新預(yù)算會計制度施行中的思考探析

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摘要：本文分析預(yù)算會計及預(yù)算會計制度的概念和意義，分析新預(yù)算會計制度出臺后帶來的變化和對會計核算帶來的影響，最后提出新預(yù)算會計制度出臺后執(zhí)行過程中存在的問題及改進意見。

關(guān)鍵詞：新預(yù)算會計制度；意義；影響

一、預(yù)算會計及預(yù)算會計制度的概念和意義

所謂預(yù)算會計，指的是在對中央和地方的政府預(yù)算，也包括各級行政事業(yè)部門的收支預(yù)算執(zhí)行、完成情況進行核算監(jiān)督的會計。預(yù)算會計在建立國家政權(quán)、促進經(jīng)濟建設(shè)中具有重要作用，預(yù)算會計包含執(zhí)行的過程，也包含執(zhí)行的結(jié)果，在整個過程中發(fā)現(xiàn)問題，及時制定措施，實現(xiàn)調(diào)節(jié)和解決問題的目的，進而確保國家的預(yù)算任務(wù)能夠圓滿完成。財政部先后出臺《事業(yè)單位會計制度》、《行政單位會計制度》以及《財政總預(yù)算會計制度》，頒布和實施新預(yù)算會計制度，將核算會計需要完成的核算工作加以明確，并對預(yù)算會計體系進行規(guī)范。

二、新預(yù)算會計制度出臺后帶來的變化和影響

1.新舊會計核算追求的是不同目標(biāo)

傳統(tǒng)的會計核算其目標(biāo)主要源自于收付實現(xiàn)制度，單純重視了預(yù)算收支過程的執(zhí)行情況，表現(xiàn)為典型地屬于重錢、輕物一類。而新會計預(yù)算制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基石，除了要對預(yù)算收支過程的執(zhí)行情況加以關(guān)注，還對政府資產(chǎn)負(fù)債情況全面反映。

2.新的制度實現(xiàn)政府的資產(chǎn)負(fù)債管理水平的提升

全新的預(yù)算會計制度一定程度上實現(xiàn)會計核算內(nèi)涵的完善，拓寬會計核算工作當(dāng)中涉及的財政經(jīng)濟相關(guān)業(yè)務(wù)的領(lǐng)域，要求核算會計具備一定程度的專業(yè)素養(yǎng)和政策水平，并在制度層面上將總預(yù)算的會計核算監(jiān)管工作層次提升到一定高度，如此，既能及時掌握預(yù)算收支過程的執(zhí)行情況和存在變化，又能實現(xiàn)財政經(jīng)濟情況的關(guān)注，在提升政府資產(chǎn)負(fù)債管理水平中具有重要作用。

3.新的制度提升政府財政數(shù)據(jù)和信息的透明度

全新的制度不單單拘囿于包括國庫存款、暫存款項、暫付款項在內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)信息，還要求反映政府債務(wù)、企業(yè)款項、基金投資、股權(quán)投資和政府的其他兜底債務(wù)償還等等多種信息。這樣就能夠向社會各界實現(xiàn)財政信息的公開，進一步實現(xiàn)財政透明。執(zhí)行新預(yù)算會計制度之前，公開的財政信息為：“三公”經(jīng)費使用情況、財政收支結(jié)余情況，在執(zhí)行新制度之后，還要公開的信息內(nèi)容就變得很豐富了：政府債務(wù)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的完善、自然資源的保護利用、投資、代管資產(chǎn)……隨著公布內(nèi)容的增加，能有效確保政府的財政信息的透明化，進而塑造陽光政府形象。

4.新的制度會對地方總預(yù)算會計核算帶來一定沖擊

全新的預(yù)算會計制度層次變得更高，內(nèi)容也愈加豐富，這就要求核算會計加強自身的學(xué)習(xí)，不斷提升業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著制度的出臺，一個人已經(jīng)無法勝任總預(yù)算會計工作，需要建立一支專業(yè)的團隊加強協(xié)作以便完成工作。新制度出臺對總預(yù)算會計核算帶來的最大沖擊，一方面是需要把政府債務(wù)完全歸入總的預(yù)算會計核算中去，個別地市年末的債務(wù)余額，數(shù)字看起來不大，但是存在債券單位數(shù)量較多情況，進行核算時顯得十分復(fù)雜。另一方面，面對國有企業(yè)給出的股權(quán)投資，怎樣實現(xiàn)權(quán)益法核算便成了會計面臨的巨大挑戰(zhàn)。

三、新預(yù)算會計制度出臺后執(zhí)行過程中存在的問題及改進意見

1.現(xiàn)行的總預(yù)算會計制度無法兼容以及覆蓋國庫涉及的支付過程中的會計核算

國庫進行集中支付，財政部門的撥款環(huán)節(jié)和以前相比較多增加1個機構(gòu)，這個機構(gòu)即是國庫支付的執(zhí)行機構(gòu)。即在“財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法”中做出以下規(guī)定:國庫支付的執(zhí)行機構(gòu)所執(zhí)行的會計核算屬于總預(yù)算會計中的延伸，執(zhí)行的是總預(yù)算會計制度，并且在負(fù)債類和資產(chǎn)類均增加了“已結(jié)報支出”以及“財政零余額賬戶存款”2個總賬條目。然而確保這兩個條目運行的重要前提是財政零余額賬戶存款涉及的銀行需要先對當(dāng)日的各個預(yù)算單位的涉及的各類支出進行預(yù)先墊付，再進行當(dāng)日結(jié)清，如果出現(xiàn)了逆向變動的相關(guān)業(yè)務(wù)，銀行不再進行墊付，而是需要國庫進行財政零余額賬戶墊付，那么，現(xiàn)行的核算施行辦法就不能進行處理。實際上，在實踐過程中，除中央部門的國庫集中支付試點涉及的銀行可以確保這一點做到之外，其他的地方銀行則無法保證能做到這一點。現(xiàn)在執(zhí)行的總預(yù)算會計制度當(dāng)中規(guī)定的暫存款條目中所反映的部分內(nèi)容有失真的現(xiàn)象存在?，F(xiàn)在執(zhí)行的總預(yù)算會計制度是依照財政撥款的數(shù)目實現(xiàn)財政支出上報。在對國庫集中收付制度進行執(zhí)行之后，涉及的單位預(yù)算支出數(shù)目與財政實際的支付數(shù)目中的差額（即是單位的年度結(jié)余），需要依照財政國庫管理制度的改革試點單位結(jié)余會計處理辦法中的規(guī)定進行,這樣就會導(dǎo)致暫存款條目出現(xiàn)名不副實現(xiàn)象。

2.事業(yè)收入與經(jīng)營收入的劃分

新會計制度對事業(yè)收入和經(jīng)營收入的區(qū)分，是以“專業(yè)活動及輔助活動”為依據(jù)的。依照這個標(biāo)準(zhǔn)來劃分，目前確有一些單位未按此執(zhí)行，而是將屬于經(jīng)營收入的項目納入事業(yè)收入范疇，以逃避納稅。由于事業(yè)單位類型多，收入來源復(fù)雜，開展多種經(jīng)營時，很難區(qū)分哪些收入是專業(yè)業(yè)務(wù)活動取得的，哪些收入是輔助活動取得的。為了便于執(zhí)行，事業(yè)單位的經(jīng)營收入，可以借鑒企業(yè)會計對收入的確認(rèn)方法，即屬于銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)活動實現(xiàn)的收入，應(yīng)作為經(jīng)營收入，否則作為事業(yè)收入。

3.預(yù)算單位會計制度適用問題

事業(yè)單位執(zhí)行的會計制度其主體規(guī)定為“各級、各類國有事業(yè)單位”，而團黨組織以及行政機關(guān)，則要按照“行政單位會計制度”單獨執(zhí)行，與事業(yè)單位不再執(zhí)行相同的會計制度。在實際執(zhí)行過程中，部分行政部門有下轄的能獨立核算的相關(guān)單位，或者部門行政機關(guān)內(nèi)部包含事業(yè)編制和行政編制兩個體系，這些實際情況就難以對會計主體進行區(qū)分，是事業(yè)單位還是行政單位，應(yīng)該執(zhí)行事業(yè)單位的還是行政部門原有的會計制度，是執(zhí)行兩種不同的會計制度還是應(yīng)該分開進行核算，這些方面存在諸多分歧，導(dǎo)致一些基層單位不知如何應(yīng)對和執(zhí)行。首先應(yīng)界定單位性質(zhì)，然后依據(jù)簡便易行的原則，確定執(zhí)行何種會計體系。在一個系統(tǒng)或單位內(nèi)應(yīng)盡量避免實行兩種會計制度，以利上下級之間資金往來核算和年終決算匯總工作。

4.推進國庫管理制度改革方面

鄉(xiāng)鎮(zhèn)實有資金賬戶清理不到位。截至2016年底,部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)除零余額賬戶外，還有實有資金賬戶(村財鎮(zhèn)管戶)。不符合“1個鄉(xiāng)鎮(zhèn)只能開設(shè)1個代管資金財政專戶，對不同性質(zhì)代管資金實行分賬核算”的規(guī)定。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)實有資金賬戶的存在，一定程度上使得部分單位在往來款核算收支逃避財政監(jiān)管，以及利用銀行賬戶私存私放資金、設(shè)置“小金庫”等問題難以根治。根據(jù)會計制度相關(guān)規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格各鄉(xiāng)鎮(zhèn)銀行賬戶管理，盡快清理整合實有資金賬戶。

5.執(zhí)行新預(yù)算會計制度的其他建議

針對以上諸多執(zhí)行過程中存在的問題，要求會計人員加強職業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)。相關(guān)部門和單位還可以組織會計人員參加財政部門組織的會計繼續(xù)教育等，確保會計人員積極參與，盡快掌握新制度的規(guī)定和條例。財務(wù)管理相關(guān)部門和國庫需加強合作協(xié)調(diào)，只有保證合作和團結(jié)，才能實現(xiàn)各部門的互通有無，實現(xiàn)資源共享，互相促進的目的，盡快建立起債務(wù)會計資料以及內(nèi)部的資產(chǎn)資料傳遞機制，將有效信息及時溝通，將資料及時傳遞，保證各項資料信息在相關(guān)部門的及時流通，以便最終實現(xiàn)準(zhǔn)確核算資產(chǎn)負(fù)債。

四、結(jié)語

新預(yù)算會計制度的出臺和有效執(zhí)行，對每一位核算會計，每一位財政干部，都是一個全新的挑戰(zhàn)和學(xué)習(xí)機會，需要從執(zhí)行工作中總結(jié)工作經(jīng)驗，加強研究學(xué)習(xí)，全面提升財政管理水平，高效完成預(yù)算會計的相關(guān)工作，從而深入貫徹財政改革要求，為國家經(jīng)濟建設(shè)提供保障。

參考文獻：

[1]周燕.我國獨立學(xué)院會計核算制度構(gòu)建的探討[J].商業(yè)會計，2013(22).

[2]朱一新,張銀瑩.獨立學(xué)院會計核算制度思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016(25).

作者:李文 單位:山東省單縣財政局