高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的問題及對(duì)策

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［摘要］政府會(huì)計(jì)制度從2019年1月1日開始實(shí)施，高校在實(shí)施該制度的過程中還面臨一系列的問題需要解決。基于此，本文通過分析各高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的具體情況，闡述目前高校政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中面臨的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策，旨在為順利落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度提供一定的指導(dǎo)。

［關(guān)鍵詞］政府會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；成本核算

0引言

根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的通知》（財(cái)會(huì)［2017］25號(hào)）的要求，高校自2019年1月1日起開始執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，高校會(huì)計(jì)核算要具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，全面、清晰地反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。但是，由于高校情況比較特殊，在實(shí)際實(shí)施過程中尚存在許多問題。本文結(jié)合高校政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中存在的問題，提出相應(yīng)的對(duì)策，希望能對(duì)順利落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度起到積極的推動(dòng)作用。

1高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度面臨的問題

1.1財(cái)務(wù)工作量大幅增加

實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度對(duì)提升高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、優(yōu)化配置高校資源提供了制度基礎(chǔ)，但在雙分錄、雙基礎(chǔ)的核算模式下，財(cái)務(wù)管理及核算工作面臨巨大的挑戰(zhàn)。為了盡可能降低政府會(huì)計(jì)制度對(duì)日常會(huì)計(jì)核算的影響，各高校普遍通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)憑證的方式來解決，但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證生成的預(yù)算會(huì)計(jì)憑證是否正確，仍需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分析和判斷，政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊、核算往來業(yè)務(wù)單位等相關(guān)信息披露要求業(yè)務(wù)增加，給日常會(huì)計(jì)核算帶來了很多困難，財(cái)務(wù)人員處理業(yè)務(wù)的時(shí)間也大幅增加；為了自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)需要設(shè)置相關(guān)輔助核算，項(xiàng)目管理、科目管理、資金來源管理、經(jīng)濟(jì)科目管理、自動(dòng)轉(zhuǎn)換設(shè)置等系統(tǒng)管理及維護(hù)工作大大增加。此外，高校財(cái)務(wù)管理的一個(gè)顯著特點(diǎn)是項(xiàng)目數(shù)量龐大，項(xiàng)目管理要求較高，實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度后，同一個(gè)項(xiàng)目需要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩套賬務(wù)處理，給相關(guān)人員開展日常查詢以及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作帶來很多不便。

1.2權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)現(xiàn)困難

政府會(huì)計(jì)制度要實(shí)現(xiàn)雙會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。由于各高校長(zhǎng)期以來在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債管理、合同管理等基礎(chǔ)薄弱，實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度給高校財(cái)務(wù)工作帶來巨大挑戰(zhàn)。第一，計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊困難。由于各高校固定資產(chǎn)數(shù)量大、種類多，很多高校都存在資產(chǎn)不清、賬實(shí)不符的情況，計(jì)提累計(jì)折舊對(duì)高校固定資產(chǎn)管理提出了很高的要求。一方面，要求學(xué)校資產(chǎn)數(shù)據(jù)清晰，財(cái)務(wù)與資產(chǎn)數(shù)據(jù)賬實(shí)相符；另一方面，資產(chǎn)與財(cái)務(wù)信息能夠有效對(duì)接，從而智能生成計(jì)提累計(jì)折舊的會(huì)計(jì)憑證。由于高校資產(chǎn)數(shù)據(jù)龐大，除了少數(shù)規(guī)模較小的高校通過手工方式入賬，已實(shí)現(xiàn)相關(guān)累計(jì)折舊計(jì)提外，大部分高校的累計(jì)折舊都尚未順利計(jì)提。第二，跨期收入支出分期確認(rèn)困難。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，部分跨期收入和支出需要根據(jù)實(shí)際情況，將收入和支出在多個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?，從而需要以良好的合同管理為基礎(chǔ)，借助信息化的合同管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)。但是，目前大多數(shù)高校的合同管理都相對(duì)分散，信息化程度較低，而相關(guān)收入支出合同的數(shù)據(jù)十分龐大，通過手工記錄方式很難滿足會(huì)計(jì)核算要求，權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入支出核算實(shí)現(xiàn)困難。

1.3特殊業(yè)務(wù)處理方式有待進(jìn)一步明確

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，各高校在實(shí)際執(zhí)行過程中遇到很多制度規(guī)定不明確或存在操作困難的問題。一是根據(jù)《關(guān)于印發(fā)高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)［2018］19號(hào)）中高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限表，學(xué)生用家具折舊年限為5年，但在高校固定資產(chǎn)分類代碼中并未區(qū)分學(xué)生用家具和其他類家具，不利于高校規(guī)范管理固定資產(chǎn)，并給固定資產(chǎn)累計(jì)折舊計(jì)提工作帶來一定困難。二是在調(diào)整涉及對(duì)以前年度收入支出或結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余業(yè)務(wù)時(shí)，由于高校財(cái)務(wù)管理涉及不同的資金來源管理、項(xiàng)目管理和預(yù)算管理，在發(fā)生以前年度收入支出退回或調(diào)整等業(yè)務(wù)時(shí)，現(xiàn)有政府會(huì)計(jì)制度的通用做法給實(shí)際項(xiàng)目管理帶來了一定困難，尤其是控制科研項(xiàng)目的明細(xì)預(yù)算，在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理以及未來數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)查詢時(shí)都會(huì)造成不同影響。高校業(yè)務(wù)中“以前年度盈余調(diào)整”科目和“累計(jì)盈余”科目核算具有一定的特殊性，具體核算內(nèi)容有待進(jìn)一步明確，需要上級(jí)主管部門結(jié)合高校實(shí)際進(jìn)一步明確核算規(guī)則。

1.4成本核算基礎(chǔ)薄弱

全面實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度為高校教育成本核算提供了契機(jī)。政府會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，用“費(fèi)用”會(huì)計(jì)要素區(qū)分“支出”的概念，為高校進(jìn)行成本核算奠定了理論基礎(chǔ)。但是由于高校長(zhǎng)期以來的成本核算意識(shí)不強(qiáng)，教育成本核算領(lǐng)域幾乎處于空白狀態(tài)，科學(xué)合理的成本核算模式尚在探索過程中。對(duì)于高校而言，教育成本的核算范圍、成本核算層級(jí)、成本核算方法、成本核算期間以及信息化輔助手段等方面都需要不斷學(xué)習(xí)和探索?？茖W(xué)合理的成本核算體系需要專業(yè)且詳細(xì)的理論指導(dǎo)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有待上級(jí)主管部門提出指導(dǎo)性的建議，各高校需要結(jié)合自己學(xué)校的情況和需求進(jìn)一步明確和細(xì)化。在全面實(shí)施績(jī)效管理的背景下，為實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度提供了良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，但如何合理進(jìn)行成本核算、成本核算結(jié)果如何納入績(jī)效考評(píng)體系都是高校迫切需要解決的實(shí)際問題。

1.5報(bào)表編制要求不明確，編制困難

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)改革過程中的重要內(nèi)容，政府會(huì)計(jì)制度在報(bào)表編制說明中提出了未來需要編報(bào)的報(bào)表內(nèi)容以及相關(guān)填列要求。但高校具有自己的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)信息披露十分困難，比如債權(quán)債務(wù)人信息披露、收入來源單位以及支出付款對(duì)象信息披露，對(duì)于大量的高校業(yè)務(wù)往來來說，以學(xué)?，F(xiàn)有的人力及信息化程度很難滿足需求，獲取存量信息存在很大困難，獲取新增業(yè)務(wù)單位信息更是困難重重。目前，國家并沒有統(tǒng)一的單位編碼，即使上報(bào)了相關(guān)信息，各高校也不具備可比性。實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度僅能滿足基本的會(huì)計(jì)核算需要，編制“雙報(bào)告”還并未進(jìn)入“實(shí)戰(zhàn)”階段，報(bào)表編制要求并未對(duì)相關(guān)披露事項(xiàng)做出明確規(guī)定，比如多大金額以上的信息需要披露、各業(yè)務(wù)相關(guān)單位如何分類、如何編碼等，財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)表編制要求對(duì)日?；A(chǔ)會(huì)計(jì)核算起到至關(guān)重要的指導(dǎo)作用，如不進(jìn)一步明確相關(guān)規(guī)定，將很難規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作。

2高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

2.1加強(qiáng)指導(dǎo)，組織專題培訓(xùn)

高校實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的時(shí)間尚短，在制度交替的過渡時(shí)期，上級(jí)部門要充分聽取各高校對(duì)新制度實(shí)施過程中特殊問題處理的困難和疑惑，明確處理方法和原則，加強(qiáng)對(duì)各高校日常工作的指導(dǎo)，使各高校對(duì)日常會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)處理具有正確的認(rèn)識(shí)和處理方法，統(tǒng)一各高校的核算口徑，提高財(cái)務(wù)信息的可比性。在現(xiàn)有條件下，上級(jí)主管部門應(yīng)結(jié)合各高校遇到的實(shí)際問題開展相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專題培訓(xùn)，通過組織政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行效果好的高校介紹經(jīng)驗(yàn)、組織專家學(xué)者進(jìn)行專題講座等方式，從實(shí)際應(yīng)用的角度介紹切實(shí)可行的方法和優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)。

2.2加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，組織校際交流

各高校應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，一方面要加強(qiáng)制度建設(shè)和研究，結(jié)合準(zhǔn)則和制度，積極組織校內(nèi)外的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，深入研究政府會(huì)計(jì)制度的核算原則和方法，為處理日常業(yè)務(wù)奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)；另一方面，在業(yè)務(wù)安排允許的情況下，應(yīng)結(jié)合工作中遇到的問題有針對(duì)性地組織財(cái)務(wù)人員到政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以及信息化建設(shè)方面經(jīng)驗(yàn)豐富的學(xué)校進(jìn)行交流和學(xué)習(xí)，加強(qiáng)各高校之間的溝通和聯(lián)系，互相學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)及做法，促進(jìn)各高校政府會(huì)計(jì)制度有效落地，完善政府會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)。

2.3統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，明確具體規(guī)定

高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)管理、信息系統(tǒng)管理、合同系統(tǒng)管理、特殊業(yè)務(wù)處理等提出了很多新要求，上級(jí)主管部門應(yīng)針對(duì)相關(guān)問題制定統(tǒng)一的口徑和標(biāo)準(zhǔn)，使各高校在政府會(huì)計(jì)實(shí)施過程中有據(jù)可依，提高財(cái)務(wù)信息的可比性。尤其對(duì)報(bào)表編制與成本核算等尚未進(jìn)行或尚在起步階段的問題，上級(jí)主管部門應(yīng)當(dāng)提前制定詳細(xì)的編制依據(jù)和核算標(biāo)準(zhǔn)，明確報(bào)表編制和成本核算的具體要求和做法，并及時(shí)傳達(dá)給高校。

2.4加強(qiáng)成本核算

高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度為學(xué)校提供了全成本核算的契機(jī)，學(xué)校應(yīng)逐步探索建立成本控制和激勵(lì)約束機(jī)制，逐步建立科學(xué)規(guī)范的預(yù)算分配機(jī)制。通過摸清存量資產(chǎn)，計(jì)提累計(jì)折舊，合理歸集、反映學(xué)校的運(yùn)行費(fèi)用和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，借助大數(shù)據(jù)和信息化手段，進(jìn)行輔助成本分析和控制，挖掘不同維度和視角的成本收益數(shù)據(jù)，為預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)、預(yù)算分配提供客觀、科學(xué)的數(shù)據(jù)支持。同時(shí)，高校應(yīng)通過成本核算促進(jìn)人財(cái)物等重要資源實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置，加強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)管理，降低運(yùn)行費(fèi)用，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展，提升學(xué)校的治理能力。

2.5加強(qiáng)信息化建設(shè)

高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度對(duì)信息化建設(shè)提出了更高的要求，離不開學(xué)校的各種信息和數(shù)據(jù)支撐，為了提高工作效率和核算質(zhì)量，高校應(yīng)更加重視信息化建設(shè)，結(jié)合自己學(xué)校的實(shí)際情況，通過與業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)溝通合作，實(shí)現(xiàn)學(xué)校人事信息、學(xué)生信息、資產(chǎn)信息、合同信息等與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的互通互聯(lián)，一方面解放人力，節(jié)約人工成本，另一方面為實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度、教育成本核算奠定堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

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作者：宋秀慧 單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)