鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計問題研究

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內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的作用

1對企業(yè)整體風險管理進行審核

風險伴隨著任何一個企業(yè)，從它的初始形成到影響的結(jié)果，能夠看出風險對于企業(yè)內(nèi)部具有一定的影響。一個部門如果忽視了對風險管理的控制，很有可能對整個企業(yè)形成致命的打擊。譬如，在采購部門的工作過程中，往往為了節(jié)約成本，而忽視了材料的質(zhì)量，這種潛藏的風險很有可能在鋼鐵加工中產(chǎn)生不可逆轉(zhuǎn)的損失，并導致企業(yè)陷入輿論的漩渦之中。由于河北鋼鐵股份有限公司的內(nèi)部審計通常是不參與企業(yè)的具體經(jīng)營活動中，而是獨立在業(yè)務管理部門當中，因此內(nèi)部審計人員往往可以根據(jù)企業(yè)的整體風險進行審核，從而將風險評估意見直接報告給企業(yè)管理層，讓他們對個別存在風險的經(jīng)營環(huán)節(jié)加大重視，從而提高運營的安全性。

2內(nèi)部審計可以引導企業(yè)制定風險管理策略

內(nèi)部審計人員通過對內(nèi)部控制的評估重點進行風險的再次評估，并細化風險管理活動。在內(nèi)部控制時，如果超過了限度會導致效率大大降低，但如果低于限度，則很容易導致徇私舞弊的現(xiàn)象產(chǎn)生。由于內(nèi)部審計部門是處于企業(yè)董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的一個特殊平臺，因此內(nèi)部審計人員能夠通過風險評估以及對全局的把控，對長短期計劃進行適當?shù)恼{(diào)節(jié)，從而引導企業(yè)制定出合適的風險管理策略。

風險導向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中存在的問題

雖然風險導向?qū)徲嬕呀?jīng)通過了《審計準則》的修訂并予以了確認，同時也通過了理論與實踐的研究。但是，風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N新的方法，依舊需要各企業(yè)、各部門的全力配合與改善才能將其運用在實務當中。就目前來看，風險導向?qū)徲嫷睦碚撆c實際效果還存在很大的差距，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員也很難完全按照審計理論進行操作，而這些問題具體包括以下幾個方面。

1風險導向內(nèi)部審計形式大于內(nèi)容

由于近年來的世界經(jīng)濟形勢變化較大，雖然我國出臺相關(guān)政策來應對全球金融危機，但依舊免不了受到世界經(jīng)濟的影響。在新的經(jīng)濟形勢下，我國大部分企業(yè)都將現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬋谌氲搅恕秾徲嫓蕜t》當中。但在傳統(tǒng)審計模式當中，內(nèi)部審計通常采用的是制度導向?qū)徲?，由于新的準則與實務之間有著較大的差距，導致內(nèi)部審計人員在審計的過程中往往會忽視對風險的評估，甚至只憑借主觀因素對被審計的部門進行評估，從而導致風險導向?qū)徲嬂碚摿饔谛问健?/p>

2風險導向內(nèi)部審計受傳統(tǒng)審計模式影響

現(xiàn)階段，賬項基礎(chǔ)審計模式和制度基礎(chǔ)審計模式依舊是內(nèi)部審計工作的兩大組成部分，雖然這樣的模式同樣強調(diào)風險控制，但并沒有在真正意義上開展風險導向?qū)徲嫛Ｔ趥鹘y(tǒng)的風險導向?qū)徲嬛?，對審計風險通常定義為固有風險、控制風險以及檢查風險的綜合體，但在實務中，控制風險和固有風險往往受到內(nèi)外因素的影響，因此很難具體分辨。另外，傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嬛灰揽績?nèi)部控制測試的相關(guān)結(jié)果來決定實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍，在這個基礎(chǔ)上對重大錯誤的可能性進行判斷，往往會因為內(nèi)部審計人員的視野范圍不夠開闊，對內(nèi)外環(huán)境沒有進行很好的掌控，進而導致審計失敗。而新定義的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷哪Ｐ蜑橹卮箦e報風險和檢查風險的綜合體，這樣的定義就決定了審計工作的重點從審計測試轉(zhuǎn)移到了對風險的評估上，并對風險的評估從控制風險轉(zhuǎn)移到了重大錯報風險上，另外對審計的取證重點也進行了外部轉(zhuǎn)移。但由于內(nèi)部審計人員的獨立性以及實際操作水平等諸多因素的限制，往往很難適應這種新的模式，并且，新模式的審計成本過高，相應的數(shù)據(jù)信息也不夠健全，導致風險導向內(nèi)部審計受到很大程度的限制。

風險導向內(nèi)部審計的具體應用

1優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

為了讓風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)中發(fā)揮更加重要的作用，就要求企業(yè)自身能夠建立出一個合理的公司治理結(jié)構(gòu)。在河北鋼鐵股份有限公司的公司管理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計組織的模式是董事會下設(shè)立專門的內(nèi)外部會計事務委員會，而審計委員會在企業(yè)中的地位決定了其在公司中的影響力，并在一定程度上決定了其發(fā)揮作用的效力。根據(jù)中國證監(jiān)會的《上市公司治理準則》的規(guī)定，要求上市公司董事會必須下設(shè)審計委員會，并明確要求“監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施”是審計委員會的主要職責之一。因此，企業(yè)必須不斷優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，確保審計委員會能夠利用新的風險導向?qū)徲嬆Ｊ綖槠髽I(yè)帶來更大的效益。

2完善內(nèi)部審計資源，加強運用能力

通過完善內(nèi)部審計的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，從各方渠道掌握到更多的可利用資源，才能在風險導向?qū)徲嫷倪^程中提升風險評估的水準，提高整體的工作效率。在整合審計資源的過程中，就牽涉到運行成本的增加以及調(diào)配資源時產(chǎn)生制約的情況。企業(yè)必須要求審計部門做出相應的財務報表來預測運作的基本資金，并將這有限的資源進行最優(yōu)化的組合，從而在降低運營成本的同時促進了內(nèi)部審計模式的運行，并為今后的內(nèi)部審計提供了優(yōu)秀的范例，最終將內(nèi)部審計與風險管理完美地整合在一起，加強了運用內(nèi)部審計模式的能力。

3提高內(nèi)部審計團隊的素質(zhì)

風險導向?qū)徲媽徲嬋藛T的要求較高，不僅需要各成員擁有專業(yè)的知識結(jié)構(gòu)體系，還要擁有能對復雜多變的國際形勢進行有效分析的綜合能力。但目前，我國的內(nèi)部審計人員大多都是從事財務會計工作的，在管理方面的能力普遍較弱，相應的管理知識較為缺乏。因此，在提高內(nèi)部審計團隊的綜合素質(zhì)的同時，要專門對內(nèi)部審計人員進行管理方面的培訓，使他們能夠?qū)?jīng)營管理、工程、法律等諸多領(lǐng)域都有一定的了解。要注意引進高精尖人才，提高內(nèi)部審計的整體水平，從而才能在不斷發(fā)展變化的今天加強企業(yè)的生存能力，提升企業(yè)在市場競爭中的影響力。（本文作者：李春陽 單位：浙江財經(jīng)學院會計學院）