中學(xué)內(nèi)部會計(jì)控制的思考

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一、我國中學(xué)內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀

我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和教育改革的不斷推進(jìn)對中學(xué)內(nèi)部會計(jì)控制提出了新的要求：學(xué)校財(cái)務(wù)必須按照制度履行，及時(shí)糾錯(cuò)、防止貪污舞弊行為的發(fā)生、保證國家資產(chǎn)的保值和增值、努力提高會計(jì)信息的質(zhì)量、防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，這已經(jīng)逐步成為學(xué)校促進(jìn)教育教學(xué)活動順利展開的強(qiáng)大保障，成為中學(xué)管理工作中亟待完善和改進(jìn)的工作之一。內(nèi)部會計(jì)控制是中學(xué)財(cái)務(wù)管理工作中的重要組成部分，在其實(shí)施的過程中不僅要體現(xiàn)出與企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的共性要求，更要體現(xiàn)出學(xué)校特殊的個(gè)性要求。對于中學(xué)內(nèi)部會計(jì)控制必須控制好收入與支出（采購），嚴(yán)格單位的預(yù)算制度，明確內(nèi)部控制的職責(zé)、制定出相應(yīng)的控制流程、實(shí)施有效的控制活動。不同于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，中學(xué)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為簡單，涉及的環(huán)節(jié)也較少，因此，其內(nèi)部會計(jì)控制的重點(diǎn)較為突出。但是，在實(shí)踐中仍有很多學(xué)校在內(nèi)部會計(jì)控制方面還存在著一些問題。例如：有的中學(xué)對內(nèi)部會計(jì)控制的重要性還不夠重視，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識還不強(qiáng)，內(nèi)部控制制度的建設(shè)尚不完善。還有的中學(xué)對職責(zé)和權(quán)限的劃分不夠明確，不相容的職務(wù)并未嚴(yán)格分離，因此內(nèi)部牽制并不嚴(yán)格。另外，有的中學(xué)的內(nèi)部審計(jì)并未充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)說明中學(xué)的財(cái)務(wù)管理工作還存在著很多薄弱環(huán)節(jié)，存在著很多潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這將在很大程度上影響著中學(xué)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，面對新形勢，必須加強(qiáng)中學(xué)內(nèi)部會計(jì)控制，這不僅是對規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作的基本要求，更是提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平的基本要求。

二、建立中學(xué)內(nèi)部會計(jì)控制的主要作用

內(nèi)部會計(jì)控制主要是指：企業(yè)為了提高會計(jì)信息的質(zhì)量、保護(hù)生產(chǎn)的安全與完整，保障相關(guān)法律和規(guī)章制度的正常貫徹與實(shí)施制定的一系列控制方法、程序及措施。可見，內(nèi)部控制是任何企業(yè)生存與健康發(fā)展的基本保障。企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制主要是用來實(shí)現(xiàn)不斷規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，保證企業(yè)會計(jì)核算的真實(shí)與完整；及時(shí)消除財(cái)務(wù)隱患，防止舞弊行為的發(fā)生，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全；保證國家相關(guān)法律法規(guī)的正常貫徹與實(shí)施；提高企業(yè)的工作效率。中學(xué)業(yè)務(wù)雖然沒有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，但是中學(xué)作為獨(dú)立存在的經(jīng)濟(jì)核算單位，就必須建立健全內(nèi)部會計(jì)控制。中學(xué)內(nèi)部會計(jì)控制是學(xué)校內(nèi)部控制框架的建立、學(xué)校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。中學(xué)的內(nèi)部會計(jì)控制作用主要包括：幫助中學(xué)實(shí)現(xiàn)教學(xué)、科研、事業(yè)等經(jīng)費(fèi)收入和學(xué)校預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；保護(hù)學(xué)校內(nèi)部各項(xiàng)資產(chǎn)的安全與完整；保證學(xué)校會計(jì)資料的完整性、真實(shí)性；為學(xué)校的業(yè)務(wù)經(jīng)營提供防范風(fēng)險(xiǎn)的有效體系；保證學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)活動的合法性。對于各中學(xué)而言，如果想要保證會計(jì)內(nèi)部控制體系的良好執(zhí)行效果，就要求各中學(xué)內(nèi)部控制必須與時(shí)俱進(jìn)，隨時(shí)適應(yīng)內(nèi)部會計(jì)控制的新情況。

三、中學(xué)內(nèi)部會計(jì)控制的方法及措施

中學(xué)內(nèi)部會計(jì)控制是一個(gè)隨著學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的改變而變動的過程。這個(gè)過程不只是簡單的文件、制度、各種手冊，而是一個(gè)分布在中學(xué)內(nèi)部各部門，如：學(xué)校的教學(xué)部門、后勤部門、行政管理部門。中學(xué)內(nèi)部會計(jì)控制涵蓋了學(xué)校單位內(nèi)部設(shè)計(jì)會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位。中學(xué)內(nèi)部會計(jì)控制主要包括：對中學(xué)貨幣資金的控制，學(xué)校辦公采購預(yù)付款的控制，學(xué)校搞基建的工程項(xiàng)目控制，教育教學(xué)中成本費(fèi)用的控制，貸款擔(dān)保的控制，學(xué)校預(yù)算的控制，固定資產(chǎn)使用的控制。

（一）加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部機(jī)構(gòu)與崗位的設(shè)置

學(xué)校內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施主要是為了減少業(yè)務(wù)誤差的出現(xiàn)，防止舞弊行為的發(fā)生。要想實(shí)現(xiàn)這一內(nèi)部會計(jì)控制的基本目標(biāo)就必須合理設(shè)置學(xué)校內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)和工作崗位，同時(shí)還必須堅(jiān)持對于不相容職務(wù)采取相互分離的原則。這就要求學(xué)校在設(shè)置機(jī)構(gòu)與崗位之前必須對崗位職責(zé)作出明確，不能一人多崗，身兼數(shù)職的現(xiàn)象出現(xiàn)。同時(shí)。還要求授權(quán)批準(zhǔn)人員不能親自經(jīng)辦自己批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。很多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)告訴我們，不健全的機(jī)構(gòu)、不合理的崗位設(shè)置都是導(dǎo)致各種利用職務(wù)犯罪、挪用公款、貪污等違法亂紀(jì)發(fā)罪行為發(fā)生的主要根源。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)、控制內(nèi)部稽核同時(shí)運(yùn)行

會計(jì)內(nèi)部控制制度的有效性要求執(zhí)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須要有恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)。例如：對于現(xiàn)金等貨幣資金支出的審批不得越權(quán)，大額的貨幣資金支出必須經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)開會集體討論研究后才能審批，這對保證貨幣資金的安全流動具有重要作用。同時(shí)，經(jīng)辦人必須在自己的職權(quán)范圍內(nèi)嚴(yán)格遵照審批人的審批來辦理業(yè)務(wù)，不得自作主張，不得超越審批授權(quán)的事項(xiàng)。另外，對于審批人超于職權(quán)范圍的審批結(jié)果，經(jīng)辦人必須嚴(yán)厲拒絕辦理。對于會計(jì)憑證、會計(jì)記錄的填寫要保證其完整性、正確性。例如：對于各種學(xué)校內(nèi)部自制的原始憑證，格式、分錄、編號、傳遞的程序、各聯(lián)的用途、領(lǐng)導(dǎo)及經(jīng)辦人的簽章等必須一致。

（三）加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部會計(jì)記錄的控制

對于學(xué)校內(nèi)部會計(jì)記錄的控制是整個(gè)會計(jì)控制的核心控制。主要包括對會計(jì)憑證制度的控制、完整賬簿制度的控制、內(nèi)部牽制制度的控制、財(cái)產(chǎn)清查制度的控制、賬簿核對的制度控制、原始記錄的認(rèn)真管理與崗位交接制度的控制、收支預(yù)算制度的控制、會計(jì)政策與程序的控制、會計(jì)檔案保管制度的控制。對于這些方面的控制必須嚴(yán)格遵照《會計(jì)法》、《中小學(xué)財(cái)務(wù)制度》中的規(guī)定執(zhí)行。

（四）認(rèn)真制定、嚴(yán)格執(zhí)行學(xué)校預(yù)算計(jì)劃

各中學(xué)必須加強(qiáng)對預(yù)算的執(zhí)行、分析、考核等過程的控制與管理，明確預(yù)算項(xiàng)目。建立科學(xué)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，對預(yù)算的編制、審定、執(zhí)行等程序進(jìn)行規(guī)范，及時(shí)對預(yù)算與實(shí)際產(chǎn)生的差異進(jìn)行分析和控制，積極采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的順利執(zhí)行。學(xué)校可以采取預(yù)算內(nèi)資金限額審批制度，對于限額之外的資金實(shí)行集體審批制度，杜絕無預(yù)算資金的支出。

（五）學(xué)校實(shí)行收支兩條線管理

學(xué)校必須對國家財(cái)政撥款收入、其他收入進(jìn)行統(tǒng)一管理，嚴(yán)格分開支出項(xiàng)目，實(shí)行財(cái)務(wù)“收支兩條線”。堅(jiān)決杜絕學(xué)校收取的款項(xiàng)不入賬、私存小金庫、截留或挪用財(cái)政專項(xiàng)資金、拖欠應(yīng)繳資金等現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（六）加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)人員的繼教培訓(xùn)

學(xué)校的財(cái)務(wù)人員是內(nèi)部控制得以順利實(shí)施的主力軍，因此，必須嚴(yán)格會計(jì)人員的崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育。不斷提高中學(xué)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)、法制觀念，是實(shí)現(xiàn)中學(xué)內(nèi)部會計(jì)控制的重要保證。

四、結(jié)語

總之，中學(xué)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)與順利實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，是由很多環(huán)節(jié)共同構(gòu)成的，因此，必須將會計(jì)內(nèi)部控制涉及到學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方方面面。各中學(xué)必須依據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)和發(fā)展規(guī)律，制定出科學(xué)、有效、具有較強(qiáng)可操作性的內(nèi)部控制制度，保證學(xué)校會計(jì)資料的真實(shí)、完整、合法，從而提高中學(xué)的整體財(cái)務(wù)管理水平，提高學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量。

作者：張祝艷 單位：建水縣第十中學(xué)