內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的問(wèn)題及對(duì)策

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一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

(一)管理者重視程度不夠

事業(yè)單位的收入來(lái)源主要為財(cái)政撥款和非稅收入，收入來(lái)源結(jié)構(gòu)單一。與企業(yè)相比，事業(yè)單位除了政府審計(jì)部門(mén)審計(jì)外，沒(méi)有稅務(wù)部門(mén)、社會(huì)投資者、債權(quán)人等共同治理帶來(lái)的壓力，因而普遍忽視內(nèi)部成本控制。許多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)甚至財(cái)務(wù)部門(mén)管理層對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求僅僅是厘清收支，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視不夠。

(二)制度建設(shè)不完善

目前，多數(shù)事業(yè)單位尚未結(jié)合單位實(shí)際制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)制度，僅僅依靠財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范(2001年)》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范(1996年)》開(kāi)展工作。雖然上述規(guī)章制度是當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)思想，但由于制定的時(shí)間較遠(yuǎn)，現(xiàn)實(shí)針對(duì)性不強(qiáng)，不能滿足各事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)實(shí)需要。一些財(cái)務(wù)管理人員錯(cuò)誤地認(rèn)為制度建設(shè)是“作繭自縛”;由于內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)不完善，一些單位出現(xiàn)處理財(cái)會(huì)問(wèn)題不講程序、流程、手續(xù)，只憑經(jīng)驗(yàn);一些單位對(duì)發(fā)票、支票、收據(jù)等票據(jù)不按規(guī)定辦理核銷手續(xù);還有一些單位崗位責(zé)任不明確，出現(xiàn)擅自離崗、串崗等違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象。為了增強(qiáng)法律意識(shí)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提升財(cái)務(wù)管理水平，應(yīng)該按照工作實(shí)際制定一套分級(jí)負(fù)責(zé)、相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)制度，指導(dǎo)本單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

二、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

(一)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

單位內(nèi)部財(cái)會(huì)制度是在政府財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的指導(dǎo)下，結(jié)合本單位財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際需要，建立適合內(nèi)部管理的各項(xiàng)規(guī)章制度。如《會(huì)計(jì)核算制度》《財(cái)會(huì)人員崗位職責(zé)》《預(yù)算管理制度》《資產(chǎn)管理制度》《財(cái)務(wù)報(bào)銷規(guī)定》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定》《電算化檔案管理規(guī)定》《計(jì)算機(jī)硬件管理制度》《軟件和數(shù)據(jù)管理制度》等一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有利于強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理機(jī)制，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督，使會(huì)計(jì)工作有章可循，對(duì)提升財(cái)務(wù)管理水平都具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制教育

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，還需要單位領(lǐng)導(dǎo)重視，單位各部門(mén)通力合作、財(cái)務(wù)管理人員和單位全體人員的共同努力。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視單位財(cái)會(huì)工作，支持財(cái)務(wù)部門(mén)不斷完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。單位財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)按照規(guī)定建立會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)制度，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員內(nèi)部會(huì)計(jì)控制教育和職業(yè)道德教育，定期或不定期組織財(cái)會(huì)人員參加國(guó)家和單位財(cái)會(huì)制度學(xué)習(xí)，開(kāi)設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制學(xué)習(xí)講座，邀請(qǐng)專家做專題講解。同時(shí)，單位和財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制宣傳，爭(zhēng)取各部門(mén)對(duì)財(cái)會(huì)工作的理解和支持。

(三)完善會(huì)計(jì)核算工作流程

在電算化條件下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)完善會(huì)計(jì)核算工作手續(xù)和流程，建立“原始憑證→授權(quán)審批→會(huì)計(jì)審核→憑證錄入(制單)→復(fù)核→財(cái)務(wù)系統(tǒng)記賬處理→賬表輸出→憑證及賬表歸檔”核算程序，并據(jù)此建立《會(huì)計(jì)電算化崗位工作制度》，明確每個(gè)崗位的職責(zé)、權(quán)限。經(jīng)辦人員取得原始憑證，經(jīng)授權(quán)審批人審批后交會(huì)計(jì)人員審核，審核合格后運(yùn)用財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)制作記賬憑證，復(fù)核人員對(duì)記賬憑證、原始憑證審核，確定手續(xù)齊全、會(huì)計(jì)核算科目使用準(zhǔn)確后在財(cái)務(wù)系統(tǒng)上予以確認(rèn)，并進(jìn)行系統(tǒng)后臺(tái)處理，生成總賬和明細(xì)賬，將原始憑證、記賬憑證和賬表交由檔案管理人員歸檔。按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求，參與上述每個(gè)環(huán)節(jié)的人員均屬不相容崗位，應(yīng)相互分離，且下一環(huán)節(jié)對(duì)上一環(huán)節(jié)手續(xù)辦理進(jìn)行審核監(jiān)控，最終會(huì)計(jì)檔案進(jìn)入歸檔保管環(huán)節(jié)，并規(guī)定非經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)人員不得隨意調(diào)用會(huì)計(jì)檔案。

(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)管理

在會(huì)計(jì)電算化運(yùn)用中，財(cái)務(wù)系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)庫(kù)的安全尤為重要。會(huì)計(jì)人員使用財(cái)務(wù)系統(tǒng)必須進(jìn)行授權(quán)，并對(duì)不同人員設(shè)置不同的口令和密碼，由各經(jīng)辦人員自行負(fù)責(zé)保管。財(cái)務(wù)系統(tǒng)服務(wù)器應(yīng)單獨(dú)隔離，由數(shù)據(jù)庫(kù)后臺(tái)管理人員單獨(dú)操作，其他人員不得隨意進(jìn)入服務(wù)器存放地。數(shù)據(jù)庫(kù)后臺(tái)操作人員應(yīng)回避會(huì)計(jì)核算的整個(gè)流程，不得進(jìn)行制單、復(fù)核、后臺(tái)記賬和會(huì)計(jì)檔案管理工作。財(cái)務(wù)系統(tǒng)操作流程應(yīng)和紙質(zhì)憑證流程同步，確保數(shù)據(jù)庫(kù)電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)信息完全一致，并且前一環(huán)節(jié)不得隨意進(jìn)入后一環(huán)節(jié)進(jìn)行權(quán)限操作。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期或不定期對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的核算數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，以防范風(fēng)險(xiǎn)。定期備份一般是當(dāng)日數(shù)據(jù)當(dāng)日備份，并使用物理隔離方式將備份數(shù)據(jù)用移動(dòng)存儲(chǔ)設(shè)備異地備份，按周拷貝光盤(pán)保管。備份的電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)憑證、賬表等會(huì)計(jì)資料一起，按時(shí)登記歸檔，長(zhǎng)期保管備查。

三、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的產(chǎn)物，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的計(jì)算機(jī)化已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢(shì)。各種“管理型”財(cái)務(wù)軟件的大力開(kāi)發(fā)與推廣運(yùn)用，使我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化已從核算型發(fā)展為管理型。加強(qiáng)事業(yè)單位電算化條件下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，有利于縮減行政經(jīng)費(fèi)支出，減輕財(cái)政壓力;有利于提高事業(yè)單位資金使用效率;有利于事業(yè)單位注入現(xiàn)代化管理理念，增強(qiáng)事業(yè)單位的活力，對(duì)于事業(yè)單位改革與發(fā)展有著十分重要的促進(jìn)作用。

作者：王玲 單位：安徽糧食工程職業(yè)學(xué)院