會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)問(wèn)題分析

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摘要：改革開(kāi)放后，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度以及稅法規(guī)定也在不斷完善，但是，這種快速發(fā)展也暴露出一些重要的問(wèn)題，比如兩者的差異呈現(xiàn)擴(kuò)大趨勢(shì)，這種差異使得兩者在實(shí)際使用時(shí)會(huì)帶來(lái)一定的負(fù)面影響。本文主要分析了會(huì)計(jì)制度與稅法制度存在的具體差異，并簡(jiǎn)述兩者的差異引起的問(wèn)題，提出協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度以及稅法規(guī)定的有效策略。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；稅法規(guī)定；相互協(xié)調(diào)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成，全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得日益激烈，企業(yè)要想在這種環(huán)境下生存，就必須提高自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，探索企業(yè)發(fā)展的重要推力，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，會(huì)計(jì)制度的改革能有效提高會(huì)計(jì)收益，并且相關(guān)的稅法規(guī)定能保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)公平納稅。盡管企業(yè)會(huì)計(jì)制度與相應(yīng)的稅法存在差異，但是在一些概念、原則以及方法上面卻有很大的一致性，要想使兩者相互協(xié)調(diào)，就要先考慮兩者存在的具體差異。

一、會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定存在的差異

（一）時(shí)態(tài)性差異

我國(guó)的會(huì)計(jì)核算主要是針對(duì)當(dāng)下我國(guó)加入WTO的國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，更多考慮的是世界性的影響，因此，會(huì)計(jì)的許多準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，在會(huì)計(jì)核算的制定上，應(yīng)具有超前性以及突發(fā)性。然而在國(guó)家的稅法規(guī)定上，由于世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)體制以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不同[1]，因此稅法的規(guī)定也因國(guó)家而異，目前沒(méi)有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因而在稅法規(guī)定上也不存在與國(guó)家接軌的概念了，我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下不斷發(fā)展而成的，根據(jù)我國(guó)不同階段的國(guó)情而不斷發(fā)展發(fā)生改變。很明顯，從時(shí)態(tài)的概念上看，會(huì)計(jì)制度的改革步伐遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)稅法，一個(gè)是國(guó)際性的，一個(gè)是國(guó)家性的，這種時(shí)態(tài)差異所存在的客觀性與復(fù)雜性，在當(dāng)前以及今后的很長(zhǎng)一段時(shí)間仍然無(wú)法實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（二）制度性差異

制度差異主要表現(xiàn)在兩者基本標(biāo)準(zhǔn)上，對(duì)于會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)收益是指會(huì)計(jì)收入減去相應(yīng)的會(huì)計(jì)費(fèi)用；而對(duì)于稅法制度，國(guó)家應(yīng)稅所得等于實(shí)際應(yīng)稅收入減去法律規(guī)定的征稅項(xiàng)目[2]。對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)各稅收的制定上，兩者有不同的標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)定：稅收制度所對(duì)應(yīng)的稅收收入存在兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實(shí)現(xiàn)制。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)稅的標(biāo)準(zhǔn)主要遵從權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖然在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)的應(yīng)稅收入以及會(huì)計(jì)收入都是隨著市場(chǎng)變化而變化的，但是實(shí)際上，如果企業(yè)納稅人僅僅實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品的生產(chǎn)而為發(fā)生銷售行為時(shí)，也要支付相應(yīng)的稅收費(fèi)用，這對(duì)企業(yè)的資金積累造成巨大的影響。

（三）意圖性差異

主要是指兩者服務(wù)的對(duì)象不同，稅法規(guī)定所服務(wù)的對(duì)象為國(guó)家，而會(huì)計(jì)制度服務(wù)的對(duì)象為企業(yè)，前者主要是以強(qiáng)制性為主要特征，后者更加靈活穩(wěn)健。在現(xiàn)實(shí)中，這兩者的差異存在兩種后果：一種是符合國(guó)家征稅政策，稅法制度給予納稅人充足的籌稅時(shí)間，納稅人可以利用這段時(shí)間充分發(fā)展企業(yè)業(yè)務(wù)；另一種是與國(guó)家征稅政策相悖，就是我們常說(shuō)的“逃稅漏稅”，但是隨著稅法制度與的規(guī)定，這種差異在逐漸減少。

二、會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定差異引起的問(wèn)題

（一）增加企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本及稅收成本

隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度也在不斷與世界接軌，改革并補(bǔ)充現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算。而稅法制度卻只是做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并沒(méi)有太大的改變，比如我國(guó)的稅法自1994年1月28日頒布到現(xiàn)在，只發(fā)生了六次修正[3]，且最近一次的修正在2011年6月30日，修正內(nèi)容也只是適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行項(xiàng)目的增加以及制度的優(yōu)化，因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異性在不斷擴(kuò)大。這種差異性導(dǎo)致納稅調(diào)整的項(xiàng)目增加，從而加大了進(jìn)行納稅調(diào)整的工作量。有時(shí)稅收對(duì)于同一筆業(yè)務(wù)要進(jìn)行多個(gè)稅種的調(diào)整，比如對(duì)銷售業(yè)務(wù)的稅收調(diào)整，既要考慮銷售增值稅，又要考慮城市建設(shè)一級(jí)教育附加費(fèi)，甚至還要調(diào)整消費(fèi)稅；有時(shí)對(duì)于同一筆業(yè)務(wù)的稅種既要適量增加又要適量的減少，比如固定資產(chǎn)提減值準(zhǔn)備后，不但要重新計(jì)算折舊額，還要采用稅收制度不允許的折舊方法，折舊考慮帶增加所得稅與減少所得稅的情況。這種調(diào)整不但增加了稅收工作及稅收成本，而且增加納稅企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生一定影響。

（二）企業(yè)利用會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異進(jìn)行逃稅

行為現(xiàn)在的很多企業(yè)能實(shí)現(xiàn)逃稅行為的主要原因是利用會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定差異形成的征稅漏洞，采取不同的會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)達(dá)到避稅行為，并且相應(yīng)的稅法沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的限制，比如少數(shù)企業(yè)慣用的資產(chǎn)折舊法、不同類型的存貨計(jì)算方法以及調(diào)整利稅分配的主次順序來(lái)達(dá)到避稅行為。還有一種逃稅行為是企業(yè)利用國(guó)家制定的各種優(yōu)惠政策來(lái)調(diào)整業(yè)務(wù)達(dá)到逃稅的目的，比如興旺達(dá)型材有限公司與臺(tái)商滿達(dá)電子公司新投資興辦康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司，根據(jù)國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，新成立的康旺達(dá)實(shí)業(yè)公司可以享受三年的免稅期，同時(shí)康旺達(dá)公司進(jìn)行實(shí)業(yè)生產(chǎn)所涉及的原材料主要由興旺達(dá)型材料有限公司提供，這樣興旺達(dá)有限公司就可以利用材料的低價(jià)供應(yīng)給康旺達(dá)公司，實(shí)際上是轉(zhuǎn)移企業(yè)生產(chǎn)利潤(rùn)，但是本身資金流動(dòng)不受影響，利用這種方法來(lái)實(shí)現(xiàn)逃稅行為。

（三）增加了稅收部門(mén)的監(jiān)管成本

稅收監(jiān)管工作很大程度依賴會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)重要地位，相比企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)信息而言，擁有更強(qiáng)的可靠性以及更低的資金獲取成本，能系統(tǒng)全面的反映企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)展?fàn)顩r及財(cái)務(wù)狀況，這就自然而然的成為企業(yè)稅收的重要參考。從這個(gè)層面來(lái)看，我國(guó)的稅收監(jiān)管應(yīng)基于會(huì)計(jì)信息支持的基礎(chǔ)上來(lái)實(shí)現(xiàn)，但是現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度與收受規(guī)定差異性不斷加大，這在一定意義上等同于放棄了會(huì)計(jì)信息，必然增加了稅收監(jiān)管成本，使得征稅征稅工作很難實(shí)現(xiàn)。

三、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的舉措

會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定之間實(shí)現(xiàn)有效協(xié)調(diào)需要花費(fèi)長(zhǎng)期的時(shí)間，并不是一蹴而就的，受到目前世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的影響，要盡量彌補(bǔ)兩者在時(shí)態(tài)上存在的差異，就必須盡量融合兩者在一些概念、原則以及方法上的相同之處。從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀上來(lái)看，會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定在協(xié)調(diào)中不能過(guò)于片面的強(qiáng)調(diào)兩者的差異，否則會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，可以通過(guò)以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)：

（一）相關(guān)的政策制定部門(mén)要加強(qiáng)溝通

會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定兩者相互關(guān)聯(lián)，雖然兩者的日常管理以及具體條例的制定分屬于國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局，但是為了防止兩者在制度的制定與執(zhí)行中發(fā)生立法取向問(wèn)題，在實(shí)際的會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的執(zhí)行上要加強(qiáng)兩個(gè)主管部門(mén)的溝通與合作。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)形式的不同，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上必然與歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家存在較大差異，比如美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由民間經(jīng)濟(jì)團(tuán)體組合制定，而我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由政府制定，因此制定部門(mén)之間擁有溝通優(yōu)勢(shì)，協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系就應(yīng)將這種優(yōu)勢(shì)擴(kuò)大，設(shè)立由兩大機(jī)構(gòu)主要代表組成的日常溝通協(xié)調(diào)部門(mén)，針對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的制定與執(zhí)行進(jìn)行必要的溝通合作，有利于減少兩者差異所產(chǎn)生的不必要損失，并且能協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系。

（二）稅法規(guī)定應(yīng)適當(dāng)放寬企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇限制

會(huì)計(jì)政策使企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵守的原則。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷增強(qiáng)，企業(yè)的資產(chǎn)在形式上以及技術(shù)上不斷發(fā)生無(wú)形的損耗，然而目前我國(guó)的稅法規(guī)定卻在企業(yè)折舊年限以及方法上加以限制，比如規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)機(jī)器的折舊年限為20年，這使得企業(yè)不能及時(shí)更新機(jī)械設(shè)備，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以及競(jìng)爭(zhēng)力的提升不利。為了防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策調(diào)整納稅，稅法規(guī)定應(yīng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的情況，上報(bào)相關(guān)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，適當(dāng)放寬企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇限制。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露以及相互宣傳力度

國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用企業(yè)某一階段所披露的會(huì)計(jì)信息，達(dá)到稅收監(jiān)督的目的，并且相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度中要增加強(qiáng)制披露信息的要求，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)信息的獲取率。同時(shí)國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的宣傳力度，將基本的會(huì)計(jì)知識(shí)以及稅法知識(shí)納入到各企業(yè)培訓(xùn)中，并且組織會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、其他經(jīng)濟(jì)工作者進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，從而優(yōu)化會(huì)計(jì)制度與稅法的宣傳與執(zhí)行工作，加深對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法的認(rèn)識(shí)，使會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定達(dá)到真正的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（四）改進(jìn)與完善差異調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法

從目前我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異處理主要依靠賬外調(diào)整，這使得納稅申報(bào)不能很好的銜接日常的會(huì)計(jì)記錄，對(duì)相關(guān)部門(mén)的會(huì)計(jì)信息獲取不利，因此，對(duì)于企業(yè)而言，要增設(shè)明細(xì)賬與備查賬，規(guī)范記錄，在企業(yè)日常的財(cái)務(wù)報(bào)告中，要對(duì)差異的調(diào)整情況作出必要的披露，為了更好的反映差異調(diào)整的實(shí)施結(jié)果，在利潤(rùn)中的“利潤(rùn)總額”與“所得稅”兩個(gè)項(xiàng)目之間要增設(shè)“納稅調(diào)整額”、“納稅調(diào)整減少額”、“應(yīng)納稅所得額”三個(gè)重要項(xiàng)目，這樣企業(yè)能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，有利于企業(yè)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)核算與稅收，提高自身經(jīng)濟(jì)利益。結(jié)語(yǔ)：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府機(jī)構(gòu)以及相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)法制觀念不斷加強(qiáng)，要協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的關(guān)系，加強(qiáng)兩大制度制定機(jī)構(gòu)的溝通，加深企業(yè)對(duì)差異的調(diào)整，做到企業(yè)誠(chéng)信納稅，最終推進(jìn)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的共同發(fā)展。

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作者：胡伊美 張瑞 單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心