高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度問(wèn)題

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【內(nèi)容摘要】由于我國(guó)高等學(xué)校依然沒(méi)有屬于自己的獨(dú)立完整規(guī)范的體系，因此如何有效利用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提高高等院校內(nèi)部的管理;提升防風(fēng)險(xiǎn)能力;保證自身財(cái)務(wù)信息安全和加強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展成為了高校管理中的主要課題。本文從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念及意義著手，在探索我國(guó)高等院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)之上，對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了比較分析，指出了國(guó)內(nèi)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺陷，并提出了完善國(guó)內(nèi)大學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策。期望為我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出可行性的改進(jìn)建議及對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;會(huì)計(jì)管理

一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的比較分析

盡管高校和企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上很相似，但二者之間的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)目的有著本質(zhì)上的區(qū)別，這就使得二者之間在內(nèi)控問(wèn)題上實(shí)際也存在差異。第一，一般企業(yè)追求利益最大化屬于營(yíng)利性組織，而高等院校的經(jīng)營(yíng)屬于非營(yíng)利性公益事業(yè)組織，其最終目的是為社會(huì)培養(yǎng)人才而不是營(yíng)利。而從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的觀點(diǎn)出發(fā)，企業(yè)對(duì)于成本收益和財(cái)務(wù)管理的重視比高校要高很多。第二，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主體對(duì)于內(nèi)部問(wèn)題更加關(guān)心，原因在于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平直接關(guān)系到其自身利好，而校長(zhǎng)以及黨委負(fù)責(zé)人作為高校的內(nèi)控主體，他們更加關(guān)注高校的教研水平，從而提高高校的社會(huì)知名度。高校重視的是社會(huì)效益，而企業(yè)則更多關(guān)注經(jīng)濟(jì)效率。第三，企業(yè)內(nèi)控的業(yè)務(wù)較為系統(tǒng)單一，環(huán)環(huán)相扣，而高等院校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)很復(fù)雜，牽涉面廣，其主要經(jīng)營(yíng)科教活動(dòng)與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)差別巨大，因此其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也更加復(fù)雜。

二、國(guó)內(nèi)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺陷

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境復(fù)雜。1．涉及范圍廣闊。高校在具體的活動(dòng)中涉及到的領(lǐng)域相當(dāng)復(fù)雜，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不再局限于教育科研，而更多地接觸到了基礎(chǔ)建設(shè)、后勤保障、投融資等多個(gè)領(lǐng)域，這使得高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所要牽扯到的面積也更加廣闊，如果在具體的財(cái)務(wù)工作之中，除了自身的財(cái)務(wù)內(nèi)容還要涉及其他各類(lèi)附屬單位，這些部門(mén)單位的財(cái)務(wù)工作也要計(jì)入高校自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之中。當(dāng)前階段下，我國(guó)的高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求，是因?yàn)榇蠖鄶?shù)高校沒(méi)有架構(gòu)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，而貪腐問(wèn)題也就發(fā)生在這些經(jīng)濟(jì)控制不能達(dá)到預(yù)期的時(shí)候。還有很多高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒(méi)有根據(jù)自身需求制定而是照搬企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)構(gòu)建，從而不能完全應(yīng)對(duì)高校特有的內(nèi)控問(wèn)題，因此高校在制定符合自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的同時(shí)，不僅需要考慮行業(yè)相關(guān)制度，更應(yīng)該考慮是否滿(mǎn)足自身的內(nèi)控要求。2．學(xué)術(shù)權(quán)力和行政權(quán)力的不協(xié)調(diào)。學(xué)術(shù)權(quán)力和行政權(quán)力的關(guān)系是相互制約、促進(jìn)、相輔相成的，它們共同為高校的整體目標(biāo)所服務(wù)，對(duì)行政權(quán)力的過(guò)分要求會(huì)影響到學(xué)術(shù)人的創(chuàng)造力與積極感，而過(guò)分懶散的學(xué)術(shù)權(quán)力也一定會(huì)損害大學(xué)效率與整體目標(biāo)的完成。在國(guó)外很多發(fā)達(dá)國(guó)家，學(xué)術(shù)權(quán)力和行政權(quán)力二者之間是相互滲透又適當(dāng)分離的，這樣做的好處是兩種權(quán)力得到互補(bǔ)，只有這兩種權(quán)力得到應(yīng)有的平衡，才能保證我國(guó)高校平穩(wěn)快速的發(fā)展。我國(guó)在高校學(xué)術(shù)管理上有著嚴(yán)重的行政化傾向，學(xué)術(shù)權(quán)力難以體現(xiàn)，學(xué)術(shù)委員會(huì)的學(xué)術(shù)權(quán)力沒(méi)有相關(guān)的法律來(lái)進(jìn)行保護(hù)。高校內(nèi)部?jī)煞N權(quán)力的界限不清晰，兩種權(quán)力相互糾纏，以至于在很多問(wèn)題的處理上分工不甚明確，導(dǎo)致權(quán)力的相互越位。而國(guó)家法律所規(guī)定的高校學(xué)術(shù)權(quán)力主體———教授以及學(xué)術(shù)組織的作用并不沖突，只能是處于提供意見(jiàn)的地位，并沒(méi)有得到真正的學(xué)術(shù)決策權(quán)。(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制力度差。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)控的一個(gè)重要組成部分，更是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心。所以我國(guó)高校需要更加完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制以發(fā)揮其在高等院校財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性，保證高校資產(chǎn)的安全。內(nèi)部會(huì)計(jì)涉及事前、事中及事后控制，目前高校對(duì)于實(shí)物的控制薄弱，事后記賬過(guò)多，沒(méi)有科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算方式及事前事中的控制。由于高校內(nèi)部會(huì)計(jì)的不完善、會(huì)計(jì)人員工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)控激勵(lì)措施的不全面，使得會(huì)計(jì)人員思維上有所倦怠，會(huì)計(jì)工作越來(lái)越隨意，以至于部分會(huì)計(jì)人員精于造假，使得會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力變差，因此，想要提高內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制力度，必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，加強(qiáng)激勵(lì)約束對(duì)策建設(shè);在人力資源管理方面，我國(guó)高校更加看重教學(xué)人員的職稱(chēng)與學(xué)歷，教學(xué)人員只進(jìn)不出，缺乏淘汰制度，績(jī)效考評(píng)不能做到合理公平，教輔人員搭配失衡，行政人員過(guò)多等問(wèn)題。總之，我國(guó)高校的人力資源管理方式仍然處于引進(jìn)管理，缺乏主動(dòng)教育開(kāi)發(fā)機(jī)制與獨(dú)立體系。

三、針對(duì)國(guó)內(nèi)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的幾點(diǎn)建議

(一)加強(qiáng)制度建設(shè)，提高會(huì)計(jì)控制力度。加強(qiáng)制度建設(shè)一是可以使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)，二是對(duì)于高校的會(huì)計(jì)行為的規(guī)范來(lái)說(shuō)也具有重要的意義。三是可以從根源上消除腐敗的現(xiàn)象，保證高校資金的安全。第一，高校領(lǐng)導(dǎo)層要從思想上加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度重要性的認(rèn)識(shí)，建立負(fù)責(zé)人制度。這樣可以對(duì)于高校的總體情況進(jìn)行掌控，監(jiān)督高校降低消耗，提高經(jīng)濟(jì)效益，解決會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題。第二，明確學(xué)校職責(zé)分工。我國(guó)的大學(xué)已經(jīng)從縱向管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)闄M向管理模式，因此管理手段也要相應(yīng)地發(fā)生改變，對(duì)于高校的管理工作必須分工明確，準(zhǔn)確區(qū)分管理機(jī)構(gòu)與監(jiān)督機(jī)構(gòu)，各司其職才能提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的解決。第三，強(qiáng)化預(yù)算控制。應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，嚴(yán)格進(jìn)行考核分析與信息反饋，定期公布各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況。對(duì)于未完成的預(yù)算要追究原因，并且提出具體改進(jìn)措施。第四，建立有效的激勵(lì)措施。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的人員提供獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，并且要定期對(duì)他們進(jìn)行考核，不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。第五，注重加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，建立長(zhǎng)效機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力、財(cái)務(wù)分析風(fēng)險(xiǎn)能力以及開(kāi)拓創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，提高高校會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)。(二)完善風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)，降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如今高校正在不斷發(fā)展當(dāng)中，為了防止高校擴(kuò)張過(guò)度可能引發(fā)的財(cái)務(wù)危機(jī)，需要完善高校的風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)，第一，要對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，主要體現(xiàn)在科研經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)域，要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。第二，要對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于重大的風(fēng)險(xiǎn)必須盡早建立防范措施，將風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)不斷降低。第三，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的控制，建立一系列控制程序，出具一系列的規(guī)章制度，要將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)。第四，還可以參考企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于高校內(nèi)部還有附屬企業(yè)一方面要明細(xì)財(cái)產(chǎn)的花銷(xiāo)與來(lái)源，另一方面也要明確管理者的責(zé)任，從而降低高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(三)建立內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督，解決會(huì)計(jì)控制問(wèn)題。目前我國(guó)的高校根本沒(méi)有建立審計(jì)監(jiān)督體系，這也是腐敗頻發(fā)的一個(gè)重要的原因，只有高校內(nèi)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行互相的監(jiān)督和制約，才能對(duì)于權(quán)力進(jìn)行控制，杜絕濫權(quán)的現(xiàn)象，因此完善審計(jì)監(jiān)督體系勢(shì)在必行。可以建立內(nèi)部審計(jì)體系，將審計(jì)人員單獨(dú)劃分出來(lái)，一方面內(nèi)部的人對(duì)于高校會(huì)更加了解，上手也更快，另一方面也對(duì)于其他的管理者起到威懾的作用，因此審計(jì)部門(mén)必須具有獨(dú)立權(quán)，不受領(lǐng)導(dǎo)的控制，才能保證審計(jì)結(jié)果的公正性。由于高校校內(nèi)人員不足，單獨(dú)劃分審計(jì)人員可能會(huì)導(dǎo)致其他地方的人員安排不夠，另外，教職工多多少少會(huì)對(duì)校領(lǐng)導(dǎo)持畏懼心理，身邊的同事又都是熟人，會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果有不良的影響。因此可以同時(shí)采用外部審計(jì)體系，選用專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人才，與內(nèi)部審計(jì)人員一同交流，雙管齊下，著力解決高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題。(四)建設(shè)高校信息交流平臺(tái)，提高部門(mén)工作效率。我國(guó)的高校普遍采取垂直管理模式，雖然便于管理，但是卻導(dǎo)致信息交流不暢，而且也一直沒(méi)有想出好的辦法來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題，但是當(dāng)今時(shí)代是信息化的時(shí)代，信息的獲取與傳遞對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)可能生命攸關(guān)，而對(duì)于高校來(lái)說(shuō)同樣必不可少，因此需要建設(shè)高校信息交流平臺(tái)，通過(guò)這個(gè)平臺(tái)，可以實(shí)現(xiàn)各種信息的快速傳遞，從而提高各部門(mén)的工作效率，也能夠更好地實(shí)現(xiàn)監(jiān)管，抵制濫權(quán)行為的發(fā)生，從而幫助解決高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)高校管理的信息化。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前階段，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏合理性這一問(wèn)題受到廣泛關(guān)注，很多學(xué)者專(zhuān)家也在理論與實(shí)踐上逐步開(kāi)始相關(guān)的研究與分析。然而，目前國(guó)內(nèi)外在這方面的研究更多地偏向于高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探討上，具備較強(qiáng)的概括性，卻疏于操作，缺少直指高校內(nèi)控的相關(guān)法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的指導(dǎo)。因此，本文采取理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究方式，以便能夠更好地為高等院校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理提供意見(jiàn)參考，促進(jìn)高校事業(yè)的發(fā)展。

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作者：龔淑芳 單位：湖南警察學(xué)院