會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制影響研究

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一、外部環(huán)境影響因素

所謂外部環(huán)境影響因素，是指非企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制本身構(gòu)成對(duì)此項(xiàng)制度的影響，而是由于國(guó)家方針政策、企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)、企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)所屬行業(yè)的整體情形以及社會(huì)、媒體的監(jiān)督和管理等方面的因素對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制規(guī)范的影響。外部因素的影響通常對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體產(chǎn)生作用，是彼與此的關(guān)系，也就是要么采用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，要么不使用的關(guān)系。

1.國(guó)家的方針政策、法律法規(guī)因素。國(guó)家的方針政策是指國(guó)家對(duì)企業(yè)的改革而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制隨之發(fā)生一定的變化；而法律法規(guī)指的是國(guó)家頒布一系列強(qiáng)制性法律法規(guī)，具體規(guī)定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的實(shí)施程序、操作流程、注意事項(xiàng)等方面的內(nèi)容。隨著改革開放的深入推進(jìn)，國(guó)家對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的創(chuàng)新也會(huì)隨之前進(jìn)，國(guó)家通過(guò)具體的方針政策、法律法規(guī)來(lái)約束、引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施和發(fā)展，切實(shí)利用此項(xiàng)制度推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化。

2.企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)。在社會(huì)主義的中國(guó)，我國(guó)根據(jù)所有制權(quán)屬的不同將企業(yè)分為國(guó)有企業(yè)（全民所有制企業(yè)）和非國(guó)有企業(yè)（具體包括私營(yíng)企業(yè)、合作企業(yè)和混合所有制企業(yè)）兩大類型。因此，不同類型的企業(yè)采取的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也不同，而且即使都采用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，重視程度也有所不同。通常，非國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制相關(guān)因素與國(guó)有企業(yè)不同，而國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制相關(guān)要素也與合作企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等非國(guó)有制企業(yè)不一樣。

3.企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r是指企業(yè)處于成立、穩(wěn)固發(fā)展、衰敗等不同階段時(shí)所采取的財(cái)務(wù)管理方法。企業(yè)在成立時(shí)期，資金尚未到位，公司章程及各項(xiàng)管理制度未指定出來(lái)，企業(yè)欠缺會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制實(shí)施的環(huán)境；而企業(yè)處于衰敗破產(chǎn)時(shí)期時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)托管，企業(yè)本身的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度不再發(fā)揮作用，因此也不需要會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制。只有在企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展時(shí)期，其資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)的管理對(duì)企業(yè)尤為重要，而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制可以起到很好的管理作用。

4.外部的監(jiān)督管理。外部的監(jiān)督與管理是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制得以實(shí)施的重要保證。從國(guó)家到地方、從上級(jí)到下級(jí)、從企業(yè)總部到企業(yè)分支，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作受制于不同級(jí)別的監(jiān)督和管理。因此，外部的監(jiān)管也是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作能否展開的制約因素。

二、內(nèi)部環(huán)境影響因素

內(nèi)部環(huán)境影響因素是指與企業(yè)本身有關(guān)的各種因素對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響和制約，其對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制起著大與小的作用，即企業(yè)要么采取嚴(yán)格的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，要么重視程度不高，形同虛設(shè)。內(nèi)部因素有：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度及重視程度、企業(yè)的文化水平、會(huì)計(jì)從業(yè)者的專業(yè)素養(yǎng)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的加工方法等。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度及重視程度。企業(yè)管理方式、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式以及企業(yè)章程的制定往往由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決定，體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和他們追求的根本利益，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制亦不例外。在某些中小企業(yè)中，尤其是私營(yíng)企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往凌駕于法律、公司章程之上，企業(yè)的各項(xiàng)制度、管理措施都由領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人說(shuō)了算，嚴(yán)重降低了規(guī)章制度的執(zhí)行力和公信力。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與否也由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，思想開明的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者通常大力主張此項(xiàng)制度的實(shí)施，相反則受到抑制。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的重視程度也直接影響其實(shí)施的結(jié)果。一般而言，重視程度較高的企業(yè)，會(huì)制定明確的、嚴(yán)格的實(shí)施細(xì)則對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制加以規(guī)制，以促進(jìn)此項(xiàng)制度發(fā)揮其應(yīng)有之作用；而在一些不加重視的企業(yè)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制形式主義盛行，此項(xiàng)制度往往只是為了應(yīng)付檢查、考核的需要，未能得到真正的貫徹實(shí)行。

2.企業(yè)文化水平。企業(yè)文化水平可以說(shuō)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)格有著緊密的聯(lián)系，文化水平較高的企業(yè)往往積極探索會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施條件，鼓勵(lì)支持此項(xiàng)制度的實(shí)施；而在沒(méi)有形成自身文化特征的企業(yè)，欠缺開展此項(xiàng)工作的環(huán)境和土壤，執(zhí)行效率低下。

3.會(huì)計(jì)從業(yè)者的專業(yè)素養(yǎng)。如今會(huì)計(jì)電算化已流行于各類企業(yè)的財(cái)務(wù)管理之中，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的專業(yè)素養(yǎng)要求逐步提高，尤其是在ERP環(huán)境之下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作的實(shí)施更加要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員既有熟練的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，又能夠利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)、檔案、數(shù)據(jù)等內(nèi)容的內(nèi)部管理；既增加了會(huì)計(jì)工作的強(qiáng)度，也提升了會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)流程，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平提出了較高的要求?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)從業(yè)者的專業(yè)素養(yǎng)水平直接反映著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行狀況。

三、小結(jié)

總之，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制在企業(yè)的實(shí)施受外部環(huán)境因素和內(nèi)部環(huán)境因素的雙重影響，企業(yè)在具體的運(yùn)行過(guò)程中，應(yīng)多加借鑒其他企業(yè)的先進(jìn)做法，合理規(guī)避不合理因素，從而促進(jìn)企業(yè)的科學(xué)化發(fā)展。

作者：潘霞敏 單位：常州三毛紡織集團(tuán)有限公司