商業(yè)銀行內部會計控制制度研究

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一、我國商業(yè)銀行內部會計控制制度存在的問題分析

隨著時代的發(fā)展，我國商業(yè)銀行在金融市場體系中扮演著越來越重要的角色，同時銀行會計業(yè)務也日趨復雜，會計信息系統(tǒng)的普及帶來的會計行業(yè)的改革也席卷整個商業(yè)銀行市場，這些都對內部會計控制提出了更高的要求。目前我國商業(yè)銀行內部會計控制制度還不夠完善，存在一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）法律法規(guī)不健全

中國人民銀行雖然已經出臺不少關于商業(yè)銀行內部會計控制的措施，但這些措施都沒有很好的在商業(yè)銀行內部得到落實，原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面。1.銀行的立法沒有及時跟進業(yè)務的創(chuàng)新，缺乏完備的控制活動。隨著金融市場的不斷發(fā)展，越來越多新穎的業(yè)務模式橫空出世，比如，我國商業(yè)銀行很多都有數(shù)額較大的抵債資產，然后相關的抵債資產管理制度還沒有確立，致使商業(yè)銀行的業(yè)務處理程序顯得盲目、慌亂。此外，一些銀行開發(fā)了不少金融衍生產品，但相應的關于金融衍生產品的內部控制法規(guī)卻還沒有得到廣泛執(zhí)行。近年來，我國銀行保理業(yè)務發(fā)展較快，市場規(guī)模日漸擴大，但保理立法相對滯后。我國尚缺乏專門的立法和規(guī)則，目前只有一些規(guī)范，主要包括三大塊，一是央行、銀監(jiān)會針對銀行保理頒布的規(guī)定，主要是強調銀行保理應納入銀行統(tǒng)一授信管理；二是國家外匯管理局就銀行出口保理的外匯核銷而頒布的規(guī)范；三是銀行業(yè)協(xié)會的一些自律規(guī)范。時代的進步迫切要求商業(yè)銀行新的內部控制制度法律法規(guī)的制定和認真的落實。2.內部會計監(jiān)督的執(zhí)行不力?，F(xiàn)階段，柜臺會計的職能偏重于核算，參與管理的理念淡薄，對財務預算的執(zhí)行過程缺乏有效地監(jiān)督。同時銀行內部看重經營，卻在管理上下的功夫不足。看重制度的初始建設，卻未將制度的落實放在顯要地位。此外，銀行在監(jiān)督和評價的過程中沒有設置權力機構，導致銀行內部審計缺乏權威性。

（二）會計信息系統(tǒng)的應用帶來的新問題

隨著電子信息技術在商業(yè)銀行業(yè)務的普遍應用，商業(yè)銀行在辦理業(yè)務快速、簡便的同時，也促使會計風險防范提升到一個高科技的水平。一些精于計算機應用的不法分子，針對系統(tǒng)存在的漏洞，對商業(yè)銀行的會計信息系統(tǒng)進行惡意入侵。因此，建立一套科學、詳細的計算機網絡安全控制體系是當務之急。例如銀行會計信息系統(tǒng)缺乏安全認證手段。目前，登錄和遠程操作銀行系統(tǒng)的途徑是用戶名和密碼，通過網絡竊聽、非法數(shù)據(jù)庫訪問、攻擊等方式很容易竊取密碼，安全風險較低，而密碼一旦被不法分子獲取，不法分子即可輕易入侵銀行各系統(tǒng)。（三）商業(yè)銀行總分機構之間缺乏有效地制約和監(jiān)督由于各個層次的管理需求，商業(yè)銀行需要逐級向下授權，然而，上下各層次權力機構之間很可能欠缺相互的制約和監(jiān)督，導致上下級決策機構都缺乏有效控制。例如，英國巴林銀行的倒閉、日本大和銀行巨額虧損等都是由于總機構對分支機構失去控制導致的。此外，下級管理機構欠缺對上級管理層的權利制衡，容易增加上級管理機構舞弊風險。

二、完善我國商業(yè)銀行內部會計控制制度的措施

通過以上分析，我們可以看出中國商業(yè)銀行內部會計控制面臨的法律法規(guī)不健全、總分機構之間缺乏相互有效地制約和監(jiān)督等問題，同時結合我國國情，提出以下解決措施。

（一）進一步建立健全我國商業(yè)銀行內部會計控制法律法規(guī)

1.根據(jù)商業(yè)銀行業(yè)務的發(fā)展，不斷修訂和增加內部會計控制的法規(guī)文件，制定出一系列科學、合理、完備、詳盡的法律體系。使每項會計業(yè)務的辦理和操作都有規(guī)矩可循，特別是對金融衍生產品內部控制制度的制定和監(jiān)管。不僅如此，保理行業(yè)相關立法相對滯后、稅收政策支持不夠、制度環(huán)境尚未完全建立、外部融資渠道不暢、行業(yè)盈利普遍困難、空殼公司大量存在等諸多問題也不容忽視。2．加強監(jiān)督機制。可以獨立賦予基層商業(yè)銀行的內部控制監(jiān)督職能，使其內部審計具有高度的獨立性和權威性。全方位的發(fā)揮內部審計事前、事中、事后監(jiān)督的作用，使內部審計成為商業(yè)銀行一項日常且長遠的活動。此外，要樹立柜臺會計參與管理的觀念。將柜臺會計的職能從核算轉向監(jiān)督，轉向主動防控風險。其次，與高新技術公司合作，積極開發(fā)電子化的核算和監(jiān)督體系，增強風險防范能力，健全內部會計控制制度。

（二）建立穩(wěn)固的網絡風險管理組織，健全網絡風險管理機制

增強對商業(yè)銀行信息化人才的培養(yǎng)力度，與周邊高校合作，鼓勵和輸送年輕柜臺會計到高校學習。同時，商業(yè)銀行也要根據(jù)實際情況，合理的進行信息化建設。加大信息化人才的引進，更有實力的防范網絡風險。通過嚴謹?shù)纳矸菡J證措施針對用戶對內部網進行管理，提高信息保密性。

三、促進總分機構間的相互制約和監(jiān)督

進一步健全銀行的內部治理結構，增強以董事會為核心的監(jiān)督和決策作用。在確保風險管理機構的獨立性和權威性的基礎上，對總分機構的經營管理層進行合理、有效地制約和監(jiān)督。同時，加強信息管理系統(tǒng)的建設?，F(xiàn)在，我國商業(yè)銀行組織結構復雜，管理層次眾多，信息的傳遞手段不夠先進，容易產生信息的失真。健全信息管理系統(tǒng)，可以使管理層和決策層之間以及上下級管理層之間更快速、準確的進行信息的傳輸。同時，可以使決策層真實了解操作層的執(zhí)行情況，做到實時有效監(jiān)控。也能使信息實現(xiàn)共享，使每一位員工充分領悟自己在內部會計控制活動中的作用，增強責任感。

四、結論

我國商業(yè)銀行應不斷加強內部會計控制制度建設，積極推進和落實內部會計控制制度，從而更好的建立和完善符合我國特色的金融市場體系。

作者：張婷婷 周芬 史浩泉 單位：河北經貿大學會計學院