新會計準(zhǔn)則的財政資金會計和稅務(wù)處理
前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了新會計準(zhǔn)則的財政資金會計和稅務(wù)處理范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。
摘要：財政資金與企業(yè)自身通過其他營利渠道所取得的資本有著巨大的區(qū)別，但又與其他的外來資金一樣對一個企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，因此在當(dāng)前新會計準(zhǔn)則的背景下，財政資金的會計和稅收需要加大處理的力度。其中需要企業(yè)的財務(wù)人員了解最新的規(guī)章制度，按照新會計準(zhǔn)則下財政資金的會計和稅務(wù)的相關(guān)要求以及企業(yè)中的準(zhǔn)則對財政資金的會計和稅務(wù)做出正確的處理。
關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；財政資金；會計處理；稅務(wù)處理
引言
簡單來說，我國新頒布的《會計法》準(zhǔn)則是在原先《會計法》準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，逐步細(xì)致地劃分了企業(yè)財政資金的相關(guān)處理方法。并且逐步地對核算標(biāo)準(zhǔn)中的核算依據(jù)、會計的要素等各個方面進(jìn)行了全面綜合的完善與改進(jìn)，這也讓在財政資金的處理分類方面更具有實用性與科學(xué)性，因此各類民營企業(yè)逐漸將其用以提高財政資金的會計和稅務(wù)管理工作質(zhì)量。
一、財政資金概念分類
總的來說，財政資金大致可以劃分為三大類。第一類是國家投資類型的財政資金。該種資金將資金投入到相關(guān)的企業(yè)資本以及對應(yīng)的企業(yè)實收資產(chǎn)當(dāng)中。第二類是返還型財政資金的使用，簡要概述為國家財政部門向相應(yīng)的企業(yè)投入該類資金，但是，在后期的債務(wù)相關(guān)項目中，企業(yè)要將該種財政資金算入的債務(wù)，企業(yè)在進(jìn)入到正常的運營過程中是需要歸還這筆財政資金。一般返還型財政資金的利息比其他的信貸利息較低。最后一種是會計處理的損益資金，一般這種財政資金是對原有項目資金的補償，該筆資金會進(jìn)入到企業(yè)的經(jīng)營資本中，并作為企業(yè)的日常經(jīng)營收入。同時，企業(yè)在獲得對應(yīng)的財政性資金時，需要注意以下三個方面。（1）一般企業(yè)在獲得財政資金時，是需要獲得政府機關(guān)及財政部門的批準(zhǔn)，而且必須為縣級以上級別，雖然企業(yè)資金的投入形式各式各樣，但是政府給予的撥款只能作為基礎(chǔ)的方式。（2）企業(yè)自身的稅收在政府的各類財政資金方面的優(yōu)惠政策中，必須要遵循先征后退原則。也就是說，企業(yè)按時提供相應(yīng)的經(jīng)營賬目，然后稅務(wù)部門要根據(jù)最新賬目來核算，同時企業(yè)必須交滿額稅負(fù)。另外政府如果對企業(yè)進(jìn)行了相關(guān)的財政資金撥款，還需要對此部分資金進(jìn)行滿額退還。（3）對于外向型的經(jīng)濟企業(yè)，在進(jìn)行了相關(guān)商品的商貿(mào)出口后，需要對出口退稅中的各項財政資金投入進(jìn)行相應(yīng)的審核、管理，對于符合要求的產(chǎn)品進(jìn)行出口退稅。退稅金額不能再進(jìn)入到企業(yè)的經(jīng)營收入中。
二、新準(zhǔn)則下企業(yè)財政專項資金的會計核算與稅務(wù)處理要求
（一）工作依據(jù)方面在當(dāng)前會計核算的工作過程中，我國已經(jīng)制定了一系列的法律體系和相關(guān)的地區(qū)性的規(guī)章制度來作為新的準(zhǔn)則依據(jù)。進(jìn)一步對企業(yè)中專項資金的管理進(jìn)行細(xì)致的規(guī)定，因而企業(yè)中的會計人員需要根據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度來進(jìn)行工作。其中企業(yè)的會計人員在處理稅務(wù)時要根據(jù)我國的稅收法律體系來合理地核算企業(yè)的資金數(shù)額。同時會計人員也需要重視嚴(yán)改體系下國家出臺的一系列措施和制度，從而根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營情況來制定出科學(xué)合理的財務(wù)處理方案。
（二）核算標(biāo)準(zhǔn)方面簡單來說，會計的核算和稅務(wù)處理工作是相互關(guān)聯(lián)的，其中稅務(wù)工作是需要在會計核算精確度較高的情況下才可以進(jìn)一步地落實。其中在國家新頒布的《會計法》總則中已經(jīng)制定了相關(guān)的核算標(biāo)準(zhǔn)，建立了對應(yīng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，因而會計人員需要根據(jù)新出臺的各項標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行稅務(wù)的處理工作。
三、新會計準(zhǔn)則下財政資金的會計處理
在當(dāng)前的企業(yè)資金的管理中，一般由對多種財政資金來組成，因而企業(yè)的財務(wù)人員在處理和資金時，需要根據(jù)資金類型而處理的準(zhǔn)則來進(jìn)行處理。其中，企業(yè)收到的財政資金的會計處理分為以下幾種方式。第一種資金類型是企業(yè)收到國家直接投資的財政資金。這些類型的資金是國家向一些企業(yè)投入的資本，因而就應(yīng)該增加“實收資本——國家資本”，而對于超出注冊資本的投資來說，應(yīng)該增加的是“資本公積——資本溢價”。其中，對于增加的實收資本應(yīng)該有相關(guān)的會計師事務(wù)所來出具驗資報告，而不是由企業(yè)來提供。再者，企業(yè)在日常的運行過程中，需要積極地遵循相關(guān)國家的標(biāo)準(zhǔn)，還需要多多參與國家的一些活動，從而來響應(yīng)國家的號召。從而來獲得一些國家為企業(yè)提供的政策性資金，而且這些資金可以直接計入企業(yè)的日常經(jīng)營資本中。通俗講，企業(yè)獲得財政資金的方式包括了以下幾種形式，政策性的投資、國債項目性的投資以及國家援建工程投資，而這些財政投資都是通過間接方式投入到企業(yè)中。同時，國家資本投入超出了企業(yè)項目的資產(chǎn)時，就可以將超出的資本直接算入到實收資本中。第二種資金類型是屬于國家投資補助性質(zhì)的財政資金，一般是通過對投資方資本的補助。這一種投資類型與第一類資金之間存在較大的差別，為了達(dá)到某一項目而向企業(yè)發(fā)放的具有導(dǎo)向性的資金。同時，企業(yè)在接受導(dǎo)向性資金時需要根據(jù)政府相關(guān)文件來增加一些實收資本，而企業(yè)中的全體投資人員共同享有。第三種資金類型是企業(yè)收到的諸多財政資金是由國家來向企業(yè)進(jìn)行各項補助的資金，一般是由于企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中某一項資金的消耗過多，政府來提供在一些方面上的補償，使得在處理財政資金是應(yīng)該根據(jù)政府補助來進(jìn)行處理。其中，政府應(yīng)用于補償企業(yè)未來某項費用或者是某項經(jīng)濟項目中損失的資金時，是需要企業(yè)在領(lǐng)取費用時，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，并且在確認(rèn)獲得相關(guān)費用時借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。如果企業(yè)要將政府的補助用于購買長期型的資產(chǎn)類型時，相關(guān)的長期資產(chǎn)的構(gòu)建要通過資產(chǎn)或者企業(yè)的無形資產(chǎn)。而企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行折舊時，企業(yè)要根據(jù)長期性資產(chǎn)的預(yù)計使得交遞延的收益進(jìn)行平均分?jǐn)?，并逐步得轉(zhuǎn)入到當(dāng)期的損益中借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。如果企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)在使用期限結(jié)束前可以通過出售，轉(zhuǎn)讓，報廢等方式進(jìn)行處理時，對于一些還未進(jìn)行分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)該全部轉(zhuǎn)入到資產(chǎn)處置當(dāng)期中的營業(yè)外收入中。第四種資金類型是企業(yè)收到的財政資金是屬于政府轉(zhuǎn)貸以及償還性的資助時，這類資金在使用后需要企業(yè)歸還相應(yīng)的本金。同時，企業(yè)收到時應(yīng)該借記為“銀行存款”等，貸記“短期借款”或者“長期借款”。第五種資金類型是企業(yè)收到的資金作為某項特定用途的款項，此時應(yīng)該借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應(yīng)付款”。第六種資金類型是企業(yè)收到先征后退、即征即退的稅收返還款，這時候企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。第七種資金類型是企業(yè)收到的增值稅出口退稅時，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款—出口退稅”。
四、新會計準(zhǔn)則下財政資金的稅務(wù)處理
根據(jù)當(dāng)前我國頒布的企業(yè)所得稅法中，其中第七條已經(jīng)具體明確地規(guī)定了三種類型的收入需要納入不征稅的收入中。分別是財政撥款、國務(wù)院規(guī)定的其他不征收稅收入以及一些行政事業(yè)收費以及政府基金。其中，對于“財政撥款”進(jìn)行了專業(yè)的概述，在第七條第一項中明確指的是財政類撥款，也就是由相關(guān)政府部門對進(jìn)入到預(yù)算管理事業(yè)單位等組織而撥付的財政性的資金。企業(yè)的稅務(wù)征收需要注意以下兩個方面，第一是財政資金是由政府部門來進(jìn)行撥付的，第二是企業(yè)對于財政資金的使用需要具有一定的導(dǎo)向性，獲得的收益應(yīng)該進(jìn)入到企業(yè)的稅收中。但是對于不需要進(jìn)行征稅收入的財政性的撥款要滿足對應(yīng)的要求，必須是由政府來進(jìn)行撥款，國務(wù)院的批準(zhǔn)的財務(wù)資金。根據(jù)當(dāng)前稅法的相關(guān)規(guī)定分析得出，如果企業(yè)收到的政府撥款就不應(yīng)該將該費用轉(zhuǎn)入到對應(yīng)企業(yè)的所得稅當(dāng)中。之后，對于增值出口退稅是指國家對一些出口貨物自身所含增值稅進(jìn)項稅額的返還，因而也不是屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅的一部分。如果其他財政性的資金并不屬于不征稅的收入時，就應(yīng)該將這項費用轉(zhuǎn)入到對應(yīng)的企業(yè)所得稅當(dāng)中。
五、完善財政資金會計核算處理的措施
（一）明確會計制度在當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營過程中，需要根據(jù)當(dāng)前財政資金的性質(zhì)和管理的相關(guān)規(guī)則來制定相應(yīng)的會計制度，并且在制定完成會計制度之后需要按照制度來落實。其中，在對于財政資金會計核算中還沒有設(shè)定的會計核算制度中，可以根據(jù)自身企業(yè)的會計制度來進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)與完善，進(jìn)而來使得企業(yè)可以通過落實會計制度來保證資金會計核算的制度化。
（二）利用核算軟件對當(dāng)前企業(yè)中財政資金的使用來說，可以通過一定的核算軟件來逐步的提高在會計核算中的工作效率，使得相關(guān)的工作人員可以減輕工作的難度，提高精確率。同時，在市域會計核算的軟件時，需要定期地對軟件進(jìn)行修改和升級，保證會計核算過程中不會受到影響，同時來借助變手工記賬為電腦會計核算，能夠快速有效地獲得資金會計核算的電算化。
（三）安排核算賬套根據(jù)當(dāng)前企業(yè)使用會計核算軟件時，可以對當(dāng)前企業(yè)中的財政資金來進(jìn)行對應(yīng)的核算賬套也就是按照資金來實施分戶會計核算的方法，其中，在使用分戶核算的過程中，應(yīng)該使得各種資金處于封閉運行的狀態(tài)，盡可能地避免對資金的挪用、擠占。從而才可以最大化的保證企業(yè)的項目合作核算中各項資金的使用更加的明確。再者，分戶核算與項目明細(xì)核算應(yīng)該互相融合，這樣就可以確保資金的專款專用、專戶管理以及專賬核算。
結(jié)語
財政資金又其他的外來資金一樣對一個企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用。因此企業(yè)的財務(wù)人員需要了解最新的規(guī)章制度，按照的新會計準(zhǔn)則下財政資金的會計和稅務(wù)的相關(guān)要求以及企業(yè)中的準(zhǔn)則對財政資金的會計和稅務(wù)做出正確的處理。
參考文獻(xiàn)
[1]王卓.新會計準(zhǔn)則下財政資金的會計和稅務(wù)處理[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（12）：222.
[2]呂愛華.新會計準(zhǔn)則下財政資金的會計和稅務(wù)處理[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2008（10）：125.
作者：姜楠 單位：山東單縣財政局