會計制度下行政事業(yè)單位會計核算思考

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摘要:20世紀90年代末，我國逐漸建立了政府會計制度，包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。隨著時代的發(fā)展，現(xiàn)行的政府會計制度顯然不能滿足政府部門信息需求，為適應逐漸轉(zhuǎn)變的政府會計工作職能，2015年國家頒布了《政府會計準則—基本準則》(以下簡稱《基本準則》)和一系列具體準則，要求行政事業(yè)單位在會計核算時引入權(quán)責發(fā)生制。本文簡要論述了政府會計制度實施背景及意義、分析了政府會計的核算體系，提出了在新的政府會計制度下行政事業(yè)單位會計核算采取的措施。

關(guān)鍵詞:政府會計；改革；行政事業(yè)單位

一、政府會計實施背景及意義

多項制度并存，核算口徑不一是目前我國政府會計制度的特點，體系繁雜、內(nèi)容交叉的核算制度所帶來的結(jié)果則是會計信息可比性不高，難以匯總形成較高質(zhì)量的政府財務報告。2013年黨的十八屆三中全會提出了“建立權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度”。2014年根據(jù)修訂后的《預算法》要求，各級政府財政預算工作任務的之一是按年度編制以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務報告。面對新形勢下的新要求，現(xiàn)行的單一的核算模式和收付實現(xiàn)制會計核算制度顯然不能滿足各級政府預算管理的需求。通過部門決算報表也只能反映預算收入和支出執(zhí)行情況，不能準確完整地反映政府資產(chǎn)和負債以及政府的運行成本。因此改革政府會計標準體系勢在必行。政府會計制度的實施，是全面深化財稅體制改革，提升政府會計信息質(zhì)量，強化行政事業(yè)單位財務和預算管理水平的重要舉措；它還為全面實施績效管理和建立現(xiàn)代財政體系提供重要的政策支持。

二、政府會計核算體系

(一)“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報告”會計模式

會計核算模式的改變是新的政府會計制度亮點之一，從傳統(tǒng)的單系統(tǒng)預算會計體系轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧諘嫼皖A算會計并存的的雙系統(tǒng)會計核算模式。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是“雙體系”，即在財務會計中運用資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素進行核算，在預算會計中運用預算收入、預算支出和預算結(jié)余三個要素進行核算，并把兩種核算方式有機的統(tǒng)一在同一會計核算系統(tǒng)中。二是“雙基礎(chǔ)”，即將權(quán)責發(fā)生制作為財務會計核算的基礎(chǔ)，將收付實現(xiàn)制作為預算會計核算的基礎(chǔ)。三是“雙報告”，在預算年度結(jié)束時，根據(jù)不同的核算方式同時完成財務報告和決算報告。

(二)重建財務會計與預算會計的關(guān)系

《基本準則》中規(guī)定行政事業(yè)單位采用新的核算模式，兼顧了三個預算會計要素和五個財務會計要素，形成“3+5要素”的會計核算模式。這一模式可以同時完成決算報告和財務報告，使得政府預算執(zhí)行信息和財務信息相互協(xié)調(diào)，相互補充。主要體現(xiàn)在：首先對預算管理的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出實行“平行記賬”。相較其他業(yè)務而言，需要同時對部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務進行財務會計核算和預算會計核算。其次由于核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所造成當期盈余數(shù)(即當期收入與費用的差額)與當期預算結(jié)余數(shù)(當期預算收入和預算支出的差額)之間差異通過編制“當期預算結(jié)余與當期盈余差異調(diào)節(jié)表”得以實現(xiàn)，同時在附注中進行披露反映財務報表與預算會計報表之間存在的相互聯(lián)系。

(三)權(quán)責發(fā)生制的會計核算要求

在政府會計制度下，為了強化財務會計功能，在會計科目設置和賬務處理上全面引入了權(quán)責發(fā)生制。如原則上要求收入和費用按照權(quán)責發(fā)生制進行核算；增加了應收款項和應付款項；明確無形資產(chǎn)確認條件；細化了投資核算方式，并提出長期股權(quán)投資在持有期間，通常應當采用權(quán)益法進行核算；在固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設施、經(jīng)濟適用房和無形資產(chǎn)核算中引入折舊或攤銷，并加入壞賬準備等減值概念；增加預計負債、遞延費用和預提費用確認方法等。

(四)雙報表體系的全面建立

新準則中報表包括預算會計報表和財務報表。預算收入表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預算收入支出表組成了預算會計報表體系，為編制部門決算報表提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表和附注組成了財務報表，反映單位管理層受托責任的履行情況。

三、新制度下行政事業(yè)單位會計核算措施

(一)加強基礎(chǔ)會計工作

新準則對會計要素和會計核算方法系統(tǒng)化的規(guī)定使得提高會計核算質(zhì)量成為財務基礎(chǔ)工作的中心工作。行政事業(yè)單位應在把握新準則的基礎(chǔ)上深化會計基礎(chǔ)工作，通過統(tǒng)一化的標準，對經(jīng)濟業(yè)務進行計量和確認，形成最終的財務報告和預算報告，完成會計信息的披露工作，以提高會計核算工作的效率。

(二)推進財務工作體系建設

新準則對行政事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)工作、會計信息質(zhì)量、會計基礎(chǔ)理念和會計核算模式提出了新要求。為確保會計工作在新的管理制度下順利展開，行政事業(yè)單位有必要完善會計工作體系，逐步改變以會計核算為主的傳統(tǒng)會計工作理念，將管理決策進一步深化到會計工作中，從而形成財務會計、預算會計和管理會計相互分離的會計工作體系，以期符合新會計準則。

(三)重視會計人才培養(yǎng)

新準則提高了會計工作的操作難度，對現(xiàn)任財務人員的職業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務能力提出了更高要求。為了保障制度銜接工作的順利進行，有必要對現(xiàn)有的會計人員進行職業(yè)素質(zhì)培訓和業(yè)務能力培訓，以期財務人員在新準則下轉(zhuǎn)變思想，深入理解新政策的細則和內(nèi)容。首先在加強制度宣傳的同時利用繼續(xù)教育、交流培訓等多種培訓方式組織財務人員學習《基本準則》及其細則，熟悉各項規(guī)定，理解政府會計改革的歷史意義。其次多方培養(yǎng)，鼓勵在職財務人員提高學歷層次，更新知識結(jié)構(gòu)，與時俱進掌握國家新政。除此而外，單位還應根據(jù)需要聘用或引進專業(yè)人員，為單位人才建設補充新生力量，增加單位活力。

(四)注重新舊制度銜接

與現(xiàn)行會計制度相比，新準則更加細致地規(guī)定了行政事業(yè)單位中各項資產(chǎn)、負債等相關(guān)會計要素。由于新舊制度在核算內(nèi)容和核算方式上的不同給目前行政事業(yè)單位的財務工作帶來了極大挑戰(zhàn)，使得行政事業(yè)單位需要重新學習3+5”會計核算模式，并且修訂當前實行的會計制度，完善會計工作流程，確保基本準則的指導思想和框架功能在后能在會計工作中發(fā)揮作用。

四、結(jié)論：

《政府會計準則》及其具體準則的是我國政府會計制度改革的重要成果，它使得政府會計行為有章可循，政府預算管理和財務管理有制可依。新的會計核算模式兼顧了現(xiàn)行部門決算報告制度的需要和部門編制權(quán)責發(fā)生制財務報告的要求。加強政府會計財務核算功能，對于權(quán)責發(fā)生制政府財務報告的科學編制、單位財務狀況和運行成本的準確反映具有重要的意義。

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作者：李燕 單位：四川省林業(yè)調(diào)查規(guī)劃院