審計(jì)人員專業(yè)知識技能不足
隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員的知識體系和學(xué)歷較之前也有了很大的改變。但在這個(gè)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，審計(jì)人員的知識技能和業(yè)務(wù)能力還是有些欠缺。
2.企業(yè)管理層對審計(jì)工作重視不夠
有許多企業(yè)認(rèn)為外部審計(jì)就可以完成對企業(yè)的審計(jì)工作，不需要內(nèi)部審計(jì)，而且內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性相比于外部審計(jì)來說要弱。所以有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)，還有一些企業(yè)將監(jiān)察部門與內(nèi)部審計(jì)部門歸在一個(gè)部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不規(guī)范，形同虛設(shè)[3]。
二、企業(yè)防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略
(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性
1.內(nèi)部審計(jì)部門需要由最高領(lǐng)導(dǎo)層來管理
要想使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性增強(qiáng)，審計(jì)結(jié)論具有權(quán)威性，就需要企業(yè)最高管理層來直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門。這樣，領(lǐng)導(dǎo)人也可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門提供的審計(jì)意見及時(shí)采取措施，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部審計(jì)的職能能夠得到充分的發(fā)揮[4]。
2.董事會和內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)可以直接溝通
內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該有權(quán)參與企業(yè)關(guān)于財(cái)務(wù)狀況和管理控制系統(tǒng)有關(guān)的董事會議或高級管理層會議，并在會議中通過書面或口頭方式進(jìn)行匯報(bào)，報(bào)告內(nèi)部審計(jì)的工作計(jì)劃以及在工作中遇到的問題，這樣內(nèi)審部門就能與董事會直接交流。另外，為了使內(nèi)審部門能夠不受其他部門的干擾，應(yīng)該讓內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)人可以與董事會單獨(dú)會見，進(jìn)行交流，讓審計(jì)信息能夠迅速的傳達(dá)給董事會。
3.由董事會確定內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)者的的任免
在企業(yè)中，人事任免對于管理者的權(quán)利和地位有影響，所以為了保證自己的權(quán)利和地位，被任命者總是會偏向于維護(hù)任命者的利益。因此，為了保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，需要選擇合適的人來對審計(jì)部門經(jīng)理進(jìn)行任免。若是由高級管理層來決定審計(jì)部門經(jīng)理的任免[5]，無法保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。因?yàn)閺穆氊?zé)分工的角度來看，高級管理層是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的決策者和管理責(zé)任的承擔(dān)者，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理為了維護(hù)自身的地位，必然會偏向于高級管理層，博得他們的歡心，使得獨(dú)立性得不到保證[6]。
4.企業(yè)頒布正式章程以書面形式確定內(nèi)審部門的權(quán)利和義務(wù)
企業(yè)制定的章程必須明確內(nèi)部審計(jì)部門的工作范圍和在企業(yè)中所處的地位，保證審計(jì)人員檢查的相關(guān)記錄和實(shí)物資產(chǎn)，使其能夠順利開展審計(jì)工作[7]。章程賦予內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的權(quán)利，保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。
(二)健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
企業(yè)要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，這樣才能讓內(nèi)部審計(jì)的職能有效的發(fā)揮。首先，企業(yè)要讓審計(jì)部門獨(dú)立于其他職能部門之外，直接由最高管理層領(lǐng)導(dǎo)，而不是隸屬于某一部門。其次要配備專業(yè)的審計(jì)人員，不要將一些無法安置的人員或者要退休的會計(jì)人員安排到內(nèi)部審計(jì)部門，并且要為內(nèi)部審計(jì)部門提供足夠的經(jīng)費(fèi)，使其能夠順利的開展審計(jì)工作[8]。只有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部審計(jì)足夠的重視，才能使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮作用，為企業(yè)的經(jīng)營管理保駕護(hù)航。
(三)完善企業(yè)內(nèi)部控制
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該讓企業(yè)的各種規(guī)章制度能夠建立健全，并且嚴(yán)格按照規(guī)章制度的要求執(zhí)行。尤其是對于審計(jì)的工作底稿，需要采用分級復(fù)核的方式，降低甚至是消除人為因素所帶來的審計(jì)誤差，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并且要對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評估，企業(yè)要建立一個(gè)完整的指標(biāo)體系來對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評估[9]，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員工作質(zhì)量的考核，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)
我國應(yīng)該進(jìn)一步健全內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)，將內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化。完善內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，可以明確內(nèi)部審計(jì)的重要性，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位，說明內(nèi)部審計(jì)人員可以行使的權(quán)利以及應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)資格[10]。加強(qiáng)對于內(nèi)部審計(jì)的理論研究，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，來規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為，讓審計(jì)工作的開展有法可依，有章可循，從而保證審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性。
三、研究結(jié)論
總的來說，可以借鑒一些國際企業(yè)的成功做法來解決國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的問題，讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不再與其他職能部門處于平行位置，而是可以向更高的層次以及更完善的結(jié)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。對股份有限公司或有限責(zé)任公司可選擇成立直接隸屬于董事會的審計(jì)協(xié)會，這種設(shè)置能夠增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，讓內(nèi)審部門能夠極大程度的體現(xiàn)出它的作用。對于一般企業(yè)則可以選擇由總經(jīng)理來領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門[11]，內(nèi)部審計(jì)的工作直接向總經(jīng)理報(bào)告。這種設(shè)置既能保證內(nèi)部審計(jì)能夠在其審計(jì)范圍內(nèi)順利開展工作，也可以保證其獨(dú)立性，不受其他部門的約束。對于規(guī)模較小的企業(yè)可選擇將全部或部分委托外部進(jìn)行審計(jì)的方式。目前各家公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，審計(jì)程序和審計(jì)方法的選擇以及審計(jì)人員的配備等還沒一個(gè)統(tǒng)一的模式，這對于審計(jì)工作的進(jìn)行以及審計(jì)職能的發(fā)揮是非常不利的。所以應(yīng)該盡快完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法制法規(guī)，加強(qiáng)法制建設(shè)，使得內(nèi)部審計(jì)工作更加規(guī)范。
[參考文獻(xiàn)]
[1]楊應(yīng)杰.企業(yè)管理、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系[J].財(cái)會通訊，2014(11):45-47.
[2]謝青青.論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2017(1):240.
作者：范麗妍 張毅 魏瑩 單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)