內(nèi)部審計(jì)角度談地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算

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摘要：2016年度中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局全面開(kāi)展了對(duì)局屬單位的調(diào)查，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目核算工作存在諸多問(wèn)題。本文從內(nèi)部審計(jì)的角度出發(fā)，分析經(jīng)費(fèi)核算中的問(wèn)題成因，主要是預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算支出把控不嚴(yán)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱等原因，并提出了地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算的相關(guān)工作建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目；經(jīng)費(fèi)核算

一、內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

1.費(fèi)用支出超預(yù)算

項(xiàng)目費(fèi)用支出超出預(yù)算，如某個(gè)項(xiàng)目2014年至2016年經(jīng)費(fèi)預(yù)算是780萬(wàn)元，而三個(gè)年度的累計(jì)支出為785萬(wàn)元，超預(yù)算支出5萬(wàn)元，這勢(shì)必會(huì)擠占其他項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，項(xiàng)目承擔(dān)單位自行調(diào)整了項(xiàng)目間的經(jīng)費(fèi)。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)調(diào)整需要按照規(guī)定程序進(jìn)行報(bào)批，而自行調(diào)整項(xiàng)目間經(jīng)費(fèi)不符合項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的要求。項(xiàng)目明細(xì)費(fèi)用支出超預(yù)算，某項(xiàng)目人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算83萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際支出102萬(wàn)元，超預(yù)算支出19萬(wàn)元，超支率22.89%；某專用設(shè)備預(yù)算為5萬(wàn)元，實(shí)際支出8.8萬(wàn)元，超預(yù)算支出3.8萬(wàn)元，超支率76%。一般情況下，如人員經(jīng)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)等重點(diǎn)費(fèi)用科目不允許超預(yù)算。

2.無(wú)預(yù)算支出

某單位地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目中列支的會(huì)議費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、小額測(cè)試費(fèi)等，在項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)預(yù)算中沒(méi)有對(duì)應(yīng)的費(fèi)用依據(jù)。如某項(xiàng)目發(fā)生的巖礦測(cè)試費(fèi)3.6萬(wàn)元，計(jì)入商品和服務(wù)支出下的其他商品服務(wù)支出，經(jīng)核查項(xiàng)目設(shè)計(jì)預(yù)算中未見(jiàn)測(cè)試費(fèi)。室內(nèi)研究性項(xiàng)目不開(kāi)展野外工作，就不會(huì)發(fā)生交通費(fèi)，而在該類項(xiàng)目中列支車輛維修費(fèi)等，也屬于無(wú)預(yù)算列支范疇。另外，還存在公用支出在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支的情況，單位職能管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、印刷費(fèi)等列支在項(xiàng)目支出中，如辦公室的電話費(fèi)、單位開(kāi)展宣傳活動(dòng)發(fā)生的印刷費(fèi)、后勤服務(wù)中心發(fā)生的維修費(fèi)等在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支，這些費(fèi)用均沒(méi)有預(yù)算依據(jù)，應(yīng)在單位基本支出中列支。

3.費(fèi)用分?jǐn)傄罁?jù)不足

單位日常經(jīng)營(yíng)發(fā)生的水費(fèi)、電費(fèi)、取暖費(fèi)等全部分?jǐn)傆?jì)入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，而沒(méi)有在基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)之間進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)傄罁?jù)不充分。如某單位2015年12月將水費(fèi)0.5萬(wàn)元、電費(fèi)9萬(wàn)元全部計(jì)入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，這部分費(fèi)用應(yīng)根據(jù)管理部門和業(yè)務(wù)部門的實(shí)際用量將費(fèi)用分解在基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中。

4.報(bào)銷手續(xù)不齊全

項(xiàng)目委托業(yè)務(wù)費(fèi)支付尾款沒(méi)有驗(yàn)收資料。如2016年10月，報(bào)銷某地質(zhì)大隊(duì)委托業(yè)務(wù)尾款10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)憑證后附發(fā)票、合同、尾款撥付申請(qǐng)，未附驗(yàn)收資料。根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)相關(guān)管理辦法規(guī)定，委托業(yè)務(wù)費(fèi)沒(méi)有主管部門驗(yàn)收結(jié)論，財(cái)務(wù)部門不得辦理費(fèi)用的結(jié)算支付。還有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以銀行匯款回單作為原始憑證列支項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，而不是以取得的發(fā)票記賬。列支項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時(shí)應(yīng)以發(fā)票為準(zhǔn)，在未取得發(fā)票的情況下，應(yīng)采取掛賬形式。上述案例均為報(bào)銷手續(xù)不齊全，就直接計(jì)入項(xiàng)目支出，這嚴(yán)重違反了項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法的規(guī)定。

二、形成原因

1.預(yù)算編制不科學(xué)

項(xiàng)目預(yù)算是經(jīng)費(fèi)核算的依據(jù)，預(yù)算編制不科學(xué)是造成經(jīng)費(fèi)支出與項(xiàng)目預(yù)算差距較大的原因之一?，F(xiàn)行的二級(jí)項(xiàng)目一般下設(shè)若干子項(xiàng)目，在申報(bào)項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，未根據(jù)子項(xiàng)目的工作任務(wù)合理編制預(yù)算，而是自上而下的直接編制二級(jí)項(xiàng)目總預(yù)算，再分解到子項(xiàng)目中去。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，子項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出互相擠占，導(dǎo)致二級(jí)項(xiàng)目中部分費(fèi)用甚至超出預(yù)算費(fèi)用的10%，這嚴(yán)重超出了預(yù)算的控制范圍。每年編制預(yù)算時(shí)，正值開(kāi)展本年度工作的黃金時(shí)期，業(yè)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目預(yù)算中的某些費(fèi)用調(diào)研不充分，對(duì)市場(chǎng)行情不夠了解，加之編制時(shí)間有限，造成預(yù)算編制質(zhì)量不高，預(yù)算與實(shí)際需求有偏差。

2.預(yù)算支出把控不嚴(yán)

每年預(yù)算批復(fù)后，項(xiàng)目承擔(dān)單位需按照預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，超預(yù)算支出等情況確實(shí)存在，主要?dú)w因于項(xiàng)目承擔(dān)單位對(duì)預(yù)算支出把控不嚴(yán)。主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，未根據(jù)預(yù)算來(lái)核實(shí)支出內(nèi)容是否真實(shí)就直接計(jì)入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)；二是日常的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出與預(yù)算比對(duì)工作欠缺，到年底時(shí)才發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)費(fèi)用超出預(yù)算；三是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)雖有超支，但在合理范圍內(nèi)，為了將已發(fā)生的支出報(bào)銷，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員打人情牌，跟主管領(lǐng)導(dǎo)一溝通，繼續(xù)從項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支，勢(shì)必會(huì)造成超預(yù)算支出等問(wèn)題。

3.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算不是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)錄入工作，而是要對(duì)原始憑證認(rèn)真復(fù)核，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)照預(yù)算進(jìn)行核算，并規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)資金量大，造成經(jīng)費(fèi)核算工作量大，放松了對(duì)原始單據(jù)的審核，在缺少相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)附件的情況下，依然進(jìn)行報(bào)銷。隨著財(cái)政預(yù)算管理體制的改革，不斷出現(xiàn)新的政策、制度要求等，需要會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)。實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員缺乏自主學(xué)習(xí)性，對(duì)新政策、新制度缺乏敏感性，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量較差。

三、建議

（1）科學(xué)編制項(xiàng)目預(yù)算，提高預(yù)算編制質(zhì)量。項(xiàng)目承擔(dān)單位依據(jù)項(xiàng)目工作任務(wù)全面細(xì)致考慮各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出，做到工作任務(wù)與經(jīng)費(fèi)需求相匹配。按照現(xiàn)行的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制要求，充分考慮項(xiàng)目中所需安排的人員費(fèi)、水電暖費(fèi)等間接費(fèi)用。組織各子項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將統(tǒng)辭行安排的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，按照?jīng)濟(jì)支出分類科目來(lái)編制完整的二級(jí)項(xiàng)目預(yù)算。項(xiàng)目承擔(dān)單位應(yīng)盡早分解項(xiàng)目設(shè)置及預(yù)算任務(wù)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及時(shí)準(zhǔn)備項(xiàng)目實(shí)施方案及預(yù)算編制工作，為“一上”預(yù)算做好充足準(zhǔn)備，提高預(yù)算編制質(zhì)量，進(jìn)而提升預(yù)算執(zhí)行率。（2）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，擴(kuò)大政策宣傳。為適應(yīng)財(cái)政預(yù)算管理體制的改革，強(qiáng)化地調(diào)項(xiàng)目核算工作，應(yīng)逐步加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，項(xiàng)目承擔(dān)單位可根據(jù)需要定期對(duì)會(huì)計(jì)人員、預(yù)算管理人員、項(xiàng)目主要參加人員等進(jìn)行地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度的培訓(xùn)，從而擴(kuò)大政策知情范圍；通過(guò)會(huì)議、文件、內(nèi)網(wǎng)等多種形式加大政策宣傳力度，層層傳遞，讓財(cái)務(wù)人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、野外工作負(fù)責(zé)人等及時(shí)了解項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的新政策，便于規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理及執(zhí)行工作。（3）不斷完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化核算監(jiān)督工作。為落實(shí)國(guó)家和上級(jí)主管部門的相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，制定單位內(nèi)部差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、預(yù)算調(diào)整、結(jié)余資金等管理辦法，制定地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理流程，讓地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目關(guān)聯(lián)人員不再盲目地執(zhí)行，而是有據(jù)可查。同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算的事前、事中監(jiān)督。會(huì)計(jì)稽核崗位不能形同虛設(shè)，經(jīng)費(fèi)支出前核實(shí)有無(wú)預(yù)算，是否超預(yù)算，監(jiān)督重點(diǎn)費(fèi)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)等。聯(lián)合單位監(jiān)審部門組織開(kāi)展地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)檢查，強(qiáng)化核算監(jiān)督工作。

參考文獻(xiàn)

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2.鄭敏，張磊明等.地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目承擔(dān)單位的經(jīng)費(fèi)規(guī)范化管理―赴廣東省地質(zhì)調(diào)查院實(shí)地調(diào)研啟示.財(cái)會(huì)月刊，2012（07）.

3.張佳文.加強(qiáng)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的措施與途徑.國(guó)土資源科技管理，2010（05）.

作者:王樹(shù)榮 單位:中國(guó)地質(zhì)科學(xué)院地球物理地球化學(xué)勘查研究所