煤礦企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制淺談

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摘要：當(dāng)前隨著國家去產(chǎn)能政策的出臺及煤礦企業(yè)改革的深入，越來越多的煤礦企業(yè)開始關(guān)注會計(jì)對于企業(yè)內(nèi)部控制所發(fā)揮的重要作用，特別是開始通過建立內(nèi)部會計(jì)控制制度達(dá)到規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的目的。本文通過對我國煤礦企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制工作的意義及現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出進(jìn)一步完善我國煤礦企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作的若干建議。

關(guān)鍵詞：煤礦企業(yè)；內(nèi)部會計(jì)控制；意義；不足；措施

一、煤礦企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制工作的重要意義

(一)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制工作可以維護(hù)煤礦企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整

由于煤礦企業(yè)開采方式及安全防護(hù)要求等因素的影響，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程需要投入大量資金用于購置大型開采設(shè)備，同時，為了降低煤礦安全事故，還需按照國家相關(guān)安全標(biāo)準(zhǔn)投入安全防范設(shè)施，促使我國煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，如果煤礦企業(yè)未能通過有效的內(nèi)部控制制度對固定資產(chǎn)采購、使用、報廢與維護(hù)進(jìn)行控制，一旦有個別工作人員非法侵占資產(chǎn)，則將使煤礦企業(yè)承受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，煤礦企業(yè)通過建立采購授權(quán)審批、日常盤點(diǎn)、驗(yàn)收審核、會計(jì)核算復(fù)核及內(nèi)審制度，可以強(qiáng)化對固定資產(chǎn)管理的監(jiān)管，有效地避免煤礦企業(yè)各部門對資產(chǎn)的浪費(fèi)及非法侵占，以提高固定資產(chǎn)的安全性與完整性。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制工作可以提升煤礦企業(yè)管理水平

首先，煤礦企業(yè)通過建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批制度，可以降低固定資產(chǎn)重復(fù)采購、成本費(fèi)用隨意支出的發(fā)生機(jī)率，可以為煤礦企業(yè)節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營資金。其次，實(shí)施不相容崗位分離制度也使煤礦企業(yè)出納等重要崗位受到了一定的牽制，有效地避免了個別工作人員貪污舞弊的風(fēng)險，從而大大地提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率與水平。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制工作提高了煤礦企業(yè)整體競爭能力

當(dāng)煤礦企業(yè)建立與有效執(zhí)行了內(nèi)部會計(jì)控制制度后，企業(yè)在提升財(cái)務(wù)管理水平的同時，也樹立了良好的企業(yè)形象，確保了煤礦企業(yè)在激烈的市場競爭中可以占有一席之地，進(jìn)而提高企業(yè)競爭能力，特別是當(dāng)煤礦企業(yè)有效地執(zhí)行預(yù)算成本控制與考核制度后，各生產(chǎn)車間及行政管理部門將嚴(yán)格按照預(yù)算目標(biāo)開展工作，給煤礦企業(yè)節(jié)約了大量的成本費(fèi)用支出，促使煤礦企業(yè)能以價格優(yōu)勢迅速占領(lǐng)煤炭市場。

二、目前，我國煤礦企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)控制工作中存在的不足

(一)煤礦企業(yè)管理層工作重心與內(nèi)部會計(jì)控制工作存在偏差

目前，多數(shù)煤礦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將主要精力放在安全生產(chǎn)、開采工藝改造等方面，加之尚未對內(nèi)部會計(jì)控制制度工作在理論與實(shí)踐、作用等方面給予必要的重視，導(dǎo)致煤礦企業(yè)各生產(chǎn)車間、行政管理部門未能認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度。另外相關(guān)財(cái)務(wù)控制制度也不夠完善，在某些方面還存在缺陷，這就讓財(cái)務(wù)管理人員難以按照規(guī)章制度落實(shí)好財(cái)務(wù)管理工作，甚至部分小型煤礦企業(yè)完全沒有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，這顯然給企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展帶來了制約。

(二)煤礦企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度自身存在缺陷

當(dāng)前市場上很多煤礦企業(yè)都是改制公司，其法人治理結(jié)構(gòu)存在著一定的漏洞，從股東會到監(jiān)事會未能各盡其職，企業(yè)內(nèi)部的決策、執(zhí)行以及監(jiān)督出現(xiàn)了分離，沒有形成高度的統(tǒng)一，甚至出現(xiàn)了獨(dú)斷獨(dú)裁的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)決策失誤將會給企業(yè)帶來方向性的錯誤，這會給企業(yè)的發(fā)展帶來極大的隱患，甚至?xí)o企業(yè)帶來極大的經(jīng)濟(jì)損失。

(三)煤礦企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度不完善

首先，個別煤礦企業(yè)在制定內(nèi)控制度時，直接照搬其他行業(yè)內(nèi)控制度，未能充分考慮煤礦開采行業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，造成內(nèi)控制度在執(zhí)行中缺少可操作性。其次，煤礦企業(yè)未能建立內(nèi)部控制考核機(jī)制，未能根據(jù)各生產(chǎn)車間、管理部門內(nèi)控執(zhí)行結(jié)果給予一定的獎勵或懲罰，無法真正調(diào)動部門或職工參與內(nèi)部會計(jì)控制工作的積極性。

(四)煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)

目前，多數(shù)煤礦企業(yè)未在內(nèi)部成立審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者雖然設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但由于機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系、人才業(yè)務(wù)水平及工作人員責(zé)任心等因素影響，造成煤礦企業(yè)審計(jì)工作流于形式，無法真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、規(guī)范的作用。

(五)煤礦企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度落實(shí)不到位

首先，由于煤礦企業(yè)管理層對內(nèi)部會計(jì)控制工作缺少重視，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)車間、管理部門未能積極配合財(cái)務(wù)部門開展內(nèi)控工作。其次，由于煤礦企業(yè)內(nèi)部缺少對內(nèi)控工作的考核、監(jiān)督機(jī)制，使工作人員在具體執(zhí)行內(nèi)控中出現(xiàn)消極、懈怠的心態(tài)，不利于內(nèi)部會計(jì)控制制度工作的開展。

三、提升煤礦企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作的途徑

(一)營造健康、公平的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境

首先，煤礦企業(yè)管理層應(yīng)提高對內(nèi)部會計(jì)控制在企業(yè)管理中的重要地位的認(rèn)識，以督促各生產(chǎn)車間及管理部門積極配合財(cái)務(wù)部門開展內(nèi)控工作。其次，在煤礦企業(yè)內(nèi)部職工之間廣泛宣傳內(nèi)控制度的作用，使每位職工樹立正確的內(nèi)控觀念，積極為內(nèi)控工作貢獻(xiàn)力量。

(二)為內(nèi)部會計(jì)控制工作培養(yǎng)合格的專業(yè)人才

煤礦企業(yè)應(yīng)聘請財(cái)經(jīng)院校、會計(jì)師事務(wù)所專家定期就內(nèi)控制度流程及操作對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，組織財(cái)務(wù)人員到發(fā)達(dá)城市同行業(yè)進(jìn)行調(diào)研與交流，不斷提升煤礦企業(yè)內(nèi)控工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

(三)加強(qiáng)煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

首先，煤礦企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部成立審計(jì)機(jī)構(gòu)，并將此機(jī)構(gòu)的工作成果直接向董事會、監(jiān)事會匯報，并保證審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性。其次，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對本部及下屬煤礦、礦井企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)，并督促其認(rèn)真按照審計(jì)結(jié)論進(jìn)行整改，以確保煤礦企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度順利開展。

(四)在煤礦企業(yè)建立嚴(yán)密的崗位牽制機(jī)制

煤礦企業(yè)應(yīng)對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，從中找出每個崗位的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，并通過建立不相容崗位分離制度將關(guān)鍵崗位由不同的工作人員擔(dān)任，以保證所有關(guān)鍵崗位均可以起到牽制、制約的作用，避免因某個崗位由一個工作人員擔(dān)任而出現(xiàn)貪污舞弊行為。綜上所述，煤礦企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，可以有效提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理質(zhì)量，對各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)督，有效的促進(jìn)各部門之間的相互協(xié)調(diào)，使會計(jì)信息質(zhì)量不斷得到提高，合理保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)完整及安全，對提高煤礦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的作用。

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作者：索振華 單位：山西潞安環(huán)保能源開發(fā)股份有限公司五陽煤礦